Розділ 6. Інструменти безготівкових розрахунків 13 страница

Для відображення операцій за рахунками клієнтів в аналітичному обліку установи банків для кожного клієнта відкривають окремі аналітичні рахунки з використанням параметрів аналітичного обліку.

Відображення в обліку банку типових операцій за поточними рахунками фізичних та юридичних осіб наведено у табл. 4.1.

 

Таблиця 4.1. Приклади відображення в бухгалтерському обліку типових операцій банку за поточними рахунками фізичних та юридичних осіб

 

№ п/п	Зміст операції	Бухгалтерські проведення
1.	Зарахування готівки на поточні рахунки клієнтів	Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» Кт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб»
2.	Зарахування готівки на поточні та карткові рахунки клієнтів	Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку» Кт 2605 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з платіжними картками», або 2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток»

 

Закінчення табл. 4.1

 

3.	Перерахування банком- емітентом коштів з поточного рахунку клієнта на його картковий рахунок	Дт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб», Кт 2605 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з платіжними картками», або 2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток»
4.	Перерахування коштів з поточного рахунку клієнта на користь іншої особи, що має рахунок в іншому банку	Дт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» Кт 1200 «Кореспондентський рахунок у Національному банку України», або 1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках»
5.	Зарахування банком коштів, що поступили на користь клієнта на його поточний рахунок	Дт 1200 «Кореспондентський рахунок у Національному банку України», або 1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках» Кт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб»
6.	Зарахування банком- емітентом платіжної картки коштів, що поступили на користь клієнта на його картковий рахунок	Дт 1200 «Кореспондентський рахунок у Національному банку України», або 1500 «Кореспондентські рахунки, що відкриті в інших банках» Кт 2605 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з платіжними картками», 2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток»
7.	Виплата касою банку готівки клієнту з його поточного рахунку	Дт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання», або 2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»
8.	Виплата касою банку готівки клієнту з його карткового рахунку	1) Дт 2605 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з платіжними картками», або 2625 «Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток» Кт 2924 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими з використанням платіжних карток» 2) Дт 2924 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими з використанням платіжних карток» Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»

 

За користування коштами на вимогу, що знаходяться на рахунках клієнтів, банки нараховують і виплачують їх власникам проценти, які для банку є процентними ви- тратами.

 

Процентні витрати банку за коштами на вимогу клієнтів відображаються за рахун- ками 7 класу «Витрати» розділу 70 «Процентні витрати» груп 702 «Процентні витрати за операціями із суб’єктами господарювання» та 704 «Процентні витрати за операціями із фі- зичними особами».

Нарахування процентних витрат в національній валюті за коштами на вимогу клієн- тів супроводжується такими бухгалтерськими записами:

• за коштами на вимогу суб’єктів господарювання:

Дт 7020 «Процентні витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання» Кт 2608 «Нараховані витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання»;

• за коштами на вимогу фізичних осіб:

Дт 7040 «Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб» Кт 2628 «Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб».

Нарахування процентних витрат в іноземній валюті здійснюється з використанням технічних рахунків валютної позиції і відображається в обліку такими проводками:

• за коштами на вимогу суб’єктів господарювання:

1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Кт 2608 «Нараховані витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання»;

2) Дт 7020 «Процентні витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання»

Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів;

• за коштами на вимогу фізичних осіб:

1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт 2628 «Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб»;

2) Дт 7040 «Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб»

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів». Сплата нарахованих раніше банком процентів в національній та іноземній валюті за

коштами клієнтів супроводжується такими проводками:

Дт 2608 «Нараховані витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання», або

2628 «Нараховані витрати за коштами на вимогу фізичних осіб»

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600, 2605,

2620, 2625).

У разі визнання і сплати відсотків за коштами на вимогу на дату балансу, здійснюються такі бухгалтерські проводки:

• в національній валюті:

Дт 7020 «Процентні витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання», або

7040 «Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб»

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600, 2605,

2620, 2625);

• в іноземній валюті:

1) Дт 7020 «Процентні витрати за коштами на вимогу суб’єктів господарювання», або

7040 «Процентні витрати за коштами на вимогу фізичних осіб»

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

2) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600,

2605, 2620, 2625).

 

За проведення операцій за розпорядженням власника поточного чи карткового ра- хунку, банки отримують комісійну винагороду. Відображення в бухгалтерському обліку комісійних доходів банку залежить від виду послуг, пов’язаних з їх одержанням. Так, доходи за безперервними послугами визнаються щомісяця протягом усього строку дії угоди про надання послуг і відображаються в обліку за принципом нарахування.

Нарахування банком комісійних доходів за розрахунково-касове обслуговування клієнтів відображається такими бухгалтерськими проводками:

• в національній валюті:

Дт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування»

Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів»;

• в іноземній валюті:

1) Дт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування»

Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

2) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів». Списання банком з рахунків клієнтів раніше нарахованих комісій за розрахунково-

касове обслуговування супроводжується проводкою:

Дт Рахунки для обліку коштів на вимогу клієