Плательщиков сельскохозяйственного налога

 

Особенности налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции представлены на рис. 7.1.

 

Сельскохозяйственные товаропроизводители - юридические лица и физические лица-предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, если в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) таких юридических лиц и физических лиц-предпринимателей доля дохода от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства, составляет

 

до 70%		70% и более
прибыль облагается на общих основаниях	может уплачиваться упрощенный налог	может уплачиваться сельскохозяйственный налог и налог на прибыль
Порядок налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции

 

7.1. Порядок налогообложения производителей сельскохозяйственной продукции

 

Субъекты хозяйствования, являющиеся плательщиками сельскохозяйственного налога, платят налог на прибыль в особом порядке, рассмотренном ниже.

Сельскохозяйственными считаются товары, отмеченные в товарных группах, товарных позициях согласно КТ ВЭД, утвержденной в установленном порядке, и услуги, полученные в результате осуществления деятельности, на которую в соответствии с ЗНС распространяется действие сельскохозяйственного налога в сфере сельского хозяйства, а также рыболовства, если такие товары выращиваются, откармливаются, вылавливаются или собираются (заготовляются), а услуги предоставляются, непосредственно плательщиком налога (кроме приобретения таких товаров/услуг у других лиц), которые поставляются отмеченным плательщиком налога – их производителем.

Ставка налога на прибыль для лиц, являющихся налогоплательщиками сельскохозяйственного налога, составляет 20%.

Сумма налога, рассчитанная сельскохозяйственным предприятием, подлежит уплате в Республиканский бюджет в размере 50% от ставки налога.

Сумма налога в размере 50% от ставки остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для производственных целей. Эти суммы налога аккумулируются сельскохозяйственными предприятиями на специальных счетах, открытых в учреждениях банков в порядке, утвержденном Советом Министров Донецкой Народной Республики.

Если налогоплательщик поставляет в течение предыдущих 4 последовательных отчетных (налоговых) периодов совокупно несельскохозяйственные товары/услуги, удельный вес которых превышает 30% стоимости всех поставленных товаров/услуг, то сумма налога в размере 50% от ставки, не остается в распоряжении такого сельскохозяйственного предприятия для производственных целей, а уплачивается в Республиканский бюджет на общих основаниях.

Для целей налогообложения налогом на прибыль плательщиков сельскохозяйственного налога применяются такие термины:

1) производственные факторы, за счет которых сформированы валовые расходы:

а) товары/услуги, которые будут приобретаться сельскохозяйственным предприятием для их использования в производстве сельскохозяйственной продукции, а также основные фонды, которые будут приобретаться (сооружаться) с целью их использования в производстве сельскохозяйственной продукции.

б) услуги, сопутствующие поставкам сельскохозяйственного товара, который выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно плательщиком налога:

посев и посадка растений, уборка урожая, его брикетирование или складирование, проведение других полевых работ, включая внесение удобрений и средств защиты растений;

упаковка и подготовка к продаже, в том числе сушка, очистка, размол, дезинфекция и силосование сельскохозяйственной продукции;

хранение сельскохозяйственной продукции;

выращивание, разведение, откорм и забой домашних сельскохозяйственных животных, применение средств защиты животных, проведение противоэпизоотических мероприятий;

получение услуг по использованию сельскохозяйственной техники, кроме получения ее в финансовую аренду (лизинг);

получение услуг, сопутствующих ведению сельскохозяйственной деятельности, а именно по вопросам налогообложения, бухгалтерской отчетности и учета, организации внутреннего производственного управления;

уничтожение сорняка и вредных насекомых, обработка посевов и сельскохозяйственных площадей средствами защиты растений, а также использование средств защиты животных;

эксплуатация мелиоративных оросительных и осушительных систем для посевных площадей и сельскохозяйственных угодий;

разделка мяса для товарной кондиции;

2) деятельность в сфере сельского хозяйства:

а) производство продукции растениеводства, а именно растительных культур, а также выращивание фруктов и овощей, цветов и декоративных растений (в открытых или закрытых почвах), грибов, семян, пряностей, саженцев и водорослей, а также их обработка, переработка и/или консервация;

б) производство продукции животноводства, а именно домашних сельскохозяйственных животных, птицеводства, кролиководства, пчеловодства, а также разведение шелкопрядов, змей и других пресмыкающихся или слизней и других наземных млекопитающих, бесхребетных и насекомых, а также их обработка, переработка и/или консервация;

