Организация расследования преступлений в сфере налогообложения

В большинстве случаев поводами для возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям служат результаты документальных проверок проводимых как органами налоговой полиции, так и контролирующими органами государственных налоговых инспекций. При получении указанных материалов и обнаружении в них достаточных данных, следователь возбуждает уголовное дело. После чего, анализирует исходную информацию применительно к следующим обстоятельствам подлежащим установлению:

1. Место совершения преступления.

2. Какие объекты налогообложения были скрыты налогоплательщиком.

3. Какими способами совершено уклонение от уплаты налогов.

4. Время совершения действий по уклонению от уплаты налогов с организации.

5. В каком размере были скрыты объекты налогообложения в каждом налоговом периоде (к какому сроку платежа).

6. Какую ставку налога необходимо было применить по каждому объекту налогообложения к каждому сроку платежа.

7. В какой сумме не был уплачен налог по каждому сроку платежа со скрытых объектов налогообложения.

8. Какой минимальный размер оплаты труда и каким законом был установлен относительно каждого срока платежа.

9. В каком соотношении сумма налога, причитающегося со скрытых объектов налогообложения, находится с минимальным размером оплаты труда. Является ли в данном случае уклонение от уплаты налогов уголовно наказуемым.

10. Субъекты преступления.

11. Умысел на уклонение от уплаты налогов.

12. Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность субъектов преступления.

13. Обстоятельства, способствующие уклонению от уплаты налогов.

14. Другие преступления, сопутствовавшие уклонению от уплаты налогов.

Типовые версии:

1. сокрытие объектов налогообложения, за счёт занижения выручки;

2. сокрытие налогооблагаемой прибыли за счёт завышения затрат;

3. сокрытие налогооблагаемой прибыли за счёт фиктивного увеличения долгов.

С учётом криминалистической характеристики налоговых преступлений и приведённых выше типовых версий в развитии каждой, могут быть выдвинуты общие и частные версии, основанные на данных собранных по уголовному делу. Так, например:

1. Если сокрытие налогооблагаемой прибыли выполнено за счёт занижения выручки в учётно-отчётных документах, то наиболее вероятно, что в качестве субъекта могут выступать: руководитель предприятия; главный бухгалтер; бухгалтер.

2. Если это так, то можно предположить вероятные действия этих лиц: занижение количества приобретённых товаров; занижение цены реализации; оплата товаром (бартер); открытие неучтённых торговых точек; внесение фиктивных записей в первичные документы, в отчёт и баланс.

3. Если такие действия могли быть совершены, то вероятно, документальными источниками информации являются: путевые листы; товарно-транспортные накладные; журнал учёта движения материальных ценностей; договоры; платёжные поручения; банковские выписки; главная книга; баланс; отчёт о финансовых результатах деятельности (здесь же следует иметь в виду наличие суммы денег и черновые записи, а также материалы предыдущих ревизий и проверок).

4. Если в таких документах имеется материальный подлог или же они полностью фальсифицированы, то возможно и необходимо решить следующие вопросы: какова сумма заниженной прибыли (доходов); кем были составлены подложные документы и так далее.

После построения общих и частных версий может быть составлен план с определением характера и очерёдности выполняемых действий. Планируемые действия могут быть следственными, оперативно-розыскными, официальными.

К числу официальных действий относятся: проверка налоговыми органами финансово-хозяйственной деятельности; инвентаризация; запросы в вышестоящие организации; запросы в вышестоящие центры и учёты; запросы в налоговые инспекции; запросы в контрольно-ревизионные учреждения; консультации со специалистами; опрос работников предприятия; проведение предварительных исследований.

Первоначальными следственными действиями являются: выемка бухгалтерских и иных документов, носителей компьютерной информации, обыск, осмотр документов, помещений и участков местности, наложение ареста на имущество, допрос свидетелей, допрос подозреваемых.

Выемка - производится в тех случаях, когда следователь располагает точными данными, что предметы и документы, имеющие значение для дела, находятся у определённого лица или в определённом месте. В зависимости от обстоятельств и способов уклонения от уплаты налогов в бюджет производится выемка тех бухгалтерских документов, которые имеют следы преступления. Такими документами могут быть:

n документы содержащие информацию о проведённых расчётно-кассовых операциях;

n документы содержащие информацию о количестве, выработке и движении товарно-материальных ценностей, а также сведения о выплате заработной платы за оказанные работы и услуги;

n документы содержащие информацию о наличии на определённую дату товарно-материальных ценностей, денежных средств, состояние бухгалтерского учёта и отчётности, а также соблюдения налогового законодательства;

n документы в которых содержатся итоговые сведения о финансово - хозяйственной деятельности предприятия на определённое время;

n учредительные документы предприятия (договор, устав).

В последнее время во многих коммерческих организациях сведения о финансово - хозяйственной деятельности предприятия содержатся в памяти компьютеров или хранятся на магнитных носителях. Для их обнаружения и выемки желательно воспользоваться помощью компьютерного инженера - программиста.

Обыск - в большинстве случаев производится с целью обнаружения бухгалтерских и иных документов, которые могут указать на важные обстоятельства для расследования налоговых преступлений и которые ранее были сокрыты от предъявления для производства документальной и аудиторской проверки. Важное значение имеет отыскание бланков не заполненных документов, принадлежащих другим экономическим субъектам, а также “черновой бухгалтерии”.

В ходе осмотра, как правило, изучают не все изъятые документы, а те из них, о которых имеется информация в первичных материалах (акте документальной проверки) о их использовании при совершении уклонений от уплаты налогов.

Осмотр бухгалтерских документов, как правило проводится с участием специалиста - бухгалтера, который помогает следователю отыскать несоответствия в документах, объяснить содержание операций, выявить подложные записи.

Наложение ареста на имущество. При выявлении уклонений от уплаты налогов сотрудники полиции в соответствии с Законом “О федеральных органах налоговой полиции”, до возбуждения уголовного дела, налагают административный арест на имущество юридического или физического лица, если в этом есть необходимость. Органы государственной налоговой службы в случаях производства документальной проверки налогоплательщика и обнаружения уклонений от уплаты налогов при наличии денежных средств на расчётном счёте и на других счетах в банке, в соответствии с Законом “О государственной налоговой службе”, своим решением могут приостановить расчётные операции на счетах. В дальнейшем, в соответствии с уголовно - процессуальным законом, следователь накладывает арест на эти средства.

Допрос свидетелей. Условно круг свидетелей можно подразделить их на четыре группы:

1.Обслуживающий персонал (исполнители: секретари, водители, производственный персонал, охранники, грузчики, продавцы и другие).

2.Лица ведущие документацию и контроль финансово - хозяйственной деятельности предприятия (работники бухгалтерии, кладовщики, кассиры, собственные ревизоры, члены ревизионных комиссий, аудиторы, инспектора государственной налоговой службы, оперативные работники налоговой полиции, инспектора торговых инспекций).

3.Партнёры (арендодатели помещений, основных средств; покупатели).

4.Родственники (жена, муж, дети, братья, сёстры).

Допрос подозреваемого обусловлен следующими обстоятельствами. В большинстве случаев подозреваемый по данной категории дел имеет высокий уровень образования, обладает достаточными знаниями в области права и экономики, способны правильно оценивать доказательственную силу предъявленных на допросе документов. В связи с этим, предъявление документов целесообразнее всего проводить после допроса подозреваемого по всем обстоятельствам дела.