Поэтому в прочие расходы на последнее число налогового периода необходимо включить 2750 руб.

При этом нужно отслеживать, чтобы сумма резерва не превысила 10% выручки (доходов от реализации) данного отчетного (налогового) периода (с учетом НДС).

Инвентаризация расчетов, проведенная МБУЗ «Городская больница №12» по состоянию на 31.03.2013, выявила следующие показатели дебиторской задолженности, возникшей по договорам поставки и подтвержденной контрагентами (для удобства приведем только те данные из справки к акту инвентаризации, которые необходимы для расчета резерва).

Расчеты показывают, что срок возникновения задолженности ООО «Мидл - С» по состоянию на 31.03.2013 составляет 324 календарных дня, ООО «Алекс - Сервис» - 197 дней, ООО «Агропоставка» - 124 дня, ООО «Альтернатива» - 96 дней, ООО «Техсервис» - 58 календарных дней.

Таблица11. Дебиторская задолженность

Наименование контрагента	Дата возникновения задолженности	Сумма дебиторской задолженности, руб.
ООО «Мидл – С»	11.05.2012
ООО «Алекс - Сервис»	15.09.2012
ООО «Агропоставка»	27.11.2012
ООО «Альтернатива»	25.12.2012
ООО «Техсервис»	01.02.2013

 

Это означает, что сумма задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней равна 2500 руб.

Вся остальная выявленная задолженность имеет срок более 90 дней (17000 руб.). То есть в резерв по сомнительным долгам нужно включить 18250 руб. (17000 + 2500 / 2).

Сумма выручки за I квартал 2013 года составила 150000 руб. Значит, резерв ограничен 15000 руб. (150000*10%).

Поэтому в расходы при исчислении налога на прибыль за I квартал 2013 года нужно включить 15 тыс. руб.

Допустим, что ООО «Альтернатива» погасило задолженность в полном размере в апреле 2013 года, а ООО «Мидл - С» перечислило в мае только 2000 руб. Выручка за первое полугодие 2013 года МБУЗ «Городская больница №12» равна 190000 руб. Инвентаризация задолженности по состоянию на 30.05.2013 дала следующие результаты (см. таблицу 12).

Таблица 12. Результаты инвентаризации

Наименование контрагента	Дата возникновения задолженности	Сумма дебиторской задолженности, руб.	Срок возникновения, календ. дни
ООО «Мидл - С»	11.05.2012
ООО «Алекс - Сервис»	15.09.2012
ООО «Агропоставка»	27.11.2012
ООО «Техсервис»	01.02.2013
Итого

Вся задолженность (16500 руб.) имеет срок возникновения более 90 календарных дней, поэтому резерв формирует полной суммой. Лимит 10 % соблюдается.

Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы за его счет списывать долги, признанные безнадежными.

Рассмотрим следующий этап.

Допустим, что в I квартале 2013 г. истек срок исковой давности по договору займа, задолженность в размере 6000 руб. признана безнадежной.

Во II квартале в связи с ликвидацией организации-должника ООО «Алекс - Сервис» задолженность в размере 3000 руб. также признана безнадежной.

Чтобы полностью и достоверно отразить данные операции в налоговом учете, целесообразно сформировать специальный регистр, который может выглядеть следующим образом (см. таблицу 13).

Таблица 13. Отражение резерва в регистре

Показатели, руб.	I квартал 2013 г.	Полугодие 2013
Остаток резерва на конец предыдущего отчетного периода
Сумма создаваемого резерва
Использование резерва
Отчисления в резерв, включаемые во внереалезационные расходы на последнее число отчетного периода
Остаток резерва на конец отчетного периода

Предположим, инвентаризация по состоянию на 30.09.2013 показала, что новых сомнительных долгов не возникало, а ООО «Техсервис» оплатило половину задолженности.

 

Таблица 14. Результаты инвентаризации

Наименование контрагента	Дата возникновения задолженности	Сумма дебиторской задолженности, руб.	Срок возникновения задолженности, дни
ООО «Мидл - С»	11.05.2012
ООО «Агропоставка»	27.11.2012
ООО «Техсервис»	01.02.2013

Сумма создаваемого резерва равна 12250 руб. (лимит по выручке соблюдается).

Остаток резерва на конец полугодия 2013 года превышает сумму создаваемого резерва в третьем отчетном периоде, следовательно, разница в размере 1250 руб. должна быть включена в состав прочих доходов по итогам девяти месяцев 2013 года.

Допустим, что в III и IV кварталах резерв использован не был, а инвентаризация по состоянию на 31.12.2013 показала, что резерв нужно создать в размере 15000 руб.

Поэтому в прочие расходы на последнее число налогового периода необходимо включить 2750 руб.