Мета контролю якості ауд.послуг

Професійна поведінка

А-р повинен створювати і підтримувати добру репутацію професії, утримуючись від будь-яких дій, що дискредитують її.

Професійні норми

А-ри зобов'язані виконувати з належною турботою й увагою інструкції та вказівки клієнта або роботодавця (внутрішній А-р) у тій мірі, у якій вони не суперечать вимогам чесності, об'єктивності і незалежності.

А-р має робити послуги згідно з прийнятим АПУ нормативами, а також дотримуватись вимог Закону України "Про аудиторську діяльність".

Аудитори є і повинні бути завжди вільними від будь-якої зацікавленості, несумісної з чесністю, об'єктивністю і незалежністю.

 

3. Законодавче регулювання а-ту в Україні.

 

А-ка дія-ть регул-ся З-м” Про А-ку дія-ть” та ін нормат актами Укр, а у випадках, якщо міжн договором, в якому бере участь Укр встановлено ін правила, ніж ті, що містить З-н, то застосов-ся правила міжн договору. В З-ні Укр “Про госп-чі товариства”, а також “Про банкрутство”, “Про банки і банківську дія-ть”, “Інвестиц фонди”, “ЗЕД”, та багато ін законів і нормат-х актах вказ-ся, що достовірність та повнота річного балансу повинна підтвердж-сь А-ми фірмами.

4. Метод-ні прийоми а-ту, їх сут-ть і сфера заст-ня.

 

Для отримання свідчень а-р засосовує певні методи і прийоми. Зміст цих прийомів полягає у наступному.

Інспекція- перевірка док-тів, що належать до госп-х операцій та залишків на рах-х бух-го обліку.(Перевірка записів операцій із вир-ми запасами з допомогою рах-ків - фактур, накладних, карток складського обліку і т.д.)

Спостереження- візуальне спостер-ня а-ра за процедурами, процесами, огляд цінностей, приміщень тощо. Під час його проведення а-р безпосередньо не здійснює підрахунків, записів чи інших дій.(Присут-ть а-ра під час прв-ня інвентар-ції запасіа, ОЗ,ЦП і т.д.)

Опитування- дуже поширений прийом а-ту, який полягає у усному чи письмовому опитуванні компетентних осіб як на самому під-ві, так і за його межами.(анкети, бесіди з представ-ками кер-ва клієнта щодосучас-го становища).

Підтвердження- отримання письмових відповідей від третіх сторін щодо здійс-ня певних госп=х операцій, залишків на рах-х б.о. та іншої облікової інформації.(Листи про підтв-ня деб-ї заборг-ті, витяги банків щодо залишків на р\р, тощо)

Підрахунок- полягає у перевірці арифметичної точності джерел інформації (первинних док-тів, реєстрів тощо)або у виконанні а-ром незалежних розрахунків.(Арифметична перевірка записів у касовій книзі (Сума надх-нь, виданих коштів, с-до на кінець дня.)

Аналітичний огляд- отримання певних показників і тенденцій роз-ку під-ва. Найбільш поширеним в а-ті є а-з фін=го стану під-ва.

 

5. А-кий ризик, його складові частини та методика розр-ку.

 

Провед-ня аудиту завжди супроводж-ся певним ступенем ризику і це питання є важл.при провед-ні попер.оцінки стану клієнта. Це підтвердж-ся тим, що АР приділ-ся увага в 6 діючих на сьогодні нац.норм-вах Укр.

Ауд.ризик (АР) – це помилкове підтвердж-ня

яка у подальшій перевірці не підтверджена ін.ауд-рами або контрол.органами і за своїм змістом АР відрізн-ся від неспромож-ті аудиту, хоча остання є також пев.формою ризику. Неспромож-ть аудиту – це сит-ція, коли ауд-р робить неточний висновок після ауд.перевірки та помилкове узаг-ня, що м/б наслідком невикон-ня вимог нац.стандартів аудиту. З аудитом фін.звіт-ті пов’язані кілька аспектів ризику. Є 2 осн.види:

1. АР полягає в тому, що ауд-р дійшов висновку, що фін.звіт-ть складена вірно і на цій підставі в АВ ствердж-ся беззастережно, а у дійсності фін.звіт-ть має істотні похибки.

2. Ризик для бізнесу. Поляг.в тому, що ауд-р або АФ може потерпіти невдачу у взаємовідносинах з клієнтом навіть тоді, коли клієнту наданий правильний АВ. Це можливо у вип-ках розголош-ня конфіденц.АВ, відсут-ті реком-цій щодо прогноз-ня діяль-ті клієнта на перспективу тощо. Щоб запобігти АР або зробити його мінім-ним, ауд-р має визначити оптим.обсяг інф-ції для дослідж-ня, щоб він міг взяти на себе проф.відпов-ть і при цьому в-ть доказів має бути мінім-ною.

Ауд-рам потрібно вивчати с-му внутрігосп.контролю і при цьому оцін-ти можл-ть виявл-ня помилок і запобігання їм, а також відх-нь від діючих нормативів. Така оцінка вкл.застос-ня конкр.процедур, які зменшують ймов-ть того, що помилки і відх-ня від норм можуть виникнути, будуть виявлені і своєчасно усунені. Цю процедуру наз. оцінкою ризику контролю. Якщо за оцінкою ауд-ру ризик контролю незначний, то він може зменшити недовіру до точності інф-ції фін.звіт-ті (інвентар-ція статей балансу), в ін.вип-ку доведеться викон-ти повний комплекс робіт щодо зберіг-ня ауд.свідчень. М/н і нац.нормами аудиту передбачені модел-ня АР. Орієнтована модель АР може бути представлена таким алгоритмом: Р1= Р2* Р3*Р4

Де Р1, Р2, Р3, Р4– ризик прийнятий, ВК, невиявлено, відповідно.

Ступінь АР грунт-ся на експертній оцінці аудиту. Пр: якщо ауд-р, оцін-чи попередню програму аудиту для клієнта, визначив, що внутрігосп.ризик = 70%, ризик контролю – 40%, ризик невиявлений – 15%, то Р1= 0,7*0,4*0,15 = 4,2

Якщо ауд-р дійшов висновку, що достатній рівень прийнятого аудиту не < 4,5 – може вважати ризик цілком задовільним. Це означ., що нема ні майнових, ні моральних збитків клієнту, ауд-ру чи ауд.фірмі.

6. Суттєвість помилок в а-ті.

 

Суттєвість розглядається як максимально допустимий розмір помилкової чи пропущеної суми ц фін-й звіт-ті,якою а-р може знехтувати, тому, що вона не вплине на рішення користувачів цієї звіт-ті. Практично це означає повне обмеження а-ту з боку самих а-рів, яке пов`язане з двома основ-ми факторами. 1)Немож-ть зобезп-ня абсолют-ї прав-ті показ-ківфін-ї звіт-ті. Пр-п суттєвості є одним з головних пр-пів БО ідопускає мож-ть виз-ня показ-ків з деякою неточністю.2)Ек-на еф-ть а-ту: витрати пов`язані з пошуком дрібних помилок можуть значно перевищуватиефект від їх усунення. Тому а-р постійно повинен шукати баланс між обсягом перевірки, витратами на неї та ймовір-тю невияв-ня суттєвих помилок у фін-й звіт-ті. Розр-ки суттєвості проводять при плануванні а-ту та оцінці отриманих а-х свідчень як у процесі а-ту, так і під час вибору виду а-го вис-ку. При цьому відб-ся оцінка суттєвості по відн-ню до усієї звіт-ті вцілому м щодо певного показника окремо.

7. Стадії (етапи) А-ї перевірки.

Організаційна:

1) Вибір об`єкту а-ту:

-визн-ня першочерг-ті об`єкта контролю.

-Форм-ня бригади а-рів.

-Призн-ня а-ту.

2) Орг-но-метод-на підготовка а-ту:

-вивчення стану ек-ки об`єкта контролю.

-Розр-ка програми а-ту

-Вибір методики а-ту.

-Склад-ня роб-го плану а-ра.

Дослідна:

1) Переддослід-й процес:

-першочергові дії на об`єкті а-ту.

-обстеж-ня об`єкту а-ту.

-коригув-ня програм а-ту

-календаризація плану а-ту

2)Дослідний процес:

-вик-ня конр-но-а-х процедур

-діалогове спілкув-ня з ЕОМ.

Узагальнення та реалізація рез-тів контролю:

1)Узаг-ня рез-тів контролю

- груп-ня і синтез-ня вияв-х недоліків.

-узаг-ня і вик-ня рез-тів а-ту у акті.

2)Реалізація рез-тів контролю:

-обговор-ня рез-тів а-ту з замов-м

-розробка проекту профілактич-х заходів

-прийняття рішень за рез-ми а-ту

-контроль за вик-ням прийнятих рішень.

8. Планув-ня а-ту: сут-ть, зміст та докум-не оформ-ня.

 

План-ня – визн-ня засобів для досяг-ня цілей а-ту. В процесі план-ня створ-ся 2 основні док-ти: заг-й план і програма перевірки. План як правило склад-ся з переліку робіт на основ-х етапах а-ту, а програма містить конкретні завд-ня і процедури перевірки кожного циклу госп-х операцій, рах-ку БО.Зміст планів повинен врахов-ти існуючі вимоги стандартів і передбачати:1) ознайом-ня з діяль-тю замовника, а-з поточних ек-х умов (зовн-х і внутр-х).2) отрим-ня знань про облікову систему, політику і процедури внктр-го контролю.3)визн-ня змісту часу і обсягу зд-ня а-ту 4) координацію і контроль виконуваних робіт.

