Понятие и формы налогового контроля

Налоговый контроль

Понятие и формы налогового контроля

Налоговый контроль - вид государственного контроля, являющийся формой реализации контрольной функции налогов, призванный охранять и обеспечивать имущественные права государства и муниципальных образований. В соответствии с налоговым кодексом РФ налоговым контролем признаётся деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, плательщиками сборов и страховых взносов, налоговыми агентами законодательства о налогах и сборах (ст.82 НК РФ).

Налоговые правоотношения,  возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются Налоговым кодексом РФ.

Субъектами налогового контроля являются налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы.

Главной задачей налоговых органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов и процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации (ст.6 ФЗ от 21.03.91 №943-1 «О налоговых органах в РФ»), которая включает:

-проверку исполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями организациями и физическими лицами;

-проверка обоснованности использования налоговых льгот;

-пресечение и предупреждение налоговых правонарушений.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле, Налоговым кодексом, иными федеральными законами (ст.34 НК РФ).

Органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. Следствие по делам о налоговых преступлениях передано в Следственный комитет РФ, оперативное сопровождение материалов и следствия осуществляет полиция. Кроме того, полиция имеет право проводить проверки юридических лиц в ходе исследования материалов и сообщений о налоговых преступлениях с целью принятия по ним решения.

Налоговые органы, таможенные органы, органы внутренних дел, следственные органы и органы управления внебюджетными фондами в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях выполнения возложенных на них задач (п.3 ст.82 НК РФ).

Так при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесённых налоговым кодексам к компетенции налоговых органов, ОВД, следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения (ст.36 НК РФ).

Налоговые органы обязаны в течение 10 дней со дня выявленных обстоятельств направить материалы в следственные органы, уполномоченные производить предварительное следствие по уголовным делам о преступлениях, предусмотренных ст.198-199-4 УК РФ, для решения вопроса для возбуждения уголовного дела, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора, страхового взноса), направленного налогоплательщику, плательщику сборов и страховыхвзносов, налоговому агенту на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик не уплатил в полном объёме указанные в нём суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки налогового преступления, соответствующих пеней и штрафов (п.3 ст.32 НК РФ).

С 2017 года контроль за взносами на пенсионное страхование, медицинское страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством осуществляют налоговые органы. При этом за Фондом социального страхования сохранена функция контроля заправильностью расчётов сумм выплат за счёт средств ФСС (пособий по временной нетрудоспособности, компенсаций и пр.). Плательщики взносов имеют право уменьшить платежи в Фонд социального страхования на сумму выплат по больничным листам. Налоговые органы и ФСС обмениваются соответствующей информацией о сумме выплат за счёт Фонда с целью недопущения необоснованного уменьшения платежей на обязательное социальное страхование.

Налоговые органы осуществляют обмен информацией с трудовыми инспекциями. Подписано соглашение между Федеральной службой по труду и занятости и ФНС РФ от 25.11.2016 г. №ММВ-23-2/24@ «Об информационном взаимодействии между Федеральной службой по труду и занятости и ФНС РФ» в целях получения информации о хозяйствующих субъектах, не осуществивших налоговые отчисления на начисленную заработную плату и страховые взносы в установленные сроки». Соглашение вступило в действие с момента подписания и действует бессрочно. Предмет соглашения – организация взаимодействия и взаимного обмена информацией о хозяйствующих субъектах, не исполняющих функции налогового агента и обязанности плательщиков взносов, вследствие осуществления работниками трудовой деятельности:

-в соответствии с гражданско-правовым договором, фактически регулирующим трудовые отношения;

-без оформления трудового договора или гражданско-правового договора.

Формы взаимодействия:

-взаимный обмен информацией;

-совместная реализация согласованных мероприятий в целях обеспечения контроля за соблюдением трудового законодательства и законодательства по налогам и сборам;

-сотрудничество в сфере совершенствования законодательства.

