Счета и основные процедуры ведения бухгалтерского учета

Методические указания к работе

Счета и основные процедуры ведения бухгалтерского учета

Инвентарь – перечень имущества, которым владеет и распоряжается организация; долги перед организацией; обязательства по долгам, принятые организацией перед различными юридическими или физическими лицами.

Имущество организации характеризуется, с одной стороны, по составу и размещению (то есть, как активы организации), и с другой стороны, - по источникам образования (то есть, пассивы организации)

Имущество организации по составу и размещению состоит из:

- основных средств;

- нематериальных активов;

- Нематериальных и материальных поисковых активов;

- доходных вложений в материальные ценности;

- финансовых вложений;

- отложенных налоговых активов;

- сырья, материалов и других аналогичных ценностей;

- затрат в незавершенном производстве;

- готовой продукции и товаров;

- расходов будущих периодов;

- налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

- дебиторской задолженности – долгов перед организацией покупателей, поставщиков по выданным авансам, подотчетных лиц и т.д.;

- денежных средств;

- прочих активов.

Имущество организации по составу и размещению представляет собой затраты, обещающие выгоды в будущем, то есть ее активы.

Имущество организации по источникам образования состоит из:

а) собственных средств (капитала собственника), в состав которых входят:

- уставный капитал;

- собственные акции, выкупленные у акционеров;

- добавочный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределенная прибыль;

б) обязательств организации, в состав которых входит:

- займы и кредиты;

- отложенные налоговые обязательства;

- кредиторская задолженность – долги организации перед поставщиками, подрядчиками, персоналом организации, государственными внебюджетными фондами, по налогам и сборам и т. д.;

- задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов;

- доходы будущих периодов;

- оценочные обязательства;

- прочие обязательства.

Имущество организации по источникам образования, то есть капитал собственника и обязательства организации представляет собой пассивы организации.

С открытием организации составляется вступительный баланс, который представляет собой преобразованное имущество в удобную форму для финансового анализа, оценки заданных ресурсов и имеющихся возможностей.

Баланс состоит из двух частей, в одной записывается имущество организации по составу и размещению – это актив, в другой – источники образования имущества – это пассив. Итог актива равен итогу пассива, так как в той и другой части показываются одно и то же имущество, но в разной группировке (актив – имущество по составу и размещению, пассив – имущество по источникам образования). Величина этих итогов называется валютой баланса. Балансовое уравнение можно выразить так:

АКТИВЫ= ПАССИВЫ

Поскольку пассивы представляют собой собственный капитал и финансовые обязательства, то данное равенство можно выразить в виде капитального (основного) уравнения бухгалтерского баланса:

АКТИВЫ= КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Строки баланса (каждый отдельный вид имущества или источников) называются статьями, которые сгруппированы в разделы.

Имущество в активе сведено в два раздела. Разделы в активе баланса расположены в порядке возрастания ликвидности. В пассиве баланса три раздела, которые расположены в зависимости от срока погашения долгов. Каждый из разделов актива и пассива баланса включает экономически однородные виды имущества и его источников.

Баланс составляется на определенный момент, как правило, годовой – на 31 декабря, промежуточный – на последний календарный день отчетного периода. Он отражает состояние средств и их источников, но не может фиксировать изменения, ежедневно происходящие в организации.

Информационную основу начального баланса на новый отчетный период составляют данные заключительного баланса на конец предшествующего периода, а для вновь созданных организаций начальный баланс совпадает со вступительным.

Изменения в составе средств (активов) и источников (пассивов) вызываются непрерывно протекающими хозяйственными процессами, которые состоят из серии фактов хозяйственной жизни. Каждый факт должен быть отражен одновременно на двух статьях баланса: или увеличивая одну и уменьшая другую статью (пермутация), или же одновременно увеличивая (уменьшая) обе (модификация).

На основании показателей баланса на начало отчетного периода открываются счета с явно выраженным сальдо (остатком). Схематически счет представляет собой таблицу, левая сторона которой называется дебетом, а правая кредитом (рисунок 1.1).

Счета, предназначенные для отражения хозяйственных средств по их видам, называются активными (открываются на основании статей актива баланса), а счета, на которых отражаются источники образования средств, называются пассивными (открываются на основании статей пассива баланса)

Кроме того, существуют активно-пассивные счета (расчеты с разными дебиторами и кредиторами, расчеты с подотчетными лицами, прибыли и убытки и др.), которые представляют собой соединение активных и пассивных счетов в одном счете.

В бухгалтерском учете следует помнить правило, в соответствии с которым:

1) в активных счетах:

«дебет» показывает поступление, приход, увеличение хозяйственных средств, вложений, дебиторской задолженности;

по «кредиту» отражается выбытие, уменьшение, расход хозяйственных средств, вложений, погашение дебиторской задолженности;

2) в пассивных счетах:

«дебет» показывает выбытие капитала, уменьшение (погашение) кредиторской задолженности организации, расходование фондов и прибыли;

по «кредиту» отражается поступление, приход, увеличение кредитов, капитала, прибыли, обязательств организации.

Активный счет

№ п/п	Содержание фактов хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, ден.ед.
№ п/п	Содержание фактов хозяйственной жизни	Дебет	Кредит	Сумма, ден.ед.
1 2 …
	Итого (оборот за период)

Номер счета	Остаток на начало месяца		Оборот за месяц		Остаток на конец месяца
	дебет	кредит	дебет	кредит	дебет	кредит
1	2	3	4	5	6	7
01	500 000		-	-	500 000
10	35 000		22 000	52 900	4 100
50	500		935 000	933 000	2 500
…	…	…	…	…	…	…
80		370 000	-	-		370 000
…	…	…	…	…	…	…
Итого	600 000	600 000	5 250 000	5 250 000	640 000	640 000