Також а-р складає програму а-ту-док-т, що містить завдання а-ту для конкретного об`єкту, процедури необхідні для вик-ня постав-х завдань, обсяг і терміни їх вик-ня.

Узагаль-ня рез-тів план-ня а-ту оформ-ся доповід-ю запискою, в якій розг-ся наступні питання:

1)Короткий огляд діяль-ті замов-ка з виділенням основ-х партнерів. 2)Оцінка влас-го ризику в галузі і на під-ві. 3)Проблеми, що пов`яз-ні з нетиповими госп. операц-ми що потреб-ть допомоги експертів. 4)Призн-ня а=ї групи, графік вик-ня робіт, викор-ня комп`ютерів при пров-ні а-ту. 5) Заг-ні терміни вик-ня а-ту, строки зустрічей із кер-вомзамов-ка, дата завер-ня а-ту.

9. Поняття, види а-ких доказів та вимоги до них.

 

У відп-ті з нац.норм-вом №14 “Ад” його мета – встан-ня вимог і надання вказівок щодо к-ті, якості Ад, які необх.одержати ауд-ру при аудиті фін.звіт-ті. Він повинен одержати таку к-ть Ад, яка б забезпечила спромож-ть зробити необх.висновки, при викор-ні яких буде підготовлений АВ. Термін “ Ад ” означає інф-цію, одержану ауд-ром для виробл-ня думок, на яких грунт-ся підготовка АВ і звіту. Ад склад-ся з перв.док-тів, облік.запасів, які вкл.у фін.звіт-ть “+” підтверджувальна інф-ція з ін.джерел. Тести с-ми контролю – тести, що викон-ся для одерж-ня Ад щодо відповід-ті стр-ри, еф-ті функц-ня с-м обліку і внутр.контролю.

При одерж-ні Ад можливе впровадж-ня тестів с-ми контролю. Ауд-р повинен розглянути достат-ть, належ-ть Ад для обгрунт.оцінки розміру ризику невідпов-ті внутр.контролю. Аспектами с-м обліку, внутр.к-лю, щодо яких ауд-р отримує Ад, є стр-ра, тб.с-ми обліку, внутр.к-лю розроблені таким чином, щоб попереджати, виправляти або виявляти суттєві перекруч-ня. Функц-ня: с-ми існують і еф-но функц-ть протягом певного періоду

Твердження фін.звіт-ті можуть поділ-ся на категорії:

1.Наяв-ть (актив, пасив існують на конкр.дату)

2.Права і обов’язки (актив, пасив належать п-ву на певну дату)

3.Факт.події. (факт того, що була здійснна оп-ція чи подія, пов’язана з п-вом у конкр.період).

4.Повнота (нема невідображених в обліку активів, пасивів)

5.Оцінка (оцінка активів, пасивів зроблена вірно і вони відобр-ні в усіх суттєвих аспектах обліку за правильною в-тю)

6.Вимір (оп-ція в повному обсязі відобр.в обліку, а надх-ня і видатки – у відпов.періоді)

Надій-ть Ад залеж.від джерела їх отрим-ня (внутр., зовн), від їх х-тера. За х-тером є візуальні, докум-ні, усні докази. Ад, одержані безпосер.ауд-ром від рез-ту проведених тестів, надійніші, ніж одержані від прац-ків п-ва. Надійніші також письмові докази, ніж усні. Ауд-р, одерж-чи Ад, може застос.1 чи декілька процедур:

1.перевірка

2.спостереж-ня

3.опитув-ня, підтвердж-ня

4.підрах-к аналіт.процедур.

Перевірка склад-ся з вивч-ня бух.реєстрів, док-тів або мат.активів. Перевірка бух.реєстрів та док-тів надає Ад різного рівня надій-ті. До 3-х осн.категорій докум-х ауд.доказів, які мають для ауд-ра різні рівні надій-ті, належать: докум-ні, які створені і зберіг-ся у 3-х осіб; докум-ні, які створ-ся і зберіг-ся 3-ми особами, і зберіг-ся на п-ві; докум-ні, які створені і зберіг-ся на п-ві.

Спостереж-ня. Цей процес полягає в спостереж.процесу чи процедури, які викон-ся іншими особами. Пр: підрах-к мат.запасів безпосер.прац-ками клієнта, але після них не залиш-ся жодних ознак, того, що вони проводили з т.зору аудиту.

Опитув-ня – пошук інф-ції, яку можна отримати від осіб п-ва, які добре знають роботу п-ва або за його межами. Відповіді ауд-ру можуть дати інф-цію, якою він раніше не володів і в деякій мірі – це підтвердж-ні Ад.

Підрах-к – перевірка арифм.точності перв.док-тів або реєстрів обліку, або ж особистий підрах-к з боку А-ра.

Аналіт.процедури – аналіз найважл.рах-ків і співвідношень, вкл-чи підсумкові дослідж-ня відх-нь, які суперечать ін.інф-ції, що стос.справи або відх-ся від показ-ків, які слід очікувати.

10. Документування праці а-ра його необхідність та значення.

 

Докум.оформл-ня А.пров-ся на підставі статей 7,21 з-ну Укр.”Про АД” і нац.нормативу №6 “Докум.оформл-ня ауд.перевірки”, що затвердж.АПУ №73 від 18.12.98р. Згідно з цими док-тами, докум.оформл-ня А.скл-ся з 2-х видів док-тів:

-робочі

-підсумкові

Робочі док-ти – це записи, в яких ауд-р фіксує викор-ні процедури, тести, отриману інф-цію і висновки, зроблені при провед-ні А. Роб.док-ти пов.вкл-ти в себе всю інф-цію, яку ауд-р ввважає важливою для вірного викон-ня перевірки і ця інф-ція повинна підтвердити заключ-ня, зроблені ауд-ром у висновку. Роб.док-ти виконують такі ф-ції:

1.забезп-ня обгрунт-ті ауд.висновку

2.Засвідч-ня відпов-ті провед-ня ауд.стандартам

3.Забезп-ня обгрунт-го планув-ня, контроля якості і повед-ня А.

4.Забезп-ня провед-ня А.на методолог.принципах.

5.Інструментарії для ауд-рів.

Роб.док-ція повинна вміщ-ти в себе опис всіх значних моментів і обставин, з якими зустрівся ауд-р в період провед-ня А. Вона повинна бути чіткою і ясною настільки, щоб по ній було легко зробити перевірку обгрунтовано зроблених висновків.

Роб.док-ція повинна відобр-ти такі відомості по кожному з об’єктів, що перевір-ся.

1.Використані методики і тести

2.Одержана інф-ція

3.Висновки

Роб.док-ти розробл-ся кожною АФ з урах-ням фахової підгот-ки ауд-рів, їх досвіду та прийнятої орг-ції ауд.процесу. Кожен роб.док-т повинен бути належним чином оформлений.

1.Мати реквізити АФ, № і дату дого-вору, на підставі якого пров-ся ауд.перевірка

2.Мати реквізити суб’єкта, що перевір-ся

3.Мати ідентиф.№ і нумерацію сторінок

4.Бути засвідченим ауд-ром, що проводить перевірку

5.Мати дату провед-ня ауд-ра

Роб.док-ція звичайно вкл:

1.Інф-цію про клієнта

2.Копії юр.первинних та ін.док-тів

3.Докум-цію про провед-ня А.

4.Інф-цію про повед-ня тесту с-ми контролю, процедури перевірки на суттєвість, ауд.свідч-ня

5.Висновки сторонніх ауд-рів або експертів тощо

Роб.док-ти по закінч-ню А.залиш-ся у ауд-ра, власністю якого вони є.

11. Види робочих док-тів, їх стр-ра та вимоги до них.

 

Документи-джерела а-ту.

І в звлежності від етапів проведення а-ту застосовується різна документація.

На стадії вибору клієнта:

Засоби массової інф-ції, норм-ні акти, фін. звіт-ть за попередні роки, протоколи зустрічей з клієнтом, лфст-ня з попереднім а-ром.

На стадії планування:

Засновницькі док-ти клієнта, протоколи зборів акц-рів, договори, угоди, контракти, фін. звіт-ть, док-ти попер-го а-ту, док-ти і реєстри обліку.

На стадії здій-ня а-ту.

Вивчення системи внутрішнього контролю.

Перевірка протоколів зустрічей з клієнтом, док-тів внутр-го а-ту, інструкцій з обліку, тощо.

На стадії підтв-ня залишків на рах-х обліку.

Док-ти і реєстри обліку, док-ти поточного упр-ня, договори, угоди, контракти, програми а-ту, док-ти попер-го а-ту.

Заключні процедури.

Док-ти свідчення, протоколи зустрічей з клієнтом, протоколи результатів перевірки.

Ауд-кій звіт.

Остаточні варіанти звітності, підсумки проведення а-ту, відгук контролюючого партнера, протоколи зустрічей з клієнтом. Кожен роб.док-т повинен бути належним чином оформлений.

1.Мати реквізити АФ, № і дату дого-вору, на підставі якого пров-ся ауд.перевірка

2.Мати реквізити суб’єкта, що перевір-ся

3.Мати ідентиф.№ і нумерацію сторінок

4.Бути засвідченим ауд-ром, що проводить перевірку

5.Мати дату провед-ня ауд-ра

Роб.док-ція звичайно вкл:

1.Інф-цію про клієнта

2.Копії юр.первинних та ін.док-тів

3.Докум-цію про провед-ня А.