Центробанк РФ назвал новые опасные признаки компаний, за которыми должны следить банки. Если банк посчитает компанию подозрительной, то он вправе не проводить операции по счетам, закрыть доступ к системе «Клиент-банк», расторгнуть договор банковского счёта. Сведения будут переданы в Росфинмониторинг. Это может привести к выездной налоговой проверке и, возможно, к возбуждению уголовного дела. Некоторые признаки, на которые банки обращают внимание:

-налоги организации составляют 0,9 процента или меньше от дебетового оборота по счёту;

-компания не перечисляет со счёта зарплату, НДФЛ и страховые взносы либо перечисляет только НДФЛ;

-фонд оплаты труда ниже рассчитанного исходя из прожиточного минимума, что может свидетельствовать о занижении реальных сумм заработной платы;

-выплаты заработной платы не соответствуют реальной численности работников (Методические рекомендации Банка России от 21.07.2017 г. №18-МР «О подходах к управлению кредитными организациями риском легализации (отмывания) доходов, полученных преступным путём и финансирования терроризма»);

-отношение объёма полученных за неделю наличных денег к оборотам по банковским счетам клиента за соответствующий период – 30 и более процентов;

-снятие наличных денег производится регулярно в срок, не превышающий 3-5 дней с момента их получения;

-у клиента несколько корпоративных карт, с которых получают наличные деньги и др. (Методические рекомендации Банка России от 21.07.2017 г. №19-МР «О повышении внимания кредитных организаций к операциям клиентов – юридических лиц и ИП, получающих наличные средства с использованием корпоративных карт»).

Форма налогового контроля – способ конкретного выражения и организации контрольных действий, направленных на выполнение функций налогового контроля.

Должностные лица налоговых органов проводят налоговый контроль в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщика, проверки данных учёта и отчётности, осмотра помещений и территорий, которые используются для извлечения дохода, налогового мониторинга, а также в других формах, установленных НК РФ.

Налоговая проверка – основная форма налогового контроля за соблюдением законодательства налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками взносов на социальное страхование, налоговыми агентами.    

Налоговые органы проводят следующие виды проверок налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов:

1)камеральные – проводятся по месту нахождения налогового органа;

2)выездные налоговые проверки – проводятся по месту нахождения подконтрольного субъекта.

Получение объяснений налогоплательщика. В соответствии с п.п.4 п.1 ст.31 НК РФ налоговые органы вправе вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщики, плательщики сборов, плательщики страховых взносов, налоговые агенты могут приглашаться на комиссии по легализации налоговой базы, работа которых организуется в рамках:

а)межведомственных комиссий, созданных при органах местного самоуправления;

б) межведомственных, созданных при администрациях субъектов Российской Федерации.

Основная цель работы комиссий - увеличение налоговых поступлений в бюджет путём побуждения налогоплательщика к самостоятельному уточнению своих налоговых обязательств и недопущения нарушений налогового законодательства в будущем. Вопросы, которые подлежат рассмотрению на комиссии, определяются первоочередными задачами, поставленными перед налоговыми органами.

Предметом рассмотрения на комиссии в 2013-2017 г.г. являлись, в первую очередь, вопросы правильности формирования налоговой базы по налогу на прибыль, обоснованности получения налоговых вычетов по НДС (Письмо ФНС России от 17.07.13 г. №АС-4-2/12722 «О работе комиссий налоговых органов по легализации налоговой базы»). Работа комиссии была направлена на выявление следующих нарушений:

-неполное отражение хозяйственных операций;

-отражение в бухгалтерской и налоговой отчётности недостоверных сведений;

-применение схем необоснованного возмещения НДС;

-отражение в налоговой декларации по налогу на прибыль необоснованных расходов или убытков;

-выплата «теневой» зарплаты;

-несвоевременное перечисление НДФЛ.

Повышение внимания к проблеме выплаты «теневой» заработной платы изменило работу комиссий. Предметом рассмотрения на заседаниях комиссии стали вопросы правильности формирования налоговой базы по НДФЛ и базы для начисления страховых взносов, а также полноты уплаты налогоплательщиками (налоговыми агентами, плательщиками страховых взносов) НДФЛ и страховых взносов (Письмо ФНС России от 25.07.17 г. №ЕД-4-15/14490@ «О работе комиссии по легализации налоговой базы и базы по страховым взносам»). Указанное письмо определяет последовательность контрольных мероприятий по выявлению:

-отражения в бухгалтерской и налоговой отчётности недостоверных сведений;

-выплаты «теневой» заработной платы;

-несвоевременного перечисления НДФЛ;

-несвоевременного перечисления страховых взносов;

-выявление работодателей, выплачивающих заработную плату ниже прожиточного минимума или ниже минимального размера оплаты труда. Заработную плату будут сравнивать со среднеотраслевой, требовать доплаты взносов (ФНС от 21.04.2017 г. №ЕД-4-15/7708). Информация будет передаваться в трудовую инспекцию, профсоюзные органы;

-выявление работодателей, не оформляющих трудовые отношения с работниками, в результате чего занижается налоговая база по НДФЛ и база по страховым взносам.

