Классификация нормативных предписаний

Ее суть состоит в распределении правового материала по клас-

сам (группам, видам) в соответствии с избранным критерием1. Эта

работа заключается в упорядочении юридических норм на основе

аналогий и различий.

Классификация позволяет установить логический порядок,

четкое и даже геометрическое разграничение правовых явлений,

при необходимости — формальную иерархию понятий, феноме-

нов и ситуаций права. Классификация сведет воедино отличаю-

щиеся на первый взгляд одно от другого явления, которые будут

поставлены в определенном порядке с целью облегчить их рас-

смотрение, анализ и толкование.

Классификация должна осуществляться по следующим прави-

лам:

1) при делении правовых норм надо использовать одно и то же

основание;

2) объем частей множества должен равняться объему всего

классифицируемого множества (правило соразмерности деле-

ния);

3) члены множества должны взаимно исключать друг друга;

4) подразделение на множество должно быть непрерывным,

т. е. нельзя перескакивать через ближайшее подмножество2.

Право применяет большое число классификаций. Например,

существуют различные классификации лиц (физические и юриди-

1 См.: Баранов В. М., Чуманов Е. В. Классификация в российском законода-

тельстве. Н. Новгород, 2005. С. 53.

2 См.: Сивицкий В. А. Систематизация конституционно-правовых норм Рос-

сийской Федерации: автореф. дис.... канд. юрид. наук. М., 1999. С. 13.

I и.ша 6. Правила формирования содержания нормативных актов 219

ческие лица; правоспособные и неправоспособные), классифика-

ции субъективных прав (вещные, личные и интеллектуальные

права; имущественные и неимущественные права), классифика-

ции вещей и имущества и т. д. Существуют также различные клас-

сификации юридических актов, обязательств, правонарушений и

мер ответственности, видов ущерба и способов его возмещения.

Есть классификации преступлений и наказаний в Уголовном ко-

дексе РФ. Все эти классификации представляют большой интерес

как в плане ясности норм права, так и в плане их юридического

анализа и применения. Классификации являются определяющим

элементом развития и совершенствования системы права в целом.

Классификации должны быть выстроены так, чтобы выявля-

лись регулятивные и охранительные свойства права. В них должна

просматриваться связь между регулятивными и охранительными

правовыми предписаниями. В конечном счете правильно сделан-

ные классификации всегда позволяют мысленно сконструировать

логическую норму права.

Регламентирование всех элементов логической нормы права

Основное правило логики, которое необходимо соблюдать в

правотворческой работе, гласит, что в нормативном акте логиче-

ская норма права должна быть представлена в полном составе. От-

сутствие хотя бы одного ее элемента свидетельствует о ее неполно-

ценном правовом регулировании и непрофессионализме разра-

ботчиков законодательного акта.

Логическая норма права — это мысленное построение норма-

тивного материала по схеме: ≪Если — то — в противном случае≫.

Эта обобщенная схема впоследствии может быть разбита на дроб-

ные элементы. Количество элементов в нормативном акте разнит-

ся в зависимости от характера регулируемых им общественных от-

ношений. Приведем примерный, но далеко не полный перечень

элементов, которые могут составлять правило поведения:

—субъекты правоотношения;

—объекты правоотношения;

—субъективные права;

—юридические обязанности;

—льготы;

—условия, при которых правило поведения действует;

—меры поощрения;

—санкции;

220 Особенная часть

— способы разрешения конфликтов;

— механизмы поддержки санкций (их исполнения).

Рассмотрим пример налогового правоотношения.

Известно, что только представительный орган власти может уста-

навливать налоги. Однако что значит установить налог? Вероятно, не-

достаточно в Налоговом кодексе РФ просто провозгласить, что в Рос-

сийской Федерации устанавливается налог на рождение первенца.

Чтобы налог действительно можно было взыскать, закон должен со-

держать некоторый набор информации, который сделает налог опре-

деленным. Это, например, сведения о лице, обязанном уплачивать

налоги, об обстоятельствах, при наличии которых возникает эта обя-

занность, о размере налогового обязательства, порядке его исполне-

ния. Данная информация называется элементами закона о налоге.

Система элементов закона о налоге составляет налоговую формулу,

основу закона о налоге. Конкретное же содержание элементов опре-

деляет своеобразие каждого отдельно взятого налога.