4.Інф-цію про повед-ня тесту с-ми контролю, процедури перевірки на суттєвість, ауд.свідч-ня

5.Висновки сторонніх ауд-рів або експертів тощо

12. А-й звіт та А-й висновок

 

В зак-ві коротко вказано, що а-р оформлює рез-ти своєї перевірки а-м звітом і а-м висновком (ст.№7 ЗУ"Про а-ку д-ть") Стандартизація а-го звіту – процес складний. Склад цього док-та залежить від конкретних обставин, рез-тів перевірки тощо. В зв`язку з цим форма а-го звіту м. Б. Довільна. А-й звіт не є а-ким док-том. Він призначений виключно для замовника і м.б. опублікований лише з його дозволу. Звіт це великий зв об`ємом документ

А-кий висновок- офіційний док-т засвідчений підписом та печаткою а-ра (а-ї фірми), який складається у встановленому порядку за наслідками проведення а-ту і містить в собі висновок стосовно достовірності звіт-ті, повноти і відп-ті чинному зак-ву та встан-м нормам БО. У вис-ку а-р повинен вислов-ти свою думку з питань: вичерпаності та достов-ті одерж-ї а-м інф-ї, узгодженості сис-ми БО з діючими нормами та зак-ю базою, відпов-ті фін-ї звіт-ті даним БО, діючим зак-м і норм-м актам.

В залеж-ті ступеня задовол-ня а-ру станом обліку та зв-ті на під-ві вис-к м.б:

· Безумовно-позитив-м

· Умовно-поз-м (з застереженням)

· Негатив-м(а-р дає відмову у вис-ку)

 

 

13. Структура і зміст аудиторських висновків.

 

Висновок м/б позитивний, умовно-позитивний, негативний або над-ся відмова від надання висновку про фін.звіт-ть. Види АВ та їх зміст подаються у нац.нормативі № 26 “АВ”. Позитивний АВ над-ся клієнту у вип-ках, коли на думку ауд-ра виконано такі умови:

1.Ауд-р отримав всю інф-цію і пояснення, необх.для цілей аудиту.

2.Надана інф-ція достатня.

3.Є адекватні і достовірні відомості з усіх суттєвих.

Крім цього, фін.докум-ція підготовлена у відп-ті з прийнятою на п-ві с-мою БО, що відповідає укр.закон-ву. У позит.висновку навод-ся стверджув-ні слова: “задовоьняє вимогам”, належним чином становить, дає дійсні і достовірні уявл-ня тощо. Ауд-р не може видати умовно-позит.висновок при існуванні фундаментальної невпевн-ті і незгоди.

Причини фунд.невпевн-ті:

-значні обмеж-ня в обсязі роботи (аудиторської), тому що ауд-р не може одержати всю інф-цію через незадов.стан обліку.

-не може виконати всі необх.ауд.процедури через обмеж-ня перевірки у часі

-подвійне тлумачення окр.пунктів укр.закон-ва.

Причини незгоди: неприйнятні с-ми обліку або порядку провед-ня облік.оп-цій, незгода з повнотою і засобами відобр-ня фактів обліку т а звіт-ті, невідпов-ть діючому закон-ву, порядку оформл-ня чи здійс-ня оп-цій. Будь-яка фунд.невпевн-ть чи незгода є підставою для відмови від надання позит.висновку. Невпев-ть або незгода від над-ня позит.АВ вваж-ся фундам-ною в тому вип-ку, коли ф-торів впливу на фін.інф-цію, які викликали невпевн-ть, так багато, що це може суттєво перекрутити дійсний стан справ в цілому і наяв-ть фунд.невпевн-ті може привести до представл-ня клієнту негативного АВ

При підгот-ці негат.АВ доречні такі висловл-ня: “не задов-є вимогам”, “перекручує дійсний стан справ”, “суперечить” тощо.

3.01.2000. Позит.АВ: в рез.аудиту встановлено – надана інф-ція дає дійсне і повне уявл-ня про реальний склад активів і пасивів суб’єкта, що перевір-ся. С-ма БО, що викор.на п-ві, відповідає закон.та нормат.вимлгам. Фін.звіт-ть підготовлена на підставі дійсних даних БО і достовірно та повно подає фін.інф-цію про п-во станом на 1.01.2000 згідно з нормат.вимогами щодо БО та зівт-ті в Укр. Це позитивний АВ (існує безумовна позит.згода).

Позит.АВ (існує нефундам.непе-вність) у зв’язку з неможл-тю перевірки фактів, які стос-ся, неучасті ауд-ра в інвентар-ції активів, неможл-ті підтвердити поч.залишки в балансі з причини того, що аудит пров-ся іншою АФ, і з причини обмеж-ті інф-ції ми не можемо дати висновок по вказаних моментах, проте ці обмеж-ня мають незначний вплив на фін.звіт-ть та на стан справ у цілому. Ми підтверджуємо те, що за винятком обмежень, які зазначені вище, фін.звіт-ть у всіх суттєвих аспектах достовірна і повно подає фін.інф-цію про п-во станом на 1.01.2000 згідно з норм.вимогами щодо орг-ції БО і звіт-ті в Укр.

Умовно-позит. АВ (існує фунд.незго-да). Під час провед-ня ауд.перевірки встановлено, що оп-ції (дається перелік оп-цій) проведені з поруш-ням встановл-го порядку. Проте зазначені невідпов-ті мають обмежений вплив на фін.звіт-ть і не перекручують заг.фін.стан п-ва. Ми підтверджуємо, що за винятком невідпов-тей, викладених вище, фін.звіт в усіх сут.аспектах достовірний та повно подає фін.інф-цію за станом на 1.01.2000 згідно з нормат.вимогами щодо орг-ції БО і звіт-ті в Укр.

АВ, в якому робиться відмова від надання висновку аудиту. У зв’язку з неможл-тю перевірки фактів, які стосуються (вказати ці факти, причини неможл-ті) ми не можемо надати висновок стосовно вказаних моментів. Вищенаведені моменти істотно впл.на дійсний стан справ в цілому. У зв’язку з відсут-тю достат.ауд.доказів, ми не можемо видати обгрунт.АВ по фін.звіт-ті, підготовлений станом на 1.01.2000.

Негат.АВ. У рез.провед-ня аудиту встановлено, що за звіт.період п-вом були допущені суттєві поруш-ня, перекруч-ня (дається перелік цих порушень). Допущені поруш-ня суттєво впл.на фін.звіт-ть п-ва та перекручують реальний стан справ. Фін.звіт-ть має суттєві перекруч-ня і недостовірно подає фін.інф-цію про п-во станом на 1.01.2000, невиконані наступні вимоги щодо орг-ції БО та звіт-ті в Укр (дається перелік). Т.ч., дані БО і фін.звіт-ті не дають достовірне уявл-ня про дійсний стан справ на п-ві, що склався на 1.01.2000 (див.нац.норматив аудиту №26 – АВ)

16. А-т запасів під-ва.

 

Перш за все слід ознайомитись з проведеними на під-ві інвентариз-ми, а також провести вибіркову первірку, щоб дослідити процес опісі МЦ. При перевірці процесу інвент-ції перевіряється чи правильно оформлено пров-ня інв-ції. Зокрема, повинні бути досліджені наступні питання: 1)На грунті яких док-тів проводилась інв-ція.2)Склад комісії по проведенню іна-ції.3)Правиль-ть складання інв-х описів4)Чи були випадки, коли МЦ продани, а в дійсності вони перебувають на складі і ще не відвант-ні покупцям.5)Чи виключені вип-ки опису МЦ, що є в наявності, але не є власністю під-ва, тощо.

Розміри природ-го убутку та порядок його списання встан-н інструк-ю заст-ня норм природ-го убутку прод-х товарів.Нестачі зверх вст-х норм прир-го убутку відносяться на конкретних МВО. При відпуску МЦ важлива правильність їх оцінки.Перев-ся прав-ть віднес-ня сум переоц-ки на рах-ки БО.Дуже важливим є прав-ть обліку МШП. Спочатку вст-ся прав-ть віднес-ня до МШП. Потім перев-ся прав-ть нарах-ня зносу та правом-ть їх списання на витрати в-ва, тощо.

Заключням етапом єспівстав-ня аналіт-х і синт-х даних.Цей етап передбачає звірку МЦ, які фак-но є на місцях зберіг-ня з обліков-ми даними відобр-ми в регістрах БО.

А-р перевіряє прав-ть відобр-ня даних в активі балансу по графі "Вир-чі запаси" на поч-к і кінець звіт-го періоду з відп-ми підсумк-ми даними розділів № 2, 3 відомості №10. При жур-но-ордерній формі обліку бух-кі записи зд-ся протягом місяця у відомостях №12,13, 15 і Ж/О№10, 10\2, а при спрщеній сис-мі -у відомостях В-2 і в-3.

 

 

14. Аудит ОЗ, їх руху.

Осн.завд-нями і метою А.є:

1.Перевірка правиль-ті докум.офор-мл-ня і своєчас.відобр-ня в обліку оп-цій з ОЗ, їх надх-ня, внутр.переміщ-ня і вибуття.

2.Перевірка своєчас-ті відобр-ня зносу (нарах-ня ам-ції ОЗ)

3.К-ль за витратами на кап.ремонт.

4.Перевірка прав-ті відобр-ня в обліку фін.рез-тів від лікв-ції ОЗ.

5.К-ль за збереж-ням ОЗ.

