Порядок исчисления налога

Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы, исходя из налоговой ставки.

Сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги)[8], и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения (величина налоговых вычетов) [9]. Таким образом, законодатель четко определил природу данного налога, а именно: у каждого налогоплательщика должна изыматься часть им же созданной добавленной стоимости.

В случаях, когда в первичных документах (счетах, счетах-фактурах), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов не выделена сумма НДС, то исчисление налога расчетным путем не применяется, а сумма материалов НДС списывается по счету с последующим списанием на издержки производства.

Порядок и сроки предоставления расчета и уплаты налога

Уплата налога производится

по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд, услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Примеры решения задач

Задача 1.

Объем реализации школьных тетрадей по себестоимости составил 5000 руб. Уровень рентабельности продукции – 10%. Определить сумму налога на добавленную стоимость (НДС) и объем реализации с учетом НДС.

Решение:

1. Определим цену продукции (объем реализации по ценам без НДС):

Ц=С+Пр

Ц=5000+5000*10/100=5500 руб.

2. Определим сумму НДС.

Школьные тетради облагаются НДС по ставке[10] 10%,

НДС= Ц (объем реализации без НДС)*ставка НДС/100

НДС= 5500*10/100=550 руб.

3. Объем реализации с учетом НДС составит:

Реал=5500+550=6050 руб.

 

Данные операции отразятся следующим образом в бухгалтерском учете:

Таблица 2 – Отражение в бухгалтерском учете НСД при реализации продукции

 

Наименование операции	сумма, тыс. руб.	№ счета
Д	К
Получена выручка от реализации
В том числе НДС			68-1

Ответ: Сумма налога на добавленную стоимость составила 550 руб., объем реализации с НДС – 6050 руб.

Задача 2

Определить сумму НДС, уплаченного при реализации стального проката, если объем поставок составил 3600 тыс.руб.

Решение:

1. Определим сумму НДС, исходя из расчетной ставки, равной 18/118:

НДС= (объем реализации с НДС)*18/118

НДС= 3600*18/118=549,153 тыс.руб.

Данные операции отразятся следующим образом в бухгалтерском учете (таблица 3)

Таблица 3 – Отражение в бухгалтерском учете НСД при приобретении материалов

Наименование операции	сумма, тыс. руб.	№ счета
Д	К
Приобретено материалов
Стоимость поступивших материалов без НДС	3050,847
Выделен НДС по поступившим материалам	549,153
НДС, уплаченный при покупке, предъявлен к зачету	549,153	68-1

Ответ: сумма НДС составила 549,153 тыс. руб.

Задача 3.

Определить сумму НДС, которую необходимо уплатить в бюджет, если объем реализации продукции (по ценам с НДС) составил 8400 тыс. руб.

Для производства были приобретены материалы на сумму 3200 тыс. руб. (по ценам с НДС). (товар облагается по ставке 18 %)

Решение:

1. Определим сумму НДС при реализации готовой продукции:

НДС_пр=8400*18/118=1281,36 тыс.руб.

2. Определим сумму НДС, уплаченного поставщикам материалов:

НДС_м=3200*18/118=488,136 тыс.руб.

3. Определим сумму НДС_б, подлежащего перечислению в бюджет:

НДС_б=НДС_пр-НДС_м

НДС_б =1286,36-488,136=793,224 тыс.руб.

 

Данная сумма фиксируется как кредитовое сальдо на счете 68-1 «Расчеты с бюджетом» (таблица 4).

Таблица 4 – Счет 68-1 “Расчеты с бюджетом”:

Дебет	Кредит
488,136	1281,36
Сальдо	793,224

Ответ: сумма НДС, перечисляемого в бюджет, равна 793,224 тыс. руб.

 

Задание для самостоятельной работы.

Задание 1

1. Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет

2. Как отразится данное исчисление и перечисление в бухгалтерском учете.

3. Ознакомиться с формой и порядком заполнения соответствующей налоговой декларации (в электронном виде представить налоговую декларацию. Определить нормативный документ, регламентирующий форму и порядок заполнения налоговой декларации).

Показатели	№ варианта
1,15	2,16	3,17	4,18	5,19	6,20	7,21	8,22	9,23	10,24	11,25	12,26	13,27	14,28
Вид товара	подгузники детские	альбомы для черчения	спирт метиловый	мука	ткани шерстяные	маргарин	стальной прокат	станки	удобрения	подгузники детские	альбомы для черчения	спирт метиловый	мука	ткани шерстяные
Объем реализации продукции по себестоимости, тыс. руб.
Уровень рентабельности, %
Закуплено материалов для производства, тыс. руб.: с учетом НДС

 

 

Задание 2

1. Определите сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет.

2. Как отразится данное исчисление и перечисление в бухгалтерском учете.

3. Приведите пример заполнения соответствующей налоговой декларации.

 

Показатели .	№ варианта
1,15	2,16	3,17	4,18	5,19	6,20	7,21	8,22	9,23	10,24	11,25	12,26	13,27	14,28
Вид товара	хлебобулочные изделия	макаронные изделия	пеналы	игрушки	альбомы для рисования	приборы измерительные	оборудование для мастерских	двигатели	хлебобулочные изделия	макаронные изделия	пеналы	игрушки	альбомы для рисования	приборы измерительные
Объем реализации продукции по себестоимости, тыс. руб.
Уровень рентабельности, %
Стоимость материалов для производства, учтенных в себестоимости продукции тыс. руб.:

Вопросы для самоконтроля

(Ответы подготовить в письменном виде с обязательной ссылкой на нормативные акты)

1) В каком случае возможно освобождение от уплаты налога?

2) В какой срок предприятие должно предоставить расчет данного налога и уплатить его?

3) При каких условиях применяется нулевая ставка налога, перечислите необходимые документы, подтверждающее право уплаты налога по ставке 0%? Каков порядок возмещения НДС в данном случае?

4) Что такое счет фактура, для чего используется данный документ, приведите пример его заполнения (с данными задач для самостоятельной работы).

Для варианта 1-12

5) Определите, какие налоговые обязательства с точки зрения уплаты НДС возникнут: у организации «Люкс» при реализации организации «Квартал» станка на сумму 1200 тыс.руб. (Для специальности «Бухучет, анализ и аудит» решение проиллюстрировать проводками»).

Для варианта 13-26

6) Определите, какие налоговые обязательства с точки зрения уплаты НДС возникнут: у организации «Люкс» при безвозмездной передачи организации «Квартал» станка на сумму 1200 тыс.руб. (Для специальности «Бухучет, анализ и аудит» решение проиллюстрировать проводками»).

[1] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст.153-162

[2] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ ст.40.

[3] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 163

[4] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 164

[5] Постановление Правительства РФ от 23.01.2003 № 41 «О перечне видов периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, облагаемых при их реализации налогом на добавленную стоимость по ставке10 процентов»

[6] Постановление Правительства РФ от 15.09.2008 N 688 "Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов"

[7] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 164, п.4

[8] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 166

 

[9] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст. 171

[10] Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая от 05.08.2000 № 117-ФЗ, ст.164, п.2, пп.2