в) предоставление услуг другим сельхозтоваропроизводителям (юридическим лицам) и/или физическим лицам с использованием сельскохозяйственной техники, кроме предоставления ее в финансовую аренду (лизинг);

3) деятельность в сфере рыболовства (для земель водного фонда – внутренних водоемов, озер, ставков, водохранилищ):

а) разведение и/или вылов пресноводной (лиманной) рыбы или других пресноводных (лиманных);

б) разведение и вылов морской или океанической рыбы, или беспозвоночных;

в) разведение и вылов ракушек, устриц, ракообразных, лягушек, дикорастущих водорослей;

г) обработка и/или консервация рыбы или других пресноводных, или морских беспозвоночных, ракушек, устриц, ракообразных, лягушек, дикорастущих водорослей.

Обработка или переработка продукции, полученной в результате деятельности плательщика налога в сфере сельского хозяйства и рыболовства, считается деятельностью в сфере сельского хозяйства и рыболовства при условии, если такая продукция выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно плательщиком налога (кроме их приобретения у других лиц).

Действие сельскохозяйственного налога в сфере сельского хозяйства, а также рыболовства распространяется на:

1) выращивание зерновых и технических культур:

- выращивание зерновых культур на зерно для продовольственного потребления, на корм, на семена;

- выращивание бобовых культур, которые будут подлежать сушке, лущению на зерно для продовольственного потребления, на корм, на семена;

- выращивание картофеля для продовольственного потребления, технических целей, на семена;

- выращивание фабричной сахарной свеклы;

- выращивание табака и махорки, первичная обработка листьев (сбор, сушка, сортировка и тому подобное), выращивание рассады;

- выращивание семян и плодов масличных культур (арахиса, сои, подсолнечника, кользы, рапса, рыжика и тому подобное) для продовольственного потребления, технических целей, а также на семена;

- выращивание однолетних и многолетних трав на зеленый корм, выпас, сено, сенаж и силос;

- выращивание кормовых корнеплодов (свеклы, брюквы, турнепса и тому подобное);

- выращивание бахчевых кормовых культур;

- выращивание зерновых и зернобобовых, а также их смесей на зеленый корм, выпас, сено, сенаж, силос;

- получение семян сахарной свеклы и семян кормовых культур (включая травы);

- выращивание и первичная обработка (замачивание) пеньковых культур;

- выращивание эфиромасличных культур;

- выращивание врачебных однолетних и многолетних травянистых, полукустарниковых, лиано- и деревовидных культур;

- выращивание посадочного материала эфиромасличных и лекарственных культур;

- выращивание корнеплодов и клубнеплодов с высоким содержанием крахмала или инулина (топинамбура, батата и тому подобное);

- выращивание шишек хмеля, цикория;

2) овощеводство, декоративное садоводство и выращивание продукции рассадников:

- овощных и бахчевых культур для продовольственного потребления: помидоров, огурцов, капусты, столовой моркови и свеклы, кабачков, баклажанов, дынь, арбузов, бобовых, которые не будут подлежать шелушению, салатов, лука, сахарной кукурузы и других;

- выращивание зелени: укропа, петрушки, салата, шпината и тому подобное;

- выращивание овощной рассады, семян овощных культур;

- выращивание мицелия и грибов, сбор лесных грибов;

- выращивание цветов, семян, рассады, цветочных луковиц, клубней и т.п.;

- выращивание посадочного материала плодово-ягодных и орехоплодных культур и винограда;

3) выращивание фруктов, ягод, орехов, культур для производства напитков и пряностей:

- выращивание фруктов: яблок, слив и тому подобное;

- выращивание ягод: земляники, малины, смородины и тому подобное;

- выращивание винограда;

- выращивание орехов (орехов валашских, миндаля, фисташек, фундука и т.п.);

- выращивание культур для производства пряностей (листьев, цветов, семян, плодов);

- выращивание посадочного материала растений для производства пряностей;

- переработка фруктов, ягод и винограда на вино в пределах хозяйства их выращивающих;

4) разведение крупного рогатого скота:

- воспроизводство поголовья крупного рогатого скота;

- выращивание крупного рогатого скота;

- получение сырого молока коров, буйволиц, ячих;

- получение спермы быков;

5) разведение овец, коз, коней:

- воспроизводство поголовья овец, коз, коней, мулов, ишаков;

