Тема 10. Основы финансовой отчетности

Финансовая отчетность представляет собой важный способ периодического обобщения информации о состоянии активов, собственного капитала и обязательств, об изменениях доходов и расходов, движения денежной наличности с целью предоставления ее внешним пользователям. 

Целью финансовой отчетности является обеспечение пользователей полезной, значимой и достоверной информацией о финансовом положении хозяйствующего субъекта, результатах деятельности и изменениях в его финансовом положении за отчетный период.

Финансовая отчетность включает в себя:

1. Бухгалтерский баланс (Отчет о финансовом положении).

2. Отчет о прибылях и убытках (Отчет о совокупном доходе).

3. Отчет о движении денежных средств.

4. Отчет об изменениях в капитале.

5. Пояснительная записка.

Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. 

При составлении финансовой отчетности организация должна обеспечить:

- полноту отражения всех хозяйственных операции за отчетный период;

- тождество данных аналитического учет данным синтетического учет за отчетный период;

- правильное и полное отражение в учете и отчетности результатов инвентаризации имущества и обязательств.

В бухгалтерском балансе должны быть раскрыты итоговые суммы краткосрочных и долгосрочных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, капитала. Взаимные зачеты между статьями краткосрочных активов и краткосрочных обязательств в балансе не допускаются. Отдельные статьи баланса не должны включаться в другие статьи или сворачиваться без дополнительных указаний.

Отчет о прибылях и убытках представляет финансовые результаты деятельности предприятия за выбранный период. Данный отчет служит как бы связующим звеном между отчетами о финансовом положении различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем бухгалтерском балансе по сравнению с предыдущим. Вместе с тем данный отчет наглядно демонстрирует эффективность работы компании с точки зрения ее собственников и акционеров, поскольку раскрывает суть изменений капитала компании в истекшем/текущем периоде за счет определенных доходов и расходов.

Основной целью отчета о движении денежных средств является предоставление уместной информации о получении и выплатах денежных средств предприятия в течение периода. Для достижения данной цели в отчете о движении денежных средств отражены: результат операционной деятельности, инвестиционные операции, финансовые операции и чистое увеличение или уменьшение денежных средств за период.

Финансовая деятельность - деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.

Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов и других инвестиций, не включенных в денежные эквиваленты, выдача и получение погашаемых кредитов.

Операционная деятельность основная деятельность юридического лица по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой.

Неденежные операции, связанные с инвестиционной и финансовой деятельностью: к ним можно отнести приобретенных основных средств, за счет долгосрочных кредитов, конвертацию облигаций в обыкновенные акции. Эти операции могли бы не отражаться в отчете, так как не затрагивают деньги, но, однако, поскольку одной из целей отчета является отражение инвестиционной и финансовой деятельности, а эти операции повлияют на состояние денег в будущем, то подобные операции должны быть отражены в отчете, только в специальном разделе «Перечень неденежных операции инвестиционного и финансового характера».

Отчет об изменениях в капитале также является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Форма представления данного отчета содержит:

- отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (например, акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (например: изменения в учетной политике;

- изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций;

- другие изменения, не отраженные в отчете о совокупной прибыли.

Пояснительная записка должна:

- представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и учетной политике, выбранной и применяемой предприятием;

- раскрывать информацию, требуемую стандартами финансовой отчетности, которая не представлена в финансовой отчетности;

- обеспечивать дополнительную информацию, которая не представлена в финансовой отчетности, но необходима для достоверного представления.

Пояснительная записка включает описание или более подробный анализ сумм показанных в финансовых отчетах, а также дополнительную информацию, которая полезна пользователям (например, условные или договорные обязательства).

Финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, в соответствии с которым доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены, а не когда получены или выплачены.

Основная и дополнительная литература [3], [4],[7].

Источники на электронных носителях: [12], [14].

Интернет - источники: [15], [16].

Планы семинарских занятий