Налог на доходы физических лиц

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы аванса, выданного в счет заработной платы; суммы, излишне выплаченные вследствие счетных ошибок; суммы возмещения материального ущерба, причиненного по вине работника предприятию; удержания в счет погашения полученной работником ссуды; за товары, купленные в кредит и т.д.

Основным налогом, при помощи которого государство регулирует доходы, получаемые физическими лицами, является налог на доходы физических лиц, который исчисляется и уплачивается в соответствии с гл. 23 ч. II НК РФ.

Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:

* физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п 2 ст. 11 НК РФ ими являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году); * физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от источников, расположенных в РФ.

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Объектом налогообложения для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, выступает доход, полученный от источников в РФ. Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц пособия по беременности и родам; пособия по безработице; государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством; стоимость подарков, полученных от организаций или индивидуальных предпринимателей, но не более 2000 руб. в год; алименты, получаемые налогоплательщиками; и другие доходы в соответствии со ст. 217 НК РФ

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы -- налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты -- ежемесячные вычеты из доходов в размере 300, 400, 500 и 3000 руб., право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 руб. имеют: ликвидаторы-чернобыльцы; инвалиды ВОВ; инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы; и т.д.

Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия; и т.д.

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., налоговый вычет не принимается. Налоговый вычет в размере 300 руб. за каждый месяц налогового периода устанавливается на каждого ребенка в возрасте до18 лет, на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет -- из доходов родителей и (или) супругов, опекунов или попечителей. Данный вычет действует до месяца, в котором доход родителей, супругов, опекунов, попечителей, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил20 000 руб. Начиная с месяца, в котором доход превысил 20 000 руб., данный налоговый вычет не применяется.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет расходов на детей предоставляется в двойном размере.

Вычеты на содержание иждивенцев с 2001 г. не предоставляются. Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), то ему предоставляется только один -- максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из налоговых агентов по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

Социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании календарного года. Налоговая декларация подается не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Налоговая ставка на доходы физических лиц установлена в размере 13% (ст. 224 НК РФ).

Однако для налогообложения некоторых видов доходов установлены специальные ставки налога. Так, по ставке 35% облагаются:

* стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части, превышающей 2000 руб. в год;

* суммы превышения страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования ЦБ РФ на момент заключения договора страхования;

* суммы процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ, в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам (за исключением срочных пенсионных вкладов, внесенных на срок не менее шести месяцев) и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

* суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиком заемных средств.

Налоговая ставка 30% установлена в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка 6% установлена в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов. (С 1 января 2005 г. ставка возрастет до 9%-)Пример 6. Работнику организации за январь 2004 г. Начислена заработная плата в размере 12 000 руб. Работник подал в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного вычета в размере400 руб. в месяц. Налог на доходы за январь 2004 г. составит:

(12 000 руб. - 400 руб.) х 13%: 100% = 1508 руб.

В феврале стандартные вычеты предоставляться не будут, так как доход с начала года превысит 20 000 руб., и налог на доходы за февраль 2004 г. составит:

(12 000 руб. х 2 мес. - 400 руб. х 1 мес.) х 13%: 100% = 30 688 руб. -- 1508 руб. (удержанный налог за январь) = 1560 руб.

Пример 7. Работнику организации установлен должностной оклад в размере 2500 руб. в месяц. Согласно представленным документам, он принимал участие в ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС. Детей не имеет. Согласно законодательству, ему полагается стандартный налоговый вычет в размере3000 руб. за каждый месяц. Налоговая база ежемесячно и за год будет равна нулю, так как сумма вычета превысила сумму дохода:

Январь --2500 руб. - 3000 руб. (стандартный налоговый вычет) = - 500 руб. Февраль --2500 руб. х 2 мес. - 3000 руб. х 2 мес. = -1000 руб. и т.д. до конца года. Пример 8. Работник организации является ветераном войны в Республике Афганистан и имеет на содержании ребенка в возрасте10 лет. Ему установлен оклад 3000 руб. в месяц. Работнику будут предоставлены стандартные вычеты в размере500 руб. -- на него и 300 руб. -- на содержание ребенка. Льгота на ребенка применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20 000 руб. Доход работника превысит 20 000 руб. в июле (3000 руб. х 7 мес. = 21 000 руб.). Следовательно, вычет на ребенка будет применяться только в течение шести месяцев. В январе налог на доходы составит:

