Результаты сравнительного анализа представлены в таблице 18.

 

Таблица 18. Сравнительный анализ,

(тыс.руб.)

Наименование	Абсолютные значения, тыс. руб.	Изменения с применением резерва
Без резервов	с резервами
Выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг)
Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг)			1906,9	7,9
резерв по сомнительным долгам
резерв на ремонт основных средств			4,9	4,9
Валовая прибыль			585,1	-7,9
Прибыль от обычной деятельности
Прибыль до налогообложения			58,1	-7,9
Налог на прибыль	13,2	13,2	11,62	-1,58

В графе 3 таблицы 18 показан расчет без учета резервов. В этом случае расходы составят 1899 тыс. руб. прибыль до налогообложения с учетом прибыли от обычной деятельности равна 66 тыс. руб., при этом сумма налога на прибыль составит 13,2 тыс. руб.

В графе 4 таблицы 18 показан расчет налога на прибыль с учетом резервов, то есть величина себестоимости увеличивается на общую сумму созданных резервов. Таким образом, прибыль до налогообложения составит 58,1 тыс. руб. Сумма налога на прибыль равна 11,62 тыс. руб. (58,1* 20% = 11,62 тыс. руб.)

Себестоимость с учетом резервов увеличилась на 7,9 тыс. руб., это способствовало снижению налогооблагаемой прибыли на 12 % по сравнению с 2012 г. в результате произойдет снижение налога на прибыль на 1,58 тыс. руб. по сравнению с результатом 2012 года.

Изменение суммы налога на прибыль с созданием резерва, по сравнению с суммой налога без создания резерва представим на рисунке 7.

Рисунок 7. Изменение основных показателей

 

Таким образом, видно, что создание резервов способствует снижению налога на прибыль, что в свою очередь приводит к уменьшению налоговой нагрузки в больнице.

При формировании учетной политики необходимо учесть создание резерва по сомнительным долгам и резерва на ремонт основных средств, в том числе и дорогостоящий ремонт основных средств.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В последние годы деятельность некоммерческих организаций приобретает все большее значение в экономике Российской Федерации. В странах с рыночной экономикой некоммерческие организации выполняют функции, которые в странах с плановым ведением хозяйства осуществляются исключительно государством или уполномоченными им органами: удовлетворение отдельных нематериальных потребностей членов общества, создание и реализация нематериальных благ, имеющих общественную значимость.

Увеличение количества некоммерческих организаций в России, расширение сферы деятельности и усложнение их функций становятся причиной все более жестких требований, предъявляемых к бухгалтерам и налоговикам. Между тем необходимым становится выработка целостной системы налогового учета в некоммерческих организациях, охватывающей все стороны их деятельности от отдельных хозяйственных операций до формирования отчетности.

В настоящее время в нашей стране некоммерческий сектор - это большое количество как российских, так и иностранных организаций.

Таким образом, можно сделать вывод, что значение некоммерческого сектора в Российской Федерации остается недооцененным, о чем свидетельствует жесткость налоговых условий в этой области. В попытках пресечь злоупотребления, законодатель обложил налогами почти все безвозмездные передачи денег, товаров, работ, услуг. Исключения из этого правила настолько сложны, и не обоснованы, что рядовой налогоплательщик и его партнеры усвоить их не в состоянии. Многие из этих исключений основаны на формальных признаках, подчас не учитывают экономическое состояние организации, пользу, которую она приносит обществу, смысл совершаемых операций. Ситуация может быть улучшена только с ростом степени доверия государства к некоммерческим организациям и посредством точечных изменений законодательства.

Анализ налогообложение проходил на примере Муниципального учреждение больница № 12 городского округа город Уфа Республики Башкортостан, далее по тексту - Учреждение, ранее зарегистрированное в качестве юридического лица на основании постановления главы администрации Калининского района г. Уфы № 166 от 12.02.93 г.

Учреждение является некоммерческой организацией, не имеющей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности, финансируемой за счет средств городского бюджета городского округа город Уфа Республики Башкортостан и средств фонда обязательного медицинского страхования.

Выручка от реализации продукции и услуг в течение всего периода снижалась, за анализируемый период общее сокращение выручки составило 694 тыс. руб.

Себестоимость проданных товаров имела неоднородную динамику и за весь период исследования ее прирост составил 139 тыс. руб. (107,9 %).

Налоговая нагрузка сокращалась. Общая сумма уплаченных налогов в 2012 г. составила 623,06 тыс. руб., что на 217 тыс. руб. меньше чем в 2010 г.

Из полученных результатов можно сделать следующий вывод, что система налогового планирования в учреждении работает эффективно.

В данной работе на примере МУ больница № 12 было рассмотрено ведение налогового учета в бюджетных учреждениях. Изучены особенности ведения налогового учета, применяемого в учреждениях, финансируемых из бюджета.

Анализ финансового состояния учреждения, анализ налогового учета и анализ налоговых платежей в учреждении показали следующие результаты:

Чтобы оптимизировать систему налогообложение в МБУ «Городская больница № 12» города Уфы в рамках ВКР предлагаются следующие мероприятия:

- резерв по сомнительным долгам,

- резерв на ремонт основных средств,

- выделение стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложение.

После предложенных мероприятий себестоимость с учетом резервов увеличилась на 7,9 тыс. руб., это способствовало снижению налогооблагаемой прибыли на 7,18 % по сравнению с 2012 г. в результате произойдет снижение налога на прибыль на 1,58 тыс. руб. по сравнению с результатом 2012 года.

При переходе на упрощенную систему налогообложение стоматологического кабинета налоговая нагрузка составит 5,99 %, что на 16,84 % меньше, чем при общем налогообложении.