- выращивание овец, коз, коней, мулов, ишаков;

- получение сырого овечьего и козьего молока;

- получение сырого кобыльего молока;

- получение овечьей шерсти;

- получение козьей шерсти и козьего пуха;

- получение волос животных;

- получение спермы баранов, козлов, жеребцов;

6) разведение свиней:

- воспроизводство поголовья свиней;

- выращивание свиней;

- получение спермы хряков;

7) разведение птицы:

- воспроизводство поголовья домашней птицы (кур, гусей, индюков, цесарок, перепелок, страусов и тому подобное);

- выращивание домашней птицы;

- получение яиц;

8) разведение других животных:

- разведение животных на фермах;

- разведение кролей, получение продукции кролиководства (шкур);

- разведение пчел, получение меда, воска и тому подобное;

- разведение пушных зверей, получение пушного сырья;

- разведение водоплавающих животных (нутрий, ондатр и тому подобное);

- разведение шелкопряда, получение коконов шелкопряда;

- выращивание калифорнийского красного червяка и других вермикультур;

- получение биогумуса;

- разведение других животных (верблюдов, оленей, лабораторных животных и тому подобное);

- получение другой продукции животных;

- получение сырой шкуры свиней;

9) смешанное сельское хозяйство;

10) предоставление услуг в рыболовстве, рыбоводстве:

- услуги, связанные с рыболовством;

- предоставление услуг, связанных с деятельностью рыбопитомников и рыбных ферм, обследование состояния водоемов;

11) предоставление услуг в растениеводстве, обустройство ландшафта:

- предоставление услуг в растениеводстве за вознаграждение или на договорной основе: предпосевная подготовка полей и семян сельскохозяйственных культур; посев и посадка сельскохозяйственных культур; опрыскивание сельскохозяйственных культур, в том числе с воздуха; обрезание плодовых деревьев и винограда; пересадка риса, рассадки свеклы;

- предоставление услуг по уборке урожая и подготовка продукции к первичной реализации: очистка, резка, сортировка, сушка, дезинфекция, покрытие воском, полировка, упаковка, лущение, замачивание, охлаждение или упаковка навалом, в том числе с фасованием в бескислородной среде; защита растений от болезней и вредителей; агрохимическое обслуживание;

- предоставление услуг с использованием сельскохозяйственной техники при участии обслуживающего персонала;

- эксплуатация оросительных и осушительных систем;

- насаждение и обустройство ландшафта для защиты от шума, ветра, эрозии, видимости и ослепления;

- обустройство и уход ландшафта с целью защиты окружающей среды (восстановление естественного состояния, рекультивация, мелиорация земель, создание зон задержки влаги, отстойников дождевой воды и тому подобное);

12) предоставление услуг в животноводстве:

- предоставление услуг в животноводстве за вознаграждение или на договорной основе:

- содержание животных и услуги по уходу за домашним скотом и птицей;

- услуги по обследованию состояния стада, перегонке и выпасу скота, очистка и дезинфекция животноводческих помещений и тому подобное;

- услуги по стимулированию разведения скота и птицы и обеспечению роста их производительности;

- искусственное оплодотворение животных;

- стрижка овец;

13) обработка или переработка продукции, полученной в результате деятельности плательщика налога в сфере сельского хозяйства и рыболовства, считается деятельностью в сфере сельского хозяйства и рыболовства при условии, если такая продукция выращивается, откармливается, вылавливается или собирается (заготавливается) непосредственно плательщиком налога (кроме их приобретения у других лиц).

Налогоплательщик имеет право отнести сумму расходов к валовым расходам, только при наличии документального подтверждения таких сумм о приобретении товаров, работ, услуг до производителя таких товаров, работ, услуг по цепи приобретения.

Для подтверждения расходов, понесенных в связи с приобретением товарно-материальных ценностей для использования их в своей хозяйственной деятельности у нерезидентов и отнесения таких расходов к валовым расходам налогоплательщика, при пересечении таможенной границы Донецкой Народной Республики соответствующим подразделением таможенного органа проводятся процедуры, предусмотренные таможенным законодательством (в случае необходимости – с привлечением должностных лиц Министерства агропромышленной политики и продовольствия ДНР). Прохождение таких таможенных процедур и наличие отметки об их прохождении, является документом, подтверждающим право налогоплательщика на отнесение расходов в валовые расходы.