Если требуется пояснение по уплате налогов, то налоговый орган письменно уведомляет налогоплательщика о вызове на комиссию должностных лиц налогоплательщика с указанием времени и места заседания комиссии.

 В форме уведомления отсутствует строка, в которой указывается должность лица, приглашаемого на комиссию. По умолчанию – это руководитель предприятия, но может быть и любой представитель, имеющий доверенность. Если вопросы к филиалу, то законным представителем является руководитель филиала (ФНС от 15.02.2017 г. №ЕД-4-2/2785).

За неявку на заседание комиссии:

-предусмотрен административный штраф по ст.19.4 КоАП (от 2,0 до 4,0 тыс.руб.). Для главного бухгалтера, иного сотрудника штраф возможен, если вызывают их персонально как свидетелей в соответствии со ст.90 НК РФ;

-организация может быть включена в ресурс «Риски», т.е. в разряд подозрительных компаний, что увеличивает риск проведения выездной налоговой проверки;

-в базе может появиться запись о том, что организация препятствовала проведению налогового контроля, что, безусловно, будет отрицательно влиять на её деловую репутацию.

Деятельность налогоплательщика рассматривается в индивидуальном порядке: налогоплательщик даёт пояснения, сообщает о проведенных мероприятиях

Основания и порядок представления пояснений при проведении камеральной налоговой проверки установлен п.3 ст.88 Налогового кодекса РФ «Камеральная налоговая проверка».

При проведении налогового мониторинга с 2016 года налоговый орган вправе истребовать у организации необходимые документы (информацию), пояснения, связанные с правильностью исчисления (удержания), полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) налогов и сборов (ст.105.29 п.3 НК РФ).

Проверка данных учёта и отчётности. Налогоплательщики обязаны представлять в налоговый орган по месту регистрации налоговые декларации (расчёты) и годовую бухгалтерскую (финансовую) отчётность. Налоговая отчётность составляется на основании данных первичных и налоговых документов, регистров налогового учёта, бухгалтерская отчётность – на основании данных первичных документов и регистров бухгалтерского учёта.

Налоговые органы контролируют соответствие отчётности данным первичных и налоговых документов, бухгалтерских и налоговых регистров. Прежде всего, такой контроль осуществляется про проведении выездной налоговой проверки. В случаях, установленных законодательством, и при проведении камеральной налоговой проверки налогоплательщик обязан представить первичные и налоговые документы, регистры налогового учёта.

Налоговые органы устанавливают и анализируют действующие контрольные внутри- и междокументальные соотношения показателей налоговых деклараций при проведении камеральной налоговой проверки.

  Осмотр помещений и территорий, которые используются для извлечения дохода, производятся как в рамках выездной, так и в рамках камеральной налоговой проверки в порядке, установленном ст.92 НК РФ «Осмотр».

Уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, производить осмотр производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения (п.13 ст.89 НК РФ). Осмотр документов и предметов допускается, если документы и предметы были получены должностным лицом налогового органа в результате ранее произведённых действий по осуществлению налогового контроля или при согласии владельца этих предметов на проведение их осмотра (п.2 ст.92 НК РФ).

Осмотр при проведении камеральной налоговой проверки может производиться только в случае проверки налоговой декларации по НДС, когда налогоплательщик заявляет возмещение из бюджета НДС или когда выявлены противоречия между налоговой декларацией налогоплательщика и налоговой декларацией контрагента, которые привели к занижению НДС или завышению налоговых вычетов. В целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, должностные лица налоговых органов вправе производить осмотр территорий, помещений, документов и предметов лица, в отношении которого проводится налоговая проверка.

Налоговый мониторинг - новая форма налогового контроля, введена с 1.01.2015 года, но фактически начала применяться с 2016 года. Предмет налогового мониторинга – правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов, обязанность по уплате (перечислению) которых возложена на налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) – организацию. Перейти на указанную форму налогового контроля могут крупнейшие налогоплательщики, у которых суммарный объём доходов, полученных за год, предшествующий году проведения мониторинга, по данным бухгалтерского учёта превышает 3 миллиарда рублей, стоимость активов на 31 декабря года, предшествующего году проведения мониторинга, превышает 3 миллиарда рублей, а также совокупная сумма НДС, акциза, налога на прибыль, НДПИ, подлежащих уплате в бюджет за календарный год, предшествующий году, в котором подаётся заявление на проведение налогового мониторинга, превышает 300 миллионов рублей (п.1 ст.105.26 НК РФ). Указанные налогоплательщики вправе обратиться в налоговый орган с заявлением на проведение налогового мониторинга. Налоговый мониторинг проводится на основании решения налоговых органов.