6.Перевірка прав-ті провед-ня індексації ОЗ тощо

Джерела інф-ції для аудиту ОЗ:

1.Баланс, ф1

2.Стандарт з обліку ОЗ

3.Звіт про фін.рез-ти, їх викор-ня ф2

4.Звіт про фін.-майн.стан п-ва, ф3

5.Синтет.регістри обліку ОЗ, тб.гол.книга, ж/о 13

6.Первинні док-ти по обліку ОЗ (інвент.картки ОЗ, акти прийм-ня передачі ОЗ, акти введ-ня в експл-цію ОЗ, акти лікв-ції ОЗ, відом-ті індексації бал.в-ті ОЗ …)

Нормат.база, яка регул.рух, розрах-к зносу та індексації ОЗ:

1.Нац.стандарти з БО, зокрема по ОЗ

2.Полож-ня про орг-цію БО і звіт-ті, затв.постановою КМУ від 3.04.93 р.№ 250

3.Порядок провед-ня індексації бал.в-ті ОЗ п-в, орг-цій та установ

4.З-н Укр.”Про опод-ня приб-ку п-в”

Ще для аудиту ОЗ слід знати бух.проводки по відобр-ню руху ОЗ на п-вах різних форм влас-ті. ОЗ надх-ть на п-во з різних джерел: від постач-ків за плату, від заснов-ків у вигляді внесків до СтФ, передаються іншими СПД безкоштовно тощо. 1-цею обл ОЗ є інвент-й об’єкт, кожному з яких незал.від його знах-ня (в експл-ції чи на складі), присвоюється інвент.№.

Інв.№ проставл-ся на всіх перв.док-тах, і вони є підставою для відобр-ня в обліку їх наяв-ті або руху.

1. В зв’язку з цим аудит ОЗ необх.починати з перевірки збереж-ня ОЗ. Вона здійс-ся шляхом провед-ня інв-ції ОЗ, якою встан-ся наяв-ть та тех.стан об’єктів ОЗ.

2. Наступ.етапом є перевірка прав-ті відобр-ня в обліку руху ОЗ. Перв.док-том, що є підставою для введ-ня в експл-цію ОЗ, є акт прийм-ня-передачі ОЗ ф ОС-1. Цей акт пов.склад-ся на введ-ня кожного окремого інв.об’єкта. Необх.перевіри-ти, щоб на кожен об’єкт була виписана інв.картка, яка є регістром АО ОЗ і дозволяє контрол-ти їх наяв-ть в місцях зберіг-ня. Вибуття ОЗ відбув-ся шляхом їх реал-ції, безкошт.передачі, а у разі їх повного фіз.чи мор.зносу – остаточне вибуття з ладу і ауд.перевірка реал-ції або безкошт.передачі ОЗ почин-ся з ознайомл-ня з ріш-ням або дозволом на вчин-ня п-вом відпов.дій.

В залеж-ті від підпорядк-ті п-ва цей док-т м/б протоколом заг.зборів заснов-ків, дозволом Фонду держ.майна Укр., а також відпов.відомства. Після цього ауд-р вивч.акти прийм-ня-передачі, в яких пов.бути вказаний адресат їх передачі. Крім цього слід провести дослідж-ня, чи зроблена відмітка в бух-рії про фіксацію вибуття інв.об’єкту в інвент.картці.

3. Наст.етап – перевірка відобр-ня в обліку лікв-ції, реал-ції або надх-ня ОЗ. В зал-ті від форми влас-ті п-ва (держ.або недерж-не), визнач-ся порядок обліку. На п-вах держ.форми влас-ті лікв-ція та надх-ня ОЗ відбув-ся із зміною в-ті СтФ, а на недерж-х – в-ть залиш-ся незмінною.

5. Перевірка відпов-ті перв.док-тів синт.регістрам обліку, і для цього звір-ся дані інвент.карток обліку ОЗ із даними ж/о, гол.книги, балансу та звіту про фін.-май.стан тощо.

Аудит зносу ОЗ.

Він пров-ся в декілька етапів:

1.Необх.встановити прав-ть застос-ня норм зносу. Норми ам.відрах-нь встан-ні в % до бал.в-ті ОЗ в залеж-ті від терміну їх експл-ції. Норми зносу згруповані за відпов.групами. Т.ч.в період провед-ня аудиту перев-ся, щоб п-во застос-ло відпов.норми у відп-ті з норм.-правовими док-тами.

2.Перевірка прав-ті обліку ам-ції та відобр-ня її в облік.регістрах врах-чи те, що облік нарах-ня зносу ОЗ на п-вах держ.і недерж.форм влас-ті різний. Це пов’яз.з неможл-тю зміни в-ті СтФ за рах-к зносу ОЗ на п-вах недерж.форми влас-ті.

3.Далі ауд-р перевіряє, щоб в інв.картках обліку ОЗ вказ-ся сума зносу за кожним об’єктом.

4.Співставл-ня на відпов-ть даних перв., аналіт-х та синтет.регістрів О.

Аудит індексації ОЗ.

Аудит індексації ОЗ пров-ся з метою встан-ня наяв-ті та правил-ті порвед-ня індексації ОЗ. Ауд-р вивчає док-ти, які підтвердж-ть пров-ня індексації: складені комісією з індексації “Від-ті індексації бал.в-ті ОЗ та їх зносу”. Далі перевір-ся прав-ть відобр-ня зміни в-ті ОЗ в БО. Достов-ть відобр-ня індексації на рах-ках БО в період провед-ня аудиту перев-ся ретельно, тб.рах-ки по СтФ, ФСП та рах-к зносу.

Аудит кап.ремонту ОЗ.

Аудит кап.ремонту ОЗ передб.пере-вірку віднес-ня п-вом витрат, пов’яз.з закінч-ням кап.ремонту ОЗ на збільш-ня бал.в-ті ОЗ. Для цього ауд-ру необх.вивчити порядок обліку затрат. Глибоко перевір-ся док-ти, які відобр-ть в обліку витрати, пов’яз.з кап.ремонтом ОЗ, який був порведений після здійс-ня індексації бал.в-ті. Достовір-ть відобр-ня в БО затрат перевір-ся у відпов-ті з новими стандартами і планом рах-в.

15. Аудит немат-х активів.

 

А-ку перевірку НА починаюь з перевіркиі правильності їх оцінки. При цьому необхідно враховувати, що НА відображаються за первинною вартістю, яка складається з фактичних затрат на придбання та приведення в стан готовності. При перевірці зд-ся дослідж-ня первин-х док-тів по надход-ню НА, для цього перевір-ся правиль-ть оуінки НА, встановлення норм амортиз-х відрах-нь, а також відповідність первинних док-тів на майнові права під-ва. Особливе місце займає перевірка правильності нарах-ня і відображення зносу. А-р з`ясовує на які НА нараховується знос, при цьому відображається правильність встановлення норм зносу, тощо. При цьому важливо з`ясувати, щоб списання НА по яким не повністю нарахован знос зд-сь в межах нарахов-го зносу іх відобр-ням бух. проводкою Дт "Знос НА"(133) Кт "НА" (12 рах-к). А залишкова вартість списувалась з 12 рах-ку “НА” на Д-т рах-ку "Використання прибутку". Важливим питанням є відображення в БО результатаів інвентариз-ції НА. При виявленні недостач важливо встановити розмір збутку НА.При встанов-ні винуватців необхідно встановити правильність нарах-ня сум які необхідно утримати і правиль-ть відобр-ня на рах-х БО.

17. А-т процесу в-ва та соб-ті пр-ції.

 

При перевірці а-р звертає увагу на такі питання:

1)Відп-ть обліку затрат на в-во на під-ві ЗУ"Про опод-ня приб-ку під-ва"2)Повнота та правомір-ть пров-ня інвент-ції Н/В.3)Існув-ня віднес-х на збіль-ня або змен-ня соб-ті пр-ції сум які не мають прямого від-ня до с\в.4)Правиль-ть від-ня витрат майбут-х періодів на с\в.5)Прав-ть обліку, віднес-ня і спис-ня затрат на браковану пр-ю.6)Прав-ть від-ня послуг допоміжних вир-в на основне в-во.7)Відп-ть фактичних сум затрат на в-во поданій звіт-ті, тощо.

Для зобезп-ня послід-ті облік-х записів вир-чі затрати фіксуються у розрізі статей в відомості №12, заг-но-вир-чі витрати, витрати майбутніх періодів, та витрати за рах-к резервів майбутніх платежів в відомості №15. Підсумки відомостей №12 і15 переносять в Ж/О №10. Затрати невиробничого х-ру, відобр-ся в відом-тях №13 і 18 переносяться в Ж/О№10.

При спрощеній формі облтку викор-ть відомість В-3. Переходячи до дослідж=ня складу затрат за Д-м рах-ків "Осн-не в-во", "Допоміжне в-во", та віх витратних рахунків, а-ру слід визн-ти з К-ту яких рах-ків списуються витрати в Д-т рах-ків на яких форм-ся с\в і чи законно і своєчасно їх відобр-нов обл-х регістрах.. Заключним етапом перевірки обліку затрат на в-во є звірка звіт-х даних і даних відобр-х в облік-х регістрах. Дослідж-ся дані відобр-ні у формі №2"Звіт про фін-ві рез-ти та їх викор-ня"і в Головній книзі. По вир-чим рах-м звір-ся ітогові дані Гол-ї книги з регістрами БО(Ж\О, відомості, тощо). Залишки по вир-чим рах-м відобр-ні в гол-ній книзі співстав-ся з ітоговою сумою що відобр-на в балансі під-ва строкою №110.

18. А-т Гр-х коштів.

