Зобов’язання з кредитування, що надані клієнтам». 1 страница

Нарахування процентів за наданими кредитами здійснюється за номінальною про- центною ставкою, яка передбачена умовами договору, і відображається за рахунками з обліку нарахованих доходів.

Умови нарахування та сплати процентів за наданими банком кредитами (дата нарахуван- ня, термін сплати за обумовлений період, метод визначення умовної кількості днів, період розрахунку тощо), а також неустойки в разі порушення боржником зобов’язання визнача- ються договором між банком і контрагентом згідно з вимогами законодавства України.

Амортизація дисконту (премії) за кредитами здійснюється одночасно з нарахуван- ням процентів.

Будь-які різниці, що виникають між сумою визнаних за ефективною ставкою відсотка процентних доходів та нарахованих за номінальною процентною ставкою доходів за кре- дитами, наданими за номінальною вартістю (без дисконту або премії), відображаються за рахунками з обліку неамортизованого дисконту (премії) у кореспонденції з рахунками з обліку процентних доходів.

Визнані банком доходи від проведення кредитних операцій відображаються в бухга- лтерському обліку із застосуванням принципу нарахування та обачності.

Бухгалтерський облік нарахованих доходів здійснюється не рідше одного разу на мі- сяць за кожною кредитною операцією (договором) окремо.

Під час нарахування процентних доходів в національній валюті здійснюються такі проводки:

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами (2068, 2078, 2088,

2108, 2118, 2128, 2138, 2208, 2228, 2238, 2607, 2627, 2657)

Кт Рахунки для обліку процентних доходів (6026, 6027, 6029, 6030, 6031, 6032, 6033,

6042, 6043, 6046).

Нарахування процентних доходів в іноземній валюті здійснюється з використанням технічних рахунків валютної позиції і відображається в обліку такими проводками:

Дт Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами (2068, 2078, 2088,

2108, 2118, 2128, 2138, 2208, 2228, 2238, 2607, 2627, 2657)

Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів».

Одночасно на суму вартості іноземної валюти в грошовій одиниці України (за офі- ційним курсом на дату визнання) здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Кт Рахунки для обліку процентних доходів (6026, 6027, 6029, 6030, 6031, 6032, 6033,

6042, 6043, 6046).

Амортизація дисконту за наданими кредитами супроводжується такими проводками:

• в національній валюті:

Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (2066,

2076, 2086, 2106, 2116, 2126, 2136, 2206, 2236)

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (6026, 6027, 6029,

6030, 6031, 6032, 6033, 6042, 6043, 6046);

• в іноземній валюті:

1) Дт Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами (2066,

2076, 2086, 2106, 2116, 2126, 2136, 2206, 2236)

Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (6026, 6027,

6029, 6030, 6031, 6032, 6033, 6042, 6043, 6046).

У випадку амортизації премії за наданими кредитами виконуються наступні про- водки:

• в національній валюті:

Дт Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (6026, 6027, 6029,

6030, 6031, 6032, 6033, 6042, 6043, 6046).

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами (2065, 2075,

2085, 2105, 2115, 2125, 2135, 2205, 2235);

• в іноземній валюті:

1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Кт Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами (2065, 2075,

2085, 2105, 2115, 2125, 2135, 2205, 2235);

2) Дт Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (6026, 6027,

6029, 6030, 6031, 6032, 6033, 6042, 6043, 6046)

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів». Як видно з наведених вище бухгалтерських проводок, амортизація дисконту за нада-

ними банком кредитами збільшує процентні доходи, а амортизація премії — зменшує процентні доходи банку.

Зауважимо, що нарахування процентних доходів, амортизація дисконту (премії) в іноземній валюті здійснюються в тій валюті, у якій обліковується пов’язаний з ними кредит.

Під час отримання банком коштів за раніше визнаними нарахованими доходами в національній чи іноземній валюті виконуються такі бухгалтерські записи:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500, 2600,

2605, 2620, 2625 та інші)

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами (2068, 2078, 2088,

2108, 2118, 2128, 2138, 2208, 2228, 2238, 2607, 2627, 2657).

У разі надходження коштів за операціями, за якими визнання доходу та отримання коштів відбувається на дату балансу, здійснюються такі проводки:

• в національній валюті:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500,

2600, 2605, 2620, 2625 та інші)

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (6026, 6027, 6029,

6030, 6031, 6032, 6033, 6042, 6043, 6046);

• в іноземній валюті:

1) Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500,

2600, 2605, 2620, 2625 та інші)

Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами (6026, 6027,

6029, 6030, 6031, 6032, 6033, 6042, 6043, 6046).