Обычно в законе о налоге содержатся следующие элементы:

1) субъект налога (налогоплательщик) — лицо, которое в соответ-

ствии с законом обязано уплатить налог за свой собственный счет

(юридический налогоплательщик). Юридического налогоплательщи-

ка следует отличать от фактического налогоплательщика, т. е. лица,

которое хотя непосредственно налог и не уплачивает, но в конечном

счете принимает на себя его бремя (например, покупатель товара в

отношении косвенных налогов). Когда мы говорим о субъекте налога,

то имеем в виду только юридического налогоплательщика.

Иногда исполнение обязанности уплатить налог возлагается не на

самого налогоплательщика, а на налогового агента, уплачивающего

налог из средств налогоплательщика. Так, подоходный налог чаще

всего уплачивается предприятием, производящим выплату граждани-

ну. Соответственно, налогоплательщик получает выплаты за исклю-

чением суммы налога. Налоговый агент не является налогоплатель-

щиком;

2) объект налогообложения — материальные предметы либо их ха-

рактеристика (стоимостная, количественная или физическая), а также

операции (юридические действия) с данными предметами, с наличи-

ем (совершением) которых законодательство связывает возникнове-

ние налоговой обязанности. Соответственно, объектом налогообло-

жения признаются доходы, стоимость определенных товаров, отдель-

ные виды деятельности, операции с ценными бумагами, пользование

природными ресурсами, имущество юридических и физических лиц,

передача имущества, добавленная стоимость продукции, работ, услуг

и др.;

I i.i (>. Правила формирования содержания нормативных актов 221

3) ставка налога — размер денежных отчислений, размер налога на

единицу налогообложения. Ставки налога по методу установления

подразделяют на твердые и процентные. Твердые ставки выражаются

в определенной сумме на единицу налогообложения (например, 5 руб.

за одну лошадиную силу автомобиля). Процентные ставки устанавли-

ваются в процентах от единицы налогообложения и характерны для

налогов, где в качестве единицы налогообложения используется де-

нежная единица (например, 25% суммы от реализации горючесмазоч-

ных материалов);

4) способы уплаты налога. В Российской Федерации существуют

следующие основные способы уплаты налога:

а) уплата налога по декларации. На налогоплательщика налагается

обязанность представить в налоговую инспекцию в установленный

срок официальное заявление о своих доходах (декларацию о доходах).

Обязанность уплаты налога по декларации установлена, например,

для граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность

без образования юридического лица;

б) уплата налога у источника дохода (налоговым агентом) предше-

ствует выплате денежной суммы. Налогоплательщик получает часть

дохода за вычетом суммы налога, исчисленного и удержанного нало-

говым агентом;

в) кадастровый способ уплаты налога. При уплате налогов на ос-

нове кадастра их размер исчисляется исходя из средней доходности

объектов, а момент уплаты налога никак не связан с моментом полу-

чения дохода от объекта. Такой способ уплаты налогов чаще всего

применяется при налогообложении недвижимости;

5) сроки уплаты налога. Сложно говорить об установленном нало-

ге, если в законе отсутствует определенность в вопросе о сроке его уп-

латы. Вот почему срок — это необходимый элемент любого закона о

налогах;

6) ответственность за нарушение налогового законодательства.

Можно с большой долей уверенности утверждать, что уплата нало-

гов — нежелательная для каждого обязанность, в результате многие

пытаются снизить тяжесть налогового бремени незаконным образом.

Именно поэтому закон о налоге не может существовать без системы

мер ответственности, гарантирующей уплату налога.

В целом к лицу, совершившему налоговое правонарушение, воз-

можно применение мер уголовной, административной и финансовой

ответственности. Нормы, предусматривающие финансовую ответст-

венность за нарушение налогового законодательства, сконцентриро-

ваны в Налоговом кодексе РФ. Он предусматривает меры ответствен-

ности за конкретные правонарушения;

222 Особенная часть

7) льготы по налогу. Как правило, в любом законе о налоге устанав-

ливаются те или иные льготы по налогу в форме освобождения от на-

лога, права уменьшения налоговой базы на определенные суммы, ус-

тановления налогооблагаемого минимума и др.