А-т касових операцій:

Необ-но провести інвент-ю ГК в касі і скласти акт інвент-ї каси. Необ-но вст-тв чи є наказ про призн-ня касира, чи заключені договори про мат. Відп-ть, тощо. Перев-ся 1)чи дотр-ні вимоги по зберіг-ня ГК при доставцм їх із банку. 2)Повнота і своєчас-ть оприбут-ня ГК отрим-х по чекам з банку, та інших надх-нь 3) Прав-ть офор-ня ПКО і ВКО 4) прав-ть ведення касової книги, та підрах-к підсумків у відомостіх, прав-ть склад-ня бух-х проводок, тощо.

А-т операцій з готівковою валютою:

Необ-но перев-ти: 1)Пов-ту і своєчас-ть оприб-ня. 2)Прав-ть оформ-ня касових ордерів на надх-ня та видачу. 3)Прав-ть оформ-ня курсових різниць та їх БО.

А-т операцій по р\р.

Необ-новст-ти: 1)Чи співп-ть суми по виписках з банку з поданими з ними перв-ми док-ми.2) Прав-ть і повноту зарах-ня ГК, сданих в банк готівкою. 3)Прав-ть відобр-ня в обліку операцій пов`яз-х з конвертов-тю гривні. 4) Прав-ть склад-ня проводок по операціях в банку.5) Відп-ть записів вказаних у виписках з банку записам в ЖО№2, відом-ті №2 та відп-му рах-ку, тощо.

А-т операцій на вал-х рах-х.

Необ-но вст-ти: 1)Законність відкриття вал-го р-ку. 2) Чи відп-ть суми по виписках банку сумам вказ-м в додатках до первин-х док-тів 3) Прав-ть оформ-ня форм рах-ків при зовнішньоек-й д-ті. 4) Пр-ть склад-ня Б. Проводок.5) Повноту і своєчас-ть зарах-ня валют-ї виручки тощо.

Також а-р перевіряє прав-ть обліку короткостр-х фін. вкладень, облік гр-х документівта облік засобів в дорозі.

19. А-т власних фондів і резервів під-ва.

 

Основну частину прибутку під-во отримує від реалізації прод-ції, робіт послуг, тому слід розпочати з правильної оцінки отриманого прибутку.Величина прибутку визн-ся як різіність між виручкою від реалізації, зменшеною на суму ПДВ, акциз-го збору, ввізної пошліни, митного збору та інших обов`язкових зборів і платежів. Згідно ЗУ"Про оподат-ня прибутку під-ва"а-р аналізує втрати і витрати, що відносяться на збитки під-ва і перевіряє правомір-ть їх списання. Особлива увага приділяється тому чи правильно та своєчасно списана дебітор-ка заборг-ть, строк позикової давності якої вичерпано, на збитки під-ва.Перевіряючи законність отримання штрафів,пені чи неустойок а-р з`ясовує прав-ть їх віднес-ня, звертаючи увагу чи не було випадків коли їх необхідно було утримати за рах-к винних осіб.

В процесі перевірки порів-ся показ-ки відображені у формі №2"Звіт про фін-ві рез-ти та їх викор-ня" з даними БО відображеними на рах-ку "Прибутки і збитки", а також з загальною сумою прибутку (збитку), що відобр-на в балансі за звіт-й період.

При перевірці показників звіту фрми№2"Звіт про фін. рез-ти та їх викор-ня" а-р звертає увагу на порядок розподілу прибутку, де показується взаємозв`язок під-ва з бюджетом, банком, труд. ко-вом. Також перев-ся ріаномір-ть та законність нарах-ня дивід-дів, % по акціям, облігаціям та діловій участі робіт-ків та під-в. При перевірці зд-ся розр-к частини опопдаткованого прибутку (доходу) а також прибутку. А-р звіряє облікові дані відобр-ні на рах-х що показ-ть розрахунки з бюджетом, з відрахованими від прибутку сум доход. Також перевірці підлягають уставний фонд, ф-ди спец. Приз-ня та ек-го стимул-ня. Перевір-ся прав-ть нарах-ня цих ф-дів, а також їх цільове викор-ня

20. А-т фін-х результатів.

 

Кінцевий фін. рез-т діяль-ті під-ва- це балансовий прибуток або збиток, які є алгебраїчною сумою рез-тів від реаліз-ції пр-ції, робіт, послуг, іншої реалізації, доходів і витрат від позареаліз-х операцій тощо.

А-ру необхідно встан-ти:

1)Прав-ть виз-ня під-вом очікуваного прибутку та виручки від реаліз-ції пр-ції для нарах-ня аванс-х платежів до бюджету. (Джерела-договори з покупцями на поставку пр-ції, гарантійні листи, планові калькуляції с\в одиниці пр-ції) 2) Наяв-ть наказу по обліковій політиці під-ва з вказанням методу виз-ня виручки від реаліз-ї пр-ції.3)Перев-ка законності та обгрунт-ті створ-ня резерву по сумнівнфм боргам (СБ-деб-ка заб-ть під-ва, що не погашається в установ-й термін та не зобезп-на гарантіями) Резерви створ-ся за рез-ми проведеної в кінці звіт-го року інвентар-ції деб-ї заборг-ті під-ва.4) Прав-ть виз-ня прибутку від реаліз-ції ОФ та ін-го майна під-ва. Приб-к повинен виз-ся як різниця між між продаж-ю ціною та первічною або залишковою вар-тю цих фондів та майна, збільшеної на індекс інфляції, в порядку вст-му ЗУ.5) Прав-ть відоб-ня угод що склад-сь на бартер-й основі. З`ясувати чи не було вип-ків неправомір-ті відобр-ня цих операцій.6) Прав-ть відобр-ня приб-кк, що получений від покупців у вигляді фін. допомоги, короткостр-го кредиту, попов-ня ф-ду спец. Приз-ня та інших надх-нь.7)Прав-ть відобр-ня в обліку виручки від реаліз-ції підсоб-х, допоміж-х і обслугов-х вир-в тощо.

21. А-т деб-ї і кред-ї заборг-ті.

 

При а-ті необхідено встановити:

Прав-ть і обгрунт-ть утрим-х за виконавчими листами на користь інших під-в та осіб, а також своєчасне перерах-ня утрим-х сум одерж-чу.2)Прав-ть розр-ків з особами, які орендують квартири та особами, що мешкають в гуртожитках, відомчих отелях, за користув-ня гуртож-ми, квартирами, отелями та комун-ми послугами.3)Прав-ть розр-ків за товари, що продані в кредит, наяв-ть договорів, строки пред`яв-ня доручень- зобов`язань покупців, порядок погашення кредиту. 4)Повноту та прав-ть розр=в по виданим членам колективу безвідсотковим позикам. Необхідно перевір-ти обгрунт-ть видачі цих позичок, прав-ть оформ-ня док-тів тощо.5) Прав-ть відобр-ня в обліку депонован-їз\п 6) Своєчас-ть та повноту нарах-ня та надх-ня ГК від батьків за утрим-ня дітей в дит. Садках.7) Прав-ть склад-ня бух-х проводок по розр-м з деб-ми кред-ми 8) Відп-ть записів аналіт-го обліку рах-ку 68 «Розрах-ки по ін. операціям» з записами в Ж\О №8, гол-й книзі та балансі.

 

22. А-т капіт-х вкладень.

 

Кап-ні вкл-ня (КВ) перед-ть приріст вир-х потуж-тей на діючих під=х від тех-го переоснащення іреконстрції до нового буд-ва. В процесі перевірки викор-ть такі прийоми: експертиза, інвент-я, вибір-ві і суцільні спост-ня. Також вик-ть документ-ні метод-ні прийоми, які перед-ть аналіт-ні, логічні, порів-но-зіставлювальні а-кі процедури. Джерела інф-ції- договори підряду,акти передання підрядчику проектно-кошторисної документації, дані БО по рах-х групи№15, а також норм-но-правоаі і метод-ня док-ти. Перевіряючи якість проектної документації, а-р вивчає висновки експертів до проектів, а також претензії подані до проектної орг-ції. Контроль вик-ня плану КВ а-ром зд-ся за їх обсягом, видами, стр-юта призн-ням, а також вияв-ся позапланові КВ. Причини відхил-нь від планів ретельно вивч-ся а-ром як за даними облікових ркгістрів так і за первин-ми док-ми. Особливій перевірці підляг-є кап. Буд-во, виконане за договорами з підрядними орг-ми. Своєчасність і прав-ть розр-ків з подр-ми орг-ми по вик-х роботах а-р перевіряє за аналіт-м рах-м№63"Роз-ки з постач-ми та підр-ми". Перевіряючи акти на прий-ня замов-м вик-х етапів буд-но-монт-х робіт, об`єктів та споруд, а-рі вст-є чи дотрим-сь правила приймання цих роьіт, чи не було вип-ків завищення обсягіа і вар-ті їх. На завер-ня а-р перевіряє обгрунт-ть відобр-ня в обліку операцій по КВ, достовір-ть звіт-ті і виз-ня інвентар-ї вар-ті завершених і зданих у експлуатацію об`єктів КВК.

23. А-т роз-ків по оплаті праці.

 

Основною задачею є перевірка склад-ня норм-но правов-х актів при нарах-ні з\п, утримань з неї, та прав-ті ведення БО. Джерелами інф-ції є дані по рах-х 661"Роз-ки за з\п", 662"Роз-ки з депонентами" та інші рах-ки пов`яз-ні з відра-ням до фондів(82 клас). Вивч-ся достовір-ть первин-х док-тів. Зверт-ся увага на перевірку табелів обліку робочого часу. При почасовій оплаті праці перевір-ся прав-ть заст-ня тарифнфх ставок або умов контракту, а при відрядній-викон-ня якісних та кіл-х показ-ків. При перевіпці док-тів встан-ся наяв-ть підписів посад-х осіб, відповід-х за викон-ня робіт. Перевір-ся прав-ть нарах-ня оплати праці, а саме: 1) Прав-ть оплати по відряд-м розцінкам, тариф-м ставкам та окладам.2)Обгрунт-ть та прав-ть нарах-ня премій.3)Прав-ть нарах-ня доплат пов`яз-х з відхил-нями від нормальних умов праці.4)Перев-ся докум-не оформ-ня та оплата простоя. Простой не за виною працівника повинен оплачув-сь у розмірі не нижче 2\3тариф-ї ставки оклада. 5)Перев-ся документ-не оформ-ня браку пр-ції. Повний брак не за виною робітника оплачується у розмірі 2\3 тариф-ї ставки відповідно до часу який повинен затрач-сь на вик-ея цієї роботи. 6) Розгляд-ся доплати у нічний час (22-6 годин) Оплата зд-ся у підвищ-му розмірі. Також оплата в позаробочий час оплач-ся за перші 2 години в полуторному розмірі, а за наступні у двойному. 7) Оплата у святкові дні зд-ся не менш ніж по 2 -м розцінкам, тощо. Також перевір-ся податки та збори до бюджету, їх розмір та прав-ть оформ-ня дое=тів, а саме: до Пнес-го ф-ду-1%, до, збір на безроб-тя 0,5%, на соц. Страх-4% тощо.

24. А-т розр-ків з бюджетом.

 

Врахов-чи велику кіль-ть податків та інших платежів, нестабіль-ть та недосконалість подат-го закон-ва, питання прав-ті нарах-ня податків та сплати платежів до бюджету є найбільш трудомісткими та складними. Загальними питаннями які підляг-ть перевірці є:

1)повнота та прав-ть визн-ня бази, що оподатков-ся.2)Прав-ть заст-ня ставок податків та інших платежів, а також арифметичні підрах-ки при нарах-ні платежів. 3)Повнота та своєчасність сплати платежів до бюджету. 4)Прав-ть склад-ня бух-х проводок по нарах-ню та сплаті платежів. 5)Прав-ть склад-ня та своєчасність предст-ня в подат-ву інспекцію форм звіт-ті за видами платежів. 6) Прав-ть ведення аналіт-го та синт-го обліку по рах-х які відп-ть за розр-ки з бюджетом. 7)Відп-ть записів аналіт-го та синт-го обліку в гол-й книзі та балансі під-ва, тощо.

25. Особл-ті а-ту АТ.

 

Особл-ті пров-ня аудиту АТ, крім КБ і п-в – інституціон.інвесторів, пров-ся відпов.до вимог держ.комісії з ЦП і фонд.ринкущодо ауд.перевірки ВАТ (крім КБ і п-в – інституці-он.інвесторів), які затверджені ДКЦПФР від 19.03.97 №5. Цей док-т визначає перелік питань, на підставі яких незалежні ауд-ри або АФ пов.підтвердити повноту та достовір-ть бух.звіт-ті ВАТ та сформувати на цій основі висновки про їх реальний фін.стан. З переліку питань, що підляг-ть перевірці, ауд-ру надане право виключати ті, що відсутні або несуттєві для діяль-ті п-ва і вкл.додатково ті питання, які вони вваж.доцільними. Ці вимоги розроблені у відп-ті з норм-ми АПУ

Питання:

1.Осн.відом-ті про ауд-ра і АФ

-назва АФ,№, дата ліцензії, адреса

-назва док-ту “АВ” про достовір-ть бух.звіт-ті та аналіз фін.стану АТ.

-місце пров-ня та дата висновку

-відом-ть пор аудра

-ПІБ, №, серія сертиф-ту

-масштаб перевірки

-підстави для перевірки

-м-ди, що викор.при перевірці

-перелік док-тів для здійс-ня перевірки

2.Осн.відом-ті про емітента

-найм-ня еміт-та

-код ЄДРПОУ

-організ.-правова форма еміт-ту

-№держ.реєстрації, дата видачі

-р/р, назва банку

3.СФ, к-л.

-розмір

-склад і стр-ра СФ (к-ть і види акцій, номін.в-ть)

-ддодерж-ня терміну відкритої передплати на акції та термінів оплати в разі випуску ЦП на період перевірки

-дотрим-ня з-нів “Про ЦП та фонд.біржу” (ст.6,7)

-порядок оцінки вкладів у СтФ згідно із засновн.док-тами

-порядок форм-ня СтФ та його зміни, додерж-ня вимог з-ну “Про госп.тов-ва”

-порядок ведення АО СтФ

-викуп акцій власної емісії та їх подальше викор-ня

4.Облік ОЗ, НА та їх зносу

5.Облік фін.вкладень

6.Облік ТМЦ

7.Облік витрат вир-ва та обігу

8.Облік коштів в розрах-ках

9.Облік позик.коштів

10.Облік фондів та їх викор-ня

11.Стат.БО і звіт-ті

12.Висновок

26. Особ-ті а-ту СП.

 

СП-створ-ся з інозем-ми інвест-ми, залученням їх в рез-ті придб-ня інозем-м інвес-м частки участі акцій у раніше заснов-му під-ві без інозем-х інвест-й, або придб-ня такого під-ва повністю. Створ-ня СП регул-ся ЗУ "Про іноземні інвестиції", а без участі іноз-го інв-ра в порядку перед-му ЗУ"Про гос. Тов-ва". Ном-на база. 1) ЗУ "Про іноз-ні інв-ції" 2)ЗУ"Про госп. тов-ва" 3)ЗУ"Про режим іноз-го інвест-ня" 4) Полож-ня про фінанс-ня та держ. Кредит-ня кап. Буд-ва, що розт-ся на тер-ї УКР. Завдання а-ту. Перевірка дотр-ня зак-х та норм-х актів виходячи з особл-тей цього питання. А-т фін-госп-ї д-ті СП дає змогу врахувати особливості викор-ня спільного капіталу, визн-ня суму прибутку та його розподілення між учасниками. Фін-госп. д-ть СП підлягає а-й перевірці за угодою з керів-ми цих під-в. Насамперед перевір-ся правомір-ть діяль-ті СП: відповідність документам, та реєстрація СП подат-ю держ-ю адміністр-ю або іншим уповноваженим на це органом. Перев-ся пільги та гарантії, що над-ся мід-ву з інозем-ми інвест-ми, зокрема наяв-ть у нього встанов-ї норми іноз-го капіталу у с\ф під-ва, що стало засн-м СП. Окремій перевірці підлягає інтелек прац-в під-ва. А-т має додер-сь прав інтелект-ї влас-ті та ефект-ті викор-ня її під-вом.

Необ-но звер-ти увагу на особ-ті у об-ку фін-х вкладень (інвестиції у прибуткові активи, ЦП) інших під-в. При а-ті анал-ся рах-ки фін-х вкладень, аналіт-й оьлік на яких ведеться за видами ф-х вкл-нь. А-р окремо дослідж=є операції на валют-х рах-х СП. Записи повинні зд-сь у валюті У-ни. Доходи з фін-х вкл-ньзарах-ся СП на рах-к прибутку у кореспон-ції у коресп-ції з №311"Пот-ні рах-ки у нац-й валюті" та №312"Пот-ні рах-ки в іноз-й валюті".

Прод-ю, відвант-ну на експорт, до моменту переходу права волод-ня, від-ть на рах-ку 28 “Товари”. Якщо пр-ю приймає покупець за умов-ми договору тот таку пр-ю вваж-ть реаліз-ю.

Сумнів-ми боргами- виз-ть деб-ку заб-ть СП, що не погашена в устан-ні строки. Резерви з цих боргів створ-ся на підст-ві првед-ї в кінці року інвент-ції.

27. Особ-ті а-ту інвест-х фондів і бірж.

Завд-ня а-ту інвест-х ф-дів: визн-ня доцільності вклад-ня інвестицій, обгрунт-ті викор-ня коштів та ефект-ті роз-ку тех-го процесу. Об`єкти: знов створювані і модернізовані ОФ і ОК у всіх галузях і сферах н\г, ЦП, цільові вклади коштів, інтелект-ні цінності і майнові права, БО і звті-ть з інвест-ї діяль-ті. Джерела інф-ції:зак-чі акти про інвест-ну д-ть (ІД), норм-на док-ція з обліку ІД, первинні док-ти, облікові реєстри., звіт-ть про ІД. Метод-ні прийоми: інвентар-я, спостереження, експертизи, експерименти, ке=й а-з, стат-ні роз-ки, моделювання. А-р перевіряє як викор-ся кошти. Зак-чо заборонено інест-ції в об`єкти, викор-ня яких не відповідає санітарно-гігієнічним нормам, а також порушує права громадян та юрід. Осіб.

Фондові біржі(ФБ)-це орг-я спец. Призн-ня для відкритої торгівлі ЦП на акціон-й основі. Осн-на мета ФБ-зобез-ти швидкий і ефект-й перепродаж ЦП. Кожен АТ при емісії акцій, облігацій подає інф-ю про свою д-ть дост-ть якої підта-є а-й вис-к. Вони висвіт-ть фін-й стан АТ на момент випуску акцій, а також визн-ть перспективу. Вис-ки зміц-ть довіру до акцій, зобез-ть ек-но обгрунтов-не перенес-ня фін. рес-сів на персп-ні напрямки. А-т допомагає органам які управ-ть випус-м ЦП, регул-ня д-ті емітентів.Окремій а-й перевірці підляг-ть біржові операції- купівля-продаж ЦП Операції визн-ня ціни за якої задовільн-ся най-ша к-ть замовлень підлягає обов`яз-му а-ту.