У випадку непогашення боржником заборгованості за нарахованими доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів. При цьому вико- нується проведення:

Дт Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами

(2069, 2079, 2089, 2109, 2119, 2129, 2139, 2209, 2229)

Кт Рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами (2068, 2078, 2088,

2108, 2118, 2128, 2138, 2208, 2228, 2238, 2607, 2627, 2657).

У разі часткового або повного погашення контрагентом (поручителем) заборгованості за нарахованими доходами, що обліковуються на рахунках прострочених нарахованих доходів, виконується така проводка:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500, 2600,

2605, 2620, 2625 та інші)

Кт Рахунки для обліку прострочених нарахованих доходів за наданими кредитами

(2069, 2079, 2089, 2109, 2119, 2129, 2139, 2209, 2229).

Відповідно до Правил бухгалтерського обліку доходів і витрат банків України, банк оцінює нараховані та не отримані процентні доходи на зменшення корисності в складі відповідного фінансового інструменту. Визнання процентного доходу за фінансовим активом, вартість якого зменшилася внаслідок зменшення його корисності, має здійс- нюватися із використанням ефективної ставки відсотка, що застосовувалася під час ди- сконтування майбутніх грошових потоків для оцінки збитку від зменшення корисності цього фінансового активу.

Окрім процентних доходів, банки також отримують комісійну винагороду, яка спла- чується клієнтами, як додатковий елемент ціни банківського кредитування. Комісії за наданими кредитами клієнтам поділяються на:

а) комісії, що є невід’ємною частиною доходу від наданого кредиту;

б) комісії, що отримуються, коли кредит вже наданий.

До комісій, що є невід’ємною частиною доходу від наданого кредиту відносяться ко- місії за ініціювання кредиту (комісії за оцінку фінансового стану позичальника; оцінку гарантій, застав; обговорення умов кредиту; за підготовку, оброблення документів та завершення операції тощо) та комісії, що отримані банком за зобов’язання з кредиту- вання (резервування кредитної лінії) під час ініціювання кредиту. Ці комісії визнаються в складі первісної вартості кредиту і впливають на визначення суми дисконту за ним.

До комісій, що отримуються, коли кредит вже наданий, належать: комісії за обслу- говування кредитної заборгованості; комісії за резервування кредитної лінії, які розра- ховуються на пропорційній часу основі протягом строку дії зобов’язання.

Відображення в бухгалтерському обліку банку комісійних доходів, що є невід’ємною частиною кредиту, залежить від моменту їх отримання і факту надання банком кредиту.

Як вже зауважувалося, отримані комісії, що є невід’ємною частиною доходу за креди- том до часу його видачі відображаються за рахунком 3600 «Доходи майбутніх періодів».

Сума наперед отриманих банком комісій відноситься на відповідний рахунок не- амортизованого дисконту за кредитом та амортизується на процентні доходи протягом дії кредитного договору в разі прийняття позитивного рішення щодо надання кредиту.

Якщо строк наданого зобов’язання з кредитування закінчується без надання креди- ту, то сума отриманої від клієнтів комісійної винагороди обліковуєься за такими рахун- ками (залежно від виду кредитної операції):

6111 «Комісійні доходи від кредитного обслуговування клієнтів»;

6118 «Комісійні доходи за позабалансовими операціями з клієнтами»;

6119 «Інші комісійні доходи за операціями з клієнтами».

Нарахування комісійних доходів за кредитними операціями в національній валюті супроводжується такою бухгалтерською проводкою:

Дт 3578 «Інші нараховані доходи»

Кт Рахунки для обліку комісійних доходів (6111, 6118, 6119).

Під час нарахування комісійних доходів за кредитними операціями в іноземній ва- люті здійснюються такі проводки:

1) Дт 3578 «Інші нараховані доходи»

Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт Рахунки для обліку комісійних доходів (6111, 6118, 6119).

Отримання банком раніше нарахованих комісій за кредитними операціями супро- воджується проводкою:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 1200, 1500, 2600,

2605, 2620, 2625 та інші)

Кт 3578 «Інші нараховані доходи».

Приклад 5.1.

1.06.2009 р. банк видав готівкою споживчий кредит фізичній особі у сумі 12 000 грн. терміном 2 місяці. Процентна ставка за кредитом співпадає із ринковою ставкою і становить 28 % річних, а щомісячна комісія від первинної суми кредиту — 1,25 % в місяць. Метод визначення кількості днів — факт/факт. Проценти, комісійні та заборгованість за кредитом сплачуються щомісяця з 1 по 5 число місяця, наступного за звітним, згідно з графіком (табл. 5.1.) Кредит був наданий без застави.

Таблиця 5.1. Графік погашення кредиту, процентів та комісійних

Видача банком короткострокового споживчого кредиту фізичній особі 1.06.2009 р. супроводжується такою проводкою:

Дт 2202 12000 грн. Кт 1001 12000 грн.