(3000 руб. - 500 руб. - 300 руб.) х 13%: 100% = 286 руб

В феврале -- (3000 руб. х 2 мес. - 500 руб. х 2 мес. - 300 руб. х 2 мес.) х 13%: 100% = 572 руб. -- 286 руб. (удержанный налог за январь) = 286 руб., и так до месяца, в котором доход превысит20 000 руб. В июле -- (3000 руб. х 7 мес. - 500 руб. х 7 мес. - 300 руб. х 6 мес.) х 13%: 100% = 2041 руб. -- 1716 руб. (налог на доходы, удержанный за 6 мес.) = 325 руб., и так до конца года. В бухгалтерском учете суммы налога на доходы физических лиц, удержанного с работников, отражаются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на специальном субсчете «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» свидетельствует о задолженности организации перед бюджетом; оборот по дебету показывает суммы налога, перечисленные в бюджет в погашение задолженности; оборот по кредиту отражает суммы удержанного налога на доходы физических лиц из заработной платы работников организации. Удержанный из заработной платы налог на доходы физических лиц отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц». Перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет отражается: Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам»», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» К-т 51 «Расчетный счет». Начисленные и удержанные суммы алиментов отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на субсчете «Исполнительные листы». При этом делаются следующие проводки:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы». Алименты, выданные взыскателю наличными из кассы предприятия, отражаются записью: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» К-т 50 «Касса».Если алименты перечисляются платежным поручением на счет взыскателя в отделение Сбербанка, то делается бухгалтерская проводка: Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Исполнительные листы» К-т 51 «Расчетный счет». Прочие удержания из заработной платы отражаются бухгалтерскими записями: Удержано с виновников брака -- Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 28 «Брак в производстве».261Взыскано с работника в возмещение материального ущерба -- Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба». Удержаны суммы платежей за товары, проданные в кредит, по предоставленным займам, по ссудам банков, -- Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Заключение

На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда. Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда.

Одна из самых серьезных проблем в этой области - отсутствие жесткой зависимости величины оплаты труда от реальных усилий данного работника, а также от результатов его труда. Живя практически в долг, прежде всего из-за необходимости ежемесячной выплаты ипотечного кредита за собственное жилье, западный работник старается трудиться с большей отдачей, чтобы не оказаться в рядах безработных даже на короткое время; он весьма заинтересован в более производительном труде в расчете на более высокую оплату.

У наших работников, в отличие от западных, при низкой заработной плате стимулы к производительному труд крайне ослаблены, а то и вовсе отсутствуют: возникает стремление поменьше напрягаться на своем официальном рабочем месте и больше сил и времени оставить на дополнительные заработки.

С другой стороны, высокая зарплата в развитых странах вынуждает предприятия искать и находить резервы повышения производительности труда (механизировать труд, лучше его организовать и т.п.), в результате чего увеличиваются возможности для нового повышения зарплаты. А поскольку налогообложение доходов прогрессивное, государственный бюджет пополняется. Потому для развитых экономик характерно стремление повысить минимальную зарплату и тем самым добиться общего увеличения зарплаты.

В нашей стране картина иная: низкая зарплата на фоне сохранения на предприятиях и в организациях излишней численности работников и невысокая производительность труда препятствуют повышению эффективности производства и уровня жизни.

Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, глубокое изучение Западного, и особенно Японского опыта, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем.

В данной курсовой работе подробно определена и проанализирована сущность заработной платы; определен состав первичных документов и регистров по учету расчетов по оплате труда, численности работников и отработанного времени; рассмотрены существующие формы системы оплаты труда, а также их подвиды; определен порядок оформления расчетов с персоналом; выделены виды учета труда и расчетов с персоналом; уделено внимание учету удержаний из заработной платы работников, а также их отражению на счетах бухгалтерского учета.

Список используемой литературы:

1. Бабаев ЮЛ Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд. -- М.: ЮНИТИ, 2004.

2. Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения. -- М.: Бухгалтерский учет, 2002.

3. Бухгалтерское дело. Уч. пособие / Под. ред. Л.Т. Гиляровской. -- М.: ЮНИТИ, 2004.

4. Бухгалтерский учет: Учебник / ЮЛ. Бабаев, И.П. Комиссарова, М.С. Крашенинникова; Под ред. Ю.А. Бабаева. -- М.: ЮНИ- ТИ-ДАНА, 2001. 518

5. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. 5-е изд., перераб. и доп.-- М.: Бухгалтерский учет, 2004.

6. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2003.

7. Вострикова Л.Г. Трудовой кодекс Российской Федерации. Комментарии для бухгалтера. -- М.: Бухгалтерский учет, 2002.

8. Ефимова О.В. Финансовый анализ. -- 4-е изд., перераб. и доп. -- М.: Бухгалтерский учет, 2002.

9. Нидзл Б., Андерсон Х.г Клдуэлл Д. Принципы бухгалтерскогоучета: Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. -- М.: Финансы и статистика. 1994.

10. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие. 3-е изд., перераб. и доп. -- М.: Бухгалтерский учет, 2004.

11. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. -- М.: Бухгалтерский учет, 2003.

12. Пачоли Л. Трактат о счетах и записях / Под ред. Я.В. Соколова. -- М.: Финансы и статистика, 1994.

13. Сборник ПБУ 1--20. -- М.: Бухгалтерский учет, 2004.

14. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет от истоков до наших дней. -- М.: ЮНИТИ, 1996.

15. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. -- М.: Финансы и статистика, 2000.

16. Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета в России. -- М.: ЮНИТИ, 1996.

17. Учет по международным стандартам: Учеб. пособие. -- 3-е изд., перераб. и доп. / А.М. Гершун, И.В. Аверчев, Е.Б. Герасимова и др.; Под ред. Л.В. Горбатовой. -- М.: Фонд развития бухгалтерского учета, Бухгалтерский учет, 2003.

18. Финансовый учет: Учебник / Под ред. ВТ. Гетьмана. 2-е изд., перераб. и доп. -- М.: Финансы и статистика, 2002.

19. Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов. -- М.: Бухгалтерский учет, 2000.

20. Шнейдман Л.З. Как пользоваться МСФО. -- М.: Бухгалтерский учет, 2003.