28. Особл-ті і знач-ня внутр-го а-ту (ВА) на під-ві.

 

Згідо ст.23 з-ну Укр.”Про АД” діяль-ть АФ і ауд-рів обмежена наданням ауд.послуг та видами робіт, які мають безпосер.віднош-ня до надання ауд.послуг у формі консультацій, перевірок та експертиз. Ауд-ри і АФ не мають право безпосер.брати участь у вир.процесі на п-ві та впливати на цей процес. Ця закон-ча норма обум.існув-ня 2-х форм пров-ня аудиту, які мають різну мету: ВА і ЗА. ВА пров-ся всередині самої орг-ції за вимогами керів-ва п-ва ауд-рами, які працюють в самій орг-ції і у викон-ні своїх ф-цій вони залежать від керів-ва п-ва. Тому неможливо сказати, що ВА є незалежним і об’єктивним. А це означає, що не зменш-ся важл-ть ВА як невід’ємної частини к-лю. Об’єкти ВА:

1.С-ма обліку і внутр.к-лю

2.Окремі статті БО та операт.інф-ції

3.УР і їх еф-ть

4.Фін.прогнози

5.Ретроспективний і перспект.аналіз

6.Інф-ція про госп.діяль-ть

7.Майно п-ва.

8.Оподатк-ня

9.Планув-ня

10.Виконавча дисц-на тощо.

Незалежно від виду аудиту, форм і м-дів його здійс-ня, ауд-р в своїй діяль-ті пов.керуватися принципами і м-дами аудиту. При цьому методичні прийоми ВА мають деяку особл-ть. Їх слід розглядати по віднош-ню до конкр.об’єктів. Серед метод.прийомів ВА можна виділити 2 групи:

-наукового мислення

-фактично-докум-го аудиту

Наук.мислення є найб.розповсюдже-ним прийомом. Він викор-ся для вивч-ня всіх об’єктів ВА. Критично вивчаючи кожен об’єкт аудиту, визнач-ся найб.еф-й м-д аудиту, який можна використати по віднош-ню до цього об’єкту. Він може при необх-ті викор-ти еврістичний м-д, провести експертизи док-тів. Причому ці м-ди можуть викор-ся ауд-ром безпосер., а також залуч-ням відпов-х фахівців. Крім цього ауд-р може викор-ти такий прийом як модел-ня, яке дає можл-ть розробити фін.прогнози, попередити й усунути негат.тенденції розв-ку. Для провед-ня фактичного аудиту викор-ть інв-цію, обстеж-ня, лабор.аналіз, к-ль і обміри виконаних робіт, безпосер.к-ль якості пр-ції тощо. При пров-ні докум.аудиту викор-ть зустрічні і лічильні перевірки, прийоми спец.розрах-в, статист.м-ди, ек.-матем.м-ди тощо. Орг-ція ВА здійс-ся на підставі затверджених планових програм керів-вом п-ва, де працює ауд-р.

29. Сут-ть і види а-х послуг.

 

Згідо з З-ном Укр “Про А-ку дія-ть” ст.3, пон-тя А-ка дія-ть вкл-є в себе організац і методичне забезпеч А-ту, практичне виконання А-х перевірок та надання інш А-х послуг. А-кі послуги можуть надаватися у формі А-х перевірок та повязаних з ними експертиз, консультації з питань б/о, звітності, опадаткування, аналізу, фін-госп діял-сті та ін види економіко-правового забез-ння підпр діял-сті фіз та юр осіб. Разом з цими видами послуг аудит фірми Укр можуть проводити роботи по приватизації майна держ підпр-в, комерціал-ції торгівлі, акціонування підпр-в, готують матеріали для роз-ку справ клієнтів в арбітражних судах, тобто завдяки аудиту зд-ся посередницький контакт. А-ка дія-ть в кінц рах-ку уявл собою досить високу форму організації і здійсн ек думки.

Необхідність проведення ауд-ту обум-ся потребою користувачів. Користувачами інф-ції про фін стан можуть бути:власник субєкта госп-ня або кер-во апарату цього субєкта, інша юр або фіз особи, які мають матер зацікавленість в рез-х фін-госп діял-ті суюєкта госп-ня (кредитор, інвестор, постач-к). Корист-ам необхідна впевненість у достовірності і повноти наданої інф-ції про стан субєкта, при цьому самі користувачи не мають доступу до джерел інф-ції і не мають спец знань для оцінки цієї інф-ції це зумовлює їх потребу у висновках спеціаліста. Потребами корист-ів дикт-ся. Що висновок повинен бути обєктивним і це перед-є незалежність аудиту як обовязкову умову і одну із спеціфічних рис. Надана аудитору достов-ть повноти інф-ції не є абсолютною. Аудит дає лише деякий, хоч і достатньо високий ступінь впевненості.

30. Перспективи розвитку А-ту в Україні.

 

Входження ек-ки Укр. в ринок – процес складний і суперечливий

В сучасних умовах, коли налагоджуванню ек-них зв’язків між підприємствами часто перешкоджає відсутність довіри партнерів один до одного, дуже гостро проявляється потреба в достовірній ек-ній інф-ції, в якій зацікавлені всі учасники госп-го оборота.

Т.ч. з’явилась гостра необхідність проведення незалежного контроля. В останній час почало розвиватись незалежне аудиторство – провідна форма зовнішнього фінансового контроля.

Ринкова ек-ка ставить перед підприємцями, незалежно від форм власності і господарювання запитання: яку прод. необхідно випускати і в якому обсязі, щоб мати найбільший прибуток; наскільки ця продукція буде конкурентноспроможною на ринку за якістю і с/б та ін. Відповідь на ці запитання власникам капіталу, який вони вклали у підпр-ку дія-ть, має дати незалежний аудиторський контроль. Це зумовлює появу нового напряму розвитку функцій внутрішнього і зовнішнього А-ту – прогнозного – як засобу активізації та оптимізації підпр-кої дія-ті в умовах формування і розвитку ринкових відносин.

Сфера А-кої дія-ті в сучасній практиці істотно розширилась за рахунок аудиторських послуг. Головна увага приділяється підвищенню ефективності системи управління підпр-вом і перш за все системі внутрішнього контроля. Системний підхід підготовив грунт для розвитку якісного А-ту, т.б. А-кі структури почали значно більше займатися консультаційною дія-тю, ніж безпосередньо А-том. Спеціалізовані А-кі фірми виконують наступні роботи:

- перевірку достовірності бух. зв-ті, законності і доцільності здійснених госп. операцій;

- аналіз фін.-госп. дія-ті;

- захист фінансових інтересів клієнтів;

- консультації з питань податків, ведення б\о і внутрішнього контроля;

- оцінку майна підпр-м у зв’язку з приватизацією і для ін. цілей;

- та ін.

Отже, значно розширився спектр супутних А-ту робіт і він має подальші перспективи розвитку в майбутньому.

Звичайно, ринок аудиторських послуг знаходиться в стадії зародження. Але існували обставини, які значно здержували його розвиток: аудиторство не було закріплено законодавчо; попит на аудиторські послуги був незначний.

Важливою умовою розвитку цивілізованого ринку А-ких послуг є відповідний рівень підготовки А-рів. В Укр. перш ніж займатись А-кою дія-тю всі фізичні особи повинні отримати сертифікат.

Про майбутнє А-ту робиться багато пропозицій і різних прогнозів. Але одне можна сказати впевнено, що незалежний аудиторський контроль в умовах формування ринкових відносин набуває функцій каталізатора зростання вир-ва конкурентно-спроможної прод. за якістю і кільк-тю для задоволення соц. і ек-х потреб населення.

Грунтуючись на досвіді ряда європейських країн з розвинутою ринковою ек-кою (Германії, Італії), можна зробити висновок про перспективність і достатню ємкість цього ринку, де споживачами послуг є малі і середні підпр-ва різних галузей ек-ки.

31. А-ке свідчення.

 

Для досягнення мети а-ту а-р повинен зібрати інф-ю - а-кі свідчення, які допоможуть йому обгрунтувати свою думку щодо достовір-ті фін-ї звіт-ті. А-кі свід-ня повинні відпов-ти наступним вимогам. Щодо якості: Достовірність- незалежність джерел інф-ції. Реальність- відповід-ть завданням а-ту, суттєвість, своєчасність. Щодо кіль-ті: Достовірність - обгрунтов-ть вибіркового дослідження.

Види а-х свідчень- 1)випадгово почута інф-я.

2)Усні пояснення. 3) Письмові пояснення кер-ва. 4)Внутр-ня документ-я замов-ка. 5)Документ-ні підтв-ня третіх сторін. 6) Свідчення отримані безпосередньо а-ром. Усні свід-ня найменш надійні, а випадково почуті взагалі не приймаються до уваги. Найбільш надійними є свідчення, отримані в рез-ті вик-ня тестів безпосередньо а-ром і ним документовані.

Прийоми отримання а-х свід-нь: інспекція, спостереження, оптування, підрахунок, аналіз, вивчення. Інспекція- перевірка док-тів, що належать до госп. операцій та залишків на рах-х БО. Спост-ня -безпосер-нє візуальне спост-ня а-ра за процедурами, процесами, огляд цінностей, тощо. Опит-ня - усне чи письмове опит-ня компетентних осіб як на самому під-ві так і за його межами. Підтв-ня -отрим-ня письмових відповідей від треріх сторін щодо зд-ня певних госп-х операцій. Підрах-к- перевірка ариф-ї точності джерел інф-ції або вик-ня а-ром незалеж-х розр-ків. Аналіз -отрим-ня певних показ-ків і трендів роз-ку під-ва Вивчення -дослідж-ня док-тів, актів, певних записів.