Нарахування процентних доходів за наданим кредитом за період 1.06 –30.06.2009 р. у

сумі 276, 16 грн. (12000 грн. х 0,28 /365 днів х 30 днів): Дт 2208 276, 16 грн. Кт 6042 276, 16 грн.

Нарахування щомісячної комісії у сумі 150 грн. (12000 грн.х 0, 0125) за наданим кре%

дитом:

Дт 3578 150 грн. Кт 6111 150 грн.

Сплата клієнтом заборгованості за кредитом, нарахованих процентів та щомісячної

комісії 2.07.2009 р.:

Дт 1001 6426,16 грн.

Кт 2208 276, 16 грн. Кт 3578 150 грн.

Нарахування процентних доходів за наданим кредитом за період 1.07 %31.07.2009 р. у

сумі 142,68 грн. (6000 грн. х 0,28 /365 днів х 31 днів): Дт 2208 142,68 грн. Кт 6042 142,68 грн.

Нарахування щомісячної комісії у сумі 150 грн. (12000 грн.х 0, 0125) за наданим кре%

дитом:

Дт 3578 150 грн. Кт 6111 150 грн.

Сплата клієнтом заборгованості за кредитом, нарахованих процентів і щомісячної

комісії 1.08.2009 р.:

Дт 1001 6292,68 грн. Кт 2202 6 000 грн. Кт 2208 142,68 грн. Кт 3578 150 грн.

5.6.Облік забезпечення кредитних операцій

Основна маса банківських кредитів надається під заставу. Предметом застави мо- жуть бути нерухомість, товарно-матеріальні цінності, цінні папери, готова продукція, сировина, дорогоцінні метали, майнові права на грошові кошти, що розміщені на вклад тощо. Вартість предмета застави визначається банком за ринковою вартістю. Загаль- ною вимогою до розміру забезпечення за кредитною операцією є перевищення його ринкової вартості порівняно із сумою основного боргу та відсотків за ним з урахуван- ням обсягу можливих витрат на реалізацію застави в разі невиконання позичальником своїх зобов’язань. Застава оформляється договором застави відповідно до Закону Укра- їни «Про заставу». У разі порушення заставодавцем (позичальником) умов кредитного договору банк може реалізувати об’єкти застави для задоволення своїх вимог.

Бухгалтерський облік забезпечення кредитних операцій здійснюється протягом дії відповідного договору про забезпечення виконання зобов’язань за такими позабалан- совими активними рахунками:

• 9500 «Отримана застава»;

• 9501 «Заставна за іпотечними кредитами»;

• 9503 «Застава за складськими свідоцтвами»;

• 9520 «Земельні ділянки»;

• 9521 «Нерухоме майно житлового призначення»;

• 9523 «Інші об’єкти нерухомого майна».

Застава, що отримана як забезпечення кредиту (майно, у тому числі майнові права на грошові кошти, які розміщені на вклад), відображається такою бухгалтерською про- водкою:

Дт Рахунки для обліку отриманої застави (9500, 9501, 9503, 9520, 9521, 9523) Кт 9900 «Контррахунок».

Зміна вартості отриманої банком застави відображається в бухгалтерському обліку такими проводками:

а) у разі збільшення вартості застави:

Дт Рахунки для обліку отриманої застави (9500, 9501, 9503, 9520, 9521, 9523) Кт 9900 «Контррахунок»;

б) у разі зменшення вартості застави: Дт 9900 «Контррахунок»

Кт Рахунки для обліку отриманої застави (9500, 9501, 9503, 9520, 9521, 9523).

У разі виконання зобов’язання боржником або іншою зобов’язаною особою, а також у разі припинення дії відповідного договору про забезпечення, вартість забезпечення списується з відповідних позабалансових рахунків такими бухгалтерськими проводками:

Дт 9900 «Контррахунок»

Кт Рахунки для обліку отриманої застави (9500, 9501, 9503, 9520, 9521, 9523).

При неповернені клієнтом кредиту і в разі задоволення вимог банку-кредитора за рахунок предмета застави в бухгалтерському обліку здійснюються такі проводки:

Дт Рахунки для обліку грошових коштів, коштів клієнтів, залучених вкладів (депози- тів), розміщених ощадних (депозитних) сертифікатів 1001, 1200, 2600, 2605, 2610, 2615,

2620, 2625, 2630, 2635, 3320, 3330, 3340).

Кт Рахунки для обліку наданих кредитів, рахунки для обліку простроченої заборгованості за наданими кредитами,

Кт Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку нарахованих доходів за наданими кредитами, рахунки для обліку прострочених нарахо- ваних доходів, рахунки з обліку сплачених штрафів та пені.

