При утверждении учетной политики для целей налогообложение прибыли было принято решение продолжать создавать резерв по сомнительным долгам и в 2014 году.

Итак, в 2013 году для целей налогообложение прибыли признаны следующие доходы и расходы, представленные в таблице 15.

Таблица 15. Внереалезационные расходы и доходы,

(руб.)

Дата признания	Прочие расходы (суммы отчислений в резерв), руб.	Прочие доходы (суммы восстановления резерва), руб.
31.03.2013
30.06.2013
30.09.2013
31.12.2013

 

Экономия на налоге на прибыль по итогам года очевидна по сравнению с ситуацией, если налогоплательщик не стал бы создавать резерв по сомнительным долгам - она равна 3000 руб. (15000 х 20%).

 

 

3.3. Расчет экономического эффекта от предложенных мероприятий

 

1. Для экономического обоснования предложенного мероприятия по выделению стоматологического отделения на отдельный баланс и перевод его на упрощенную систему налогообложение нужно определить налоговую нагрузку при общей системе налогообложение.

Основные средства стоматологического отделения составляют 105 тыс. руб. Тогда налог на имущество составит:
105*2,2% / 100% = 2,31 тыс. руб.

Налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, составляют доходы персонала стоматологического отделения в размере 196,95 тыс. руб. Тогда НДФЛ составит:

196,95*13% / 100% = 25,6 тыс. руб.

Налог на добавленную стоимость составляет:

984,24 * 18% / 100% = 177,18 тыс. руб.

Налогооблагаемая база по налогу на прибыль будет составлять доходы – расходы – управленческие расходы

НБ = 984,34 – 628 – 258 = 98,34 тыс. руб.

Налог на прибыль = 98,34*20% / 100% = 19,67 тыс. руб.

Налоговую нагрузку по стоматологическому кабинету представим в таблице 16.

 

Таблица 16. Налоговая нагрузка стоматологического кабинета,

(тыс. руб.)

Показатель	Сумма
Налог на имущество организации	2,31
НДФЛ	25,6
Налог на добавленную стоимость	177,18
Налог на прибыль	19,64
Итого:	224,73
Налоговая нагрузка, %	22,83

 

Таким образом, налоговая нагрузка составляет 22,83 %. Рассмотрим, как она изменится при переходе на УСН.

Предприятие, использующее упрощённую систему налогообложение, уплачивает единый налог. Далее проводится анализ исчисления единого налога по ставке 6%.

Таблица 17. Анализ исчисления единого налога, взимаемого при применении упрощённой системы налогообложение в стоматологическом отделении,

(тыс.руб.)

Показатель	Сумма
Доходы, тыс.руб.	984,34
Налоговая база, тыс.руб.	984,34
Сумма налога, тыс.руб.	59,06
Налоговая нагрузка, %	5,99

 

Таким образом, при переходе на упрощенную систему налогообложение налоговая нагрузка составит 5,99 %, что на 16,84 % меньше, чем при общем налогообложении.

К правомерному налоговому планированию относится создание резервов предстоящих расходов и равномерное признание таких расходов в налоговом учете на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, на ремонт основных средств и другие расходы.

Так, если организация планирует проводить дорогостоящий ремонт в начале года, то резерв лучше не создавать, а списывать ремонтные затраты «по факту»; если ремонт предполагается провести ближе к концу года, то резерв выгоден. Выгодно создавать резерв на ремонт основных средств и в случае, если сумма резерва превышает планируемые затраты на ремонт.

Тогда в течение года организация включает в расходы суммы, превышающие реальные затраты.

То есть у организации будет возможность снизить свою налоговую нагрузку.

При этом разницу между этими суммами и величиной резерва необходимо включить в налогооблагаемую базу, но это будет в конце налогового периода.

Создание резервов должно быть закреплено в учетной политике для целей налогообложение.

Рассчитаем экономический эффект от создания резервов в 2013 году.

Предположим, что темп прироста прибыли до налогообложение сохранит тенденцию к повышению (153,84%) и составит как минимум 100%.

Проведем анализ определения налога на прибыль в сравнении с 2012 годом с учетом и без учета резервов.