32. Контроль якості а-х перевірок.

 

Норматив №5 – контроль якості ауд.послуг – визначає його мету, яка вкл.встан-ня осн.вимог до здійс-ня керів-ва та контролю за якістю ауд.робіт. Показник “Контроль якості і процедури контролю” необх.встан-ти як для АФ, так і на рівні окр.ауд.перевірок. АФ зобов’язана дотрим-ся політики і процедур контролю якості ауд.робіт, які гарантують, що всі ауд.перевірки пров-ся у відп-ті з нац.нормативами А.і з-ну “Про АД”. Зміст, термін і обсяг ауд.процедур АФ щодо контролю якості залежить від ф-рів:

-розмір і х-тер діяль-ті АФ

-її дислокація.

Мета контролю якості ауд.послуг

повинна склад-сь з тких чинників:

1.Проф.вимоги, тб.прац-ки АФ мають дотрим-ся принципів:

-чесність

-об’єктив-ть

-конфіденцій-ть

-проф.поведінка

2.Компетентність

3. Викон-ня обов’язків

4.Отрим-ня консультацій, пов’яз.з А.

5.Гнучкість політики, тб.адекв-ть і еф-ть внутр.політики і процедура контролю якості робіт необх.постійно перевіряти.

Заг.політика і процедура контроля якості необх.доводити до відома всіх прац-ків фірми у тій мірі, у якій це необх.для викор-ня її прац-кками правильно. Ауд-р повинен викор-ти тільки такі процедури контролю, які відпов.завд-ням конкр.ауд.перевірки. Ауд-р повинен визначити політику і процедуру контролю якості робіт., які забезп-ть обгрунт.гарантію, що всі ауд.перевірки будуть виконані у відпов-ті з осн.принципами А.

 

33. Помилки і шахрайство.(П і Ш).

Шахр-во – навмисно неправ.відобр-ня і предст-ня даних в обліку і звіт-ті служб.особами і керів-вом п-ва. Ш-во полягає в маніпул-ях облік.записами і фальсифікації перв.док-тів, реєстрів обліку і звіт-ті, навмисних змінах записів обліку, які перекручують суть фін.і госп.оп-цій з метою поруш-ня укр.закон-ва або існуючої, прийнятої на п-ві облік.політики, навмисно неправ.оцінці активів і м-ди їх спис-ня, незаконному отрим-ні в особисту власність грош.-мат.цін-тей, невідповідному відобр-ні записів в обліку.

Помилка – ненавмисне перекруч-ня фін.інф-ції в рез.арифм.або логічних помилок в облік.записах і розрах-ках, невірне представл-ня в обліку фактів госп.діяль-ті, наявності і складі майна, вимоги зобов-нь і невідпов-ть відобр-ня записів в обліку.

Маніпулювання облік.записами – навмисне викор-ня неправ.бух.про-водок або сторнуючих записів з метою перекруч-ня даних обліку і звіт-ті.

Фальсифікація – оформл-ня наперед неправ-х або фальсифік-х док-тів БО і записи у реєстрах БО.

Незвич.оп-ції – це угоди і госп.оп-ції, платежі, які на розсуд ауд-ра зайві, недоречні

Ауд-р повинен якомога скоріше повідомити про виявлені Ш.чи П.керів-ву п-ва і якщо до Ш.причетний керів-к п-ва, тобто директор, то ауд-р має право отримати юр.консультацію стосовно своїх подальших дій або напрямків аудиту. І якщо ці П.та Ш.є істотними на рівні фін.звіт-ті, вони не м/б виправлені в обліку і звіт-ті, то ауд-р тільки може дати негат.висновок або відмов-сь від нього.

Ауд-р може відмовитися від подальшого обслуг-ня клієнта у тому вип-ку, якщо клієнт не врах-є його зауважень стосовно існуючих Ш.і П.навіть тоді, коли Ш.істотно не впл.на фін.звіт-ть. Пр: сит-ція, коли ауд-ру відомо, що до таких фактів має віднош-ня керів-во п-ва і це впл.на достовір-ть і повноту інф-ції, яка надана ауд-ру. Під час прийн-тя такого ріш-ня, тб.відмови від клієнта, ауд-ру слід отримати юр.консульт-ю з цього питання. Для того, щоб підтвердити своє ріш-ня у разі заміни 1-го ауд-ра іншим, новим ауд-рам треба вжити нових заходів для одерж-ня інф-ції, яка стос-ся причин неотрим-ня попер.ауд-ром цієї роботи. Про це він повинен запитати клієнта або з дозволу клієнта безпосередньо АФ. Т.ч., якщо клієнт не дозволяє провести співбесіду з ауд-ром, якому було відмовлено, то такий факт повинен бути доведений до уваги нового ауд-ра.

34. А-ка діяльність.

 

Згідо з З-ном Укр “Про А-ку дія-ть” ст.3, пон-тя А-ка дія-ть вкл-є в себе організац і методичне забезпеч А-ту, практичне виконання А-х перевірок та надання інш А-х послуг. А-кі послуги можуть надаватися у формі А-х перевірок та повязаних з ними експертиз, консультації з питань б/о, звітності, опадаткування, аналізу, фін-госп діял-сті та ін види економіко-правового забез-ння підпр діял-сті фіз та юр осіб. Разом з цими видами послуг аудит фірми Укр можуть проводити роботи по приватизації майна держ підпр-в, комерціал-ції торгівлі, акціонування підпр-в, готують матеріали для роз-ку справ клієнтів в арбітражних судах, тобто завдяки аудиту зд-ся посередницький контакт. А-ка дія-ть в кінц рах-ку уявл собою досить високу форму організації і здійсн ек думки. Необ-ть проведення аудиту обумовлюється потребою користувачів інф-ції про реал стан субєкта госп-ня. Користувачі інф-ції мають право вист-ти замовниками на прове-ня аудит-ту (згідно ст.9) та викон-ня інш аудит послуг визн-ти обсяги та напрямки аудит перевірок, але в межах повновааажень наданих закон-ом, установч док-ми або окрем договорами. Обєктивність аудит висновку є обовязковою умовою і однією з спесифічних рис. Ця умова перед-ся незал-стю аудиту і дикт-ся потребами користувачів. Удит висновок не може служити свідченням абсол точності ін інфор-ції і гарантією її правильності, він може тільки свідченням достовірності інф-ції. Аудит – це процес змен-ня рівня інфор-ного ризику для корист-чів фін звітів. Аудитор не затв-є звіти субєктів госп-ня і не відповідає за саму звітність. Він тільки висловлює св думку про фін звітність, а відп-ть за фін звітність і надану інф-цію ауд-ру несуть кер-ки субєктів госп-ня.

35. Ф-ції і задачі АПУ.

 

АПУ зд-є сертифікацію і ліценз-ня суб`єктів, що мають намір займатись а-ю діяль-тю, затверджує програми підготовки а-рів, норми і стандарти а-ту, веде реєстр а-ких фірм та а-рів які одноособно надають а-кі послуги.

Ф-ції АПУ:

1)Методологічна-затв-ня норм і стан-тів а-ту,програм підготовки а-рів.2)Інформ-на-сприяння виданню нормат-х, методич-хта інших матеріалів з питань а-ї діяль-ті.3)Кадрова-сертифікація.4)Ліцензування-ліц-ня на пров-ня а-ту.5)орг-на-підгот-ка пропозицій з питань роз-ку а-ту в У.та внесення їх на розгляд вдп-х інстанцій, реєстрація а-х фірм та а-рів які одноособно надають а-кі послуги. Створ-ня регіональ-х відділень, виз-ня їх повноваженьта контроль діяль-ті. Участь у робрті міжнар-х орг-й з питань а-ту. Створ-ня тимчасових комісій та робрчих груп з питань віднес-ня до компетенції АПУ.6)Контрольна-розгляд скарг окремих а-рів та а-х фірм з питань їх компетенції та заст-ня стягнень за неналежне вик-ня проф. обов`язків.

36. Функції і задачі САУ.

 

А Проф.громадська орг-ція Укр. - САУ. Ауд-ри Укр.мають право об'єдн-ся в громадську орг-цію за проф.ознаками (САУ), але з дотрим-ням з-ну Укр. "Про АД" та ін.з-нів. САУ повинна мати фіксоване і індив.представництво в особі окр.ауд-рів або їх колективів. З метою забезп-ня соц.захисту своїх членів САУ може створ-ти відпов.фонди, в т.ч.фонд соц.страх-ня.

Ф-ції САУ:

1)методологічна-розробка на основі узагаль-ня практики науково обгрунтованої методики та рекомендації з питань а-ї д-ті.2)Інф-на-видав-во навч-ї, методичної та довідкової літератури з питань а-ї д-ті.3)Кадрова-участь у навч-й д-ті, сприяння підготовці та перепідготовці кадрів.4)Організ-на-внес-ня пропозицій до органів влади і упр-ня з питань а-ї д-ті. Предст-ня законних інтересів своїх членів в органах держ-ї владита упр-ня У-ни в АПУ.Ста-ня регіональ-х відділень, виз-ня їх повноваж-нь та контроль д-ті. Зобез-ня членів спілки необ-ми інф-ми, консультатив-ми послугами.Співроб-во з держ-ми та громад-ми об`єд-ми, тощо.5) Контрол