Период, за который проводится мониторинг – календарный год, следующий за годом подачи заявления. Начало налогового мониторинга – 1 января, окончание – 1 октября года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг.

Налогоплательщик, в соответствии с принятым регламентом, будет предоставлять в налоговый орган документы в электронном виде, служащие основанием для исчисления налогов (сборов), либо обеспечит доступ к информационной системе.

Проводится налоговый мониторинг уполномоченным должностным лицом налогового органа, которое будет:

-контролировать правильность исчисления и своевременность уплаты налогов и сборов,

- в случаях, установленных законодательством, составлять мотивированное мнение, отражающее позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и сборов.           

Составляется мотивированное мнение:

-по инициативе организации;

-по инициативе налогового органа.

Запрос о представлении мотивированного мнения организация направляет в налоговый орган, проводящий налоговый мониторинг, при наличии у неё сомнений, неясностей по отдельным нормам налогового законодательства. При этом в запросе должна быть изложена позиция организации по указанным вопросам. Мотивированное мнение должно быть направлено организации в течение месяца после получения запроса, если срок не был продлён в соответствии с действующим законодательством. Получение такого мотивированного мнения налоговых органов по проблемным вопросам применения налогового законодательства можно рассматривать как превентивную меру, направленную на уменьшение налоговых правонарушений и снижения для налогоплательщиков рисков, связанных с возможными нарушениями налогового законодательства.

Мотивированное мнение по инициативе налогового органа составляется, если в ходе проведения налогового мониторинга выявлен факт неправильного исчисления, неполной (несвоевременной) уплаты налогов (исключение: налоговый орган не вправе направлять мотивированное мнение по вопросам, связанным с контролем соответствия применяемых организацией цен в контролируемых сделках).

Если налогоплательщик согласен с мотивированным мнением налогового органа, то он уведомляет об этом налоговый орган в течение месяца со дня его получения с приложением документов (при их наличии), подтверждающих выполнение мнения.

Выполнение налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа, направленного ему в ходе проведения налогового мониторинга, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения (п.1ст.111 НК РФ). Не начисляются пени на сумму недоимки, которая образовалась в результате выполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) мотивированного мнения налогового органа (п.8 ст.75 НК РФ).

В случае несогласия с мотивированным мнением организация в течение одного месяца со дня его получения представляет в налоговый орган разногласия, которые налоговый орган в течение трёх дней обязан направить в ФНС Российской Федерации для инициирования взаимосогласительной процедуры. К разногласиям прилагаются все имеющиеся документы. По результатам взаимосогласительной процедуры ФНС Российской Федерации уведомляет организацию об изменении мотивированного мнения или оставлении мотивированного мнения без изменения.

За период мониторинга налоговые органы не могут проводить

 -камеральные налоговые проверки, за исключением случаев, установленных законодательством (п.1 ст.88 НК РФ); в частности, камеральные налоговые проверки проводятся в случае представления налоговых деклараций по НДС и акцизам, в которых заявлено возмещение налогов из бюджета, в случае представления уточнённой налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога либо увеличена сумма убытка;

-выездные налоговые проверки, за исключением случаев, установленных законодательством (п.5.1 ст.89 НК РФ); в частности, выездная налоговая проверка проводится в случае невыполнения налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа. Предметом выездной налоговой проверки являются правильность исчисления и своевременность уплаты налогов в соответствии с мотивированным мнением. Представление налогоплательщиком уточнённой налоговой декларации (расчёта) за период проведения налогового мониторинга, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией (расчётом) также является основанием для проведения выездной налоговой проверки.

     При проведении налогового контроля в форме налогового мониторинга налогоплательщики (плательщиком сборов, налоговым агентом) смогут проверить с помощью инспекции правильность исчисления, своевременность и полноту уплаты налогов. Но при этом за налоговыми органами сохранены права на проведение камеральных и выездных налоговых проверок с целью оценки обоснованности получения налоговой выгоды в виде возмещения из бюджета НДС, возврата (зачёта) уплаченных налогов.