Одночасно списується вартість заставленого майна, що обліковувалося за позаба- лансовими рахунками, що супроводжується проводкою:

Дт 9900 «Контррахунок»

Кт Рахунки для обліку отриманої застави (9500, 9501, 9503, 9520, 9521, 9523).

Приклад 5.2.

1.06.2009 р. банк надав підприємству кредит у поточну діяльність у сумі 100 000 грн. терміном 4 місяці. Процентна ставка за кредитом співпадає із ринковою ставкою і стано% вить 27 % річних. Метод обчислення кількості днів при визначенні суми процентів: 30/360. Одноразова комісія за видачу кредиту — 2 % від суми кредиту. Проценти за кредитом сплачуються щомісяця з 1 по 7 число місяця, наступного за звітним. Заборгованість за кре% дитом погашається в кінці строку кредиту. Забезпеченням кредиту виступає нерухомість нежитлового призначення, що оцінюється у 280000 грн.

Видача банком короткострокового кредиту підприємству супроводжується такою проводкою:

Дт 2062 100 000 грн. Кт 2066 2 000 грн. Кт 2600 98 000 грн.

Отримання застави за кредитом відображається такою проводкою:

Дт 9523 280 000 грн.

30.06.2009 р. банк здійснює нарахування процентів за кредитом та амортизацію диско%

нту. При цьому використовується метод ефективної ставки відсотка.

Для визначення ефективної ставки відсотка, побудуємо графік грошових потоків за да%

ною кредитною операцією:

Таблиця 5.2. Графік потоків грошових коштів за кредитом

Використовуючи функцію ВСД (Excel), знайдемо значення ефективної ставки відсотка, а саме 2,7852943 % в місяць, або 33,42 % річних.

Тепер визначаємо суму процентів та амортизації дисконту для кожного періоду нараху%

вання процентів. Для зручності результати розрахунків відобразимо у таблиці (табл.5.3.)

Таблиця 5.3. Розрахунок процентів та амортизації дисконту за кредитом

* Номінальна сума відсотка = сума заборгованості за кредитом х номінальну ставку відсотка

** Сума відсотка за ефективною ставкою = амортизована собівартість кредиту на попередню дату х ефективну ставку відсотка

*** Амортизована собівартість кредиту = амортизована собівартість кредиту на попередню да- ту + амортизація суми дисконту за звітний період

Отже, 30.06.2009 р. банк виконає такі бухгалтерські проводки:

• на суму нарахованих процентів (100000 грн. х 0,27 /360 днів х 30 днів): Дт 2068 2250 грн.

Кт 6026 2250 грн.;

• на суму амортизації дисконту:

Дт 2066 478,59 грн. Кт 6026 478,59 грн.

4.07.2009 р. клієнт сплатив нараховані банком проценти за кредитом, що відобража%

ється такою проводкою:

Дт 2600 2250 грн. Кт 2068 2250 грн.

31.07.2009 р. банк знову нараховує проценти і здійснює амортизацію дисконту (див.

табл.5.3) та виконує такі бухгалтерські проводки:

• на суму нарахованих процентів (100000 грн. х 0,27 /360 днів х 30 днів): Дт 2068 2250 грн.

Кт 6026 2250 грн.;

• на суму амортизації дисконту:

Дт 2066 492,95 грн. Кт 6026 492,95 грн.

Клієнт не сплатив вчасно нараховані банком проценти за липень, які він мав сплатити

з 1 по 7 серпня. У зв’язку з цим, 8.08.2009 р. банк визнає такі проценти простроченими, що відображається такою проводкою:

Дт 2069 2250 грн. Кт 2068 2250 грн.

12.08.2009 р. клієнт сплатив нараховані за липень проценти. При цьому виконується

проводка:

Дт 2600 2250 грн. Кт 2069 2250 грн.

На наступні дати нарахування процентів і амортизації дисконту виконуються аналогі%

чні проводки на суми, розраховані у табл. 5.3.

Повернення клієнтом кредиту у строк, передбачений кредитним договором і сплата нарахованих за останній місяць процентів супроводжується такими проводками:

Дт 2600 102250 грн. Кт 2068 2250 грн. Кт 2062 100000 грн.

Списання банком застави відображається проводкою:

Дт 9900 280 000 грн. Кт 9523 280 000 грн.

5.7. Облік операцій з формування і використання спеціальних резервів за наданими кредитами

Згідно з Інструкцією з бухгалтерського обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів під кредитні ризики в банках України, банк має визнавати зменшення корисності фінансового активу або групи фінансових активів, якщо є об’єктивне свідчення зменшення їх корисності внаслі- док однієї або кількох подій, які відбулися після первісного визнання активу, і така подія (або події) впливає (впливають) на попередньо оцінені майбутні грошові по- токи від фінансового активу або групи фінансових активів, які можна достовірно оцінити.