 

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Конституция Российской Федерации от 25.12.1993 г. (с изменениями от 30.12.2008 г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28.12 2013 г.)

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.12 2013 г.)

4. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 21.10. 1994 г. № 21-ФЗ (в ред. от 02.11. 2013 г.)

5. Бюджетный Кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 № 145-ФЗ

6. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях»

7. Федеральный закон от 30 декабря 2006 г. N 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций"

8. Федеральный закон РФ от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий"

9. Федеральный закон от 03.11.2006 № 174-ФЗ «Об автономных учреждениях» (в редакции Закона № 83-ФЗ от 08.05.2010 г.)

10. Письмо Минфина России от 15 октября 2008 г. N 03-03-06/4/72

11. Алексий П.В.Некоммерческие организации как юридические лица. - М.: Книжный мир, 2010. - 536с.

12. Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы. – М.: ФБК-Пресс, 2012. – 389с.

13. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы, рекомендации. – М.: Налоги и финансовое право, 2011. – 456с.

14. Вахрин П.И. Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. - М.: Маркетинг, 2011. – 580с.

15. Врублевская О.В., Романовский М.В. «Налоги и налогообложение», 5-ое издание. – Санкт-Петербург.: Финансы и статистика, 2012. – 491с.

16. Гамольский П.Ю., Толмасова А.К.Некоммерческие организации: бухгалтерский учёт, налогообложение и правовой статус. - М.: Изд-во Бухгалтерский учёт, 2011. – 341с.

17. Евстигнеев Е.Н., Викторова Н.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практикум. – М.: Проспект, 2012. – 522с.

18. Крохин Ю.А. Налоговое право России.- М.: Книжный мир, 2010. – 638с.

19. Майбурова И.А. Налоги и налогообложение. - М.: Юнити - Дана, 2011. – 378с.

20. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика. - М.: Юрайт, 2011. – 540с.

21. Сердюков А.Э., Вылкова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение. – Санкт - Петергург: Юрайт, 2012 г. – 528с.

22. Черник Д.Г. Налоги и налогообложение. – М.: Юнити-Дана, 2012. – 389с.

23. Аронов А.В. Налоговая система: реформы и эффективность. // Налоговый вестник. - 2011. - №5. – с.18.

24. Балацкий Е. Стабильность налоговой системы как фактор экономического роста // Общество и экономика. - 2012. - № 2. – с.13-14.

25. Боброва А. О критерии оптимального налогового бремени // Общество и экономика. - 2013. - № 4. – с.19.

26. Вишневская Н.Г. Регулирующая роль налога на прибыль на современном этапе и в перспективе // Налоговый вестник. – 2012. – № 1. – с.23.

27. Диков А.О. Об изменениях и дополнениях, внесенных в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации. // Налоговый вестник. - 2012. – с.33-34

28. Наумова Н.Н., Бурейко С.К.. О налогообложении некоммерческих организаций//Бухгалтерский учет. – 2010. - №17.- с.21.

29. Панагушин О.В. Вопросы обложения налогом на прибыль безвозмездных имущественных поступлений некоммерческих организаций//Налоги и налогообложение. - 2011. - № 14. – с.15-17

30. Хацела Н. Положительные изменения в Налоговом кодексе по всем налогам // Главбух. – 2011. - № 16. – с.11.

31. www.garant.ru

32. www.pandia.ru

33. www.nalognko.ru

34. www.nkor.ru

 

 

Таблица А.1. Горизонтальный и вертикальный анализ активов МУ Больница № 12

Показатель			Изменения за год		Изменения за год
Сумма,	Уд. вес, %	Сумма,	Уд. вес, %	Сумма,	Темп прироста, %	Уд. вес, %	Сумма,	Уд. вес, %	Сумма,	Темп прироста, %	Уд. вес, %
тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
I. Внеоборотные активы, всего		23,98		10,78	-90	-39,13	-13,2		16,59		92,86	5,81
Основные средства		23,98		10,78	-90	-39,13	-13,2		16,59		92,86	5,81
II. Оборотные активы, всего		76,02		89,21		58,85	13,19		83,4		17,18	-5,81
Запасы		44,83		52,16		57,44	7,33		61,28		47,27	9,12
Дебиторская задолженность		8,03		21,03		254,55			15,55	-20	-7,33	-5,48
Денежные средства		23,15		16,02	-14	-6,31	-7,13		3,5	-151	-72,60	-12,52
Баланс		100,00		100,00		72,6	0,00		100,00		18,09	0,00

Таблица А.2. Горизонтальный и вертикальный анализ пассивов МУ Больница № 12

Показатель			Изменения за год		Изменения за год
Сумма,	Уд. вес, %	Сумма,	Уд. вес, %	Сумма,	Темп прироста, %	Уд. вес, %	Сумма,	Уд. вес, %	Сумма,	Темп прироста, %	Уд. вес, %
тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.	тыс. руб.
Пассив
III. Капитал и резервы		68,71		64,8		27,6	-3,91		39,52	-198	-23,54	-25,28
Уставный капитал		5,21		3,85		0,00	-1,36		3,07		0,00	-0,78
Резервный капитал		0,00		0,00		0,00	0,00		0,00		0,00	0,00
Нераспределенная прибыль		63,5				29,88	-2,5		36,44	-198	-25,03	-24,56
IV Долгосрочные обязательства		0,00		0,00		0,00	0,00		0,00		0,00	0,00
V. Краткосрочные обязательства		31,3		35,2		52,33	3,9		60,5		115,31	25,3
Займы и кредиты		0,00		7,7		0,00	7,7		12,2		-100	4,5
Кредиторская задолженность		31,3		27,5		19,0	-3,8		48,2		119,6	20,7
Баланс		100,00		100,00		35,35	0,00		100,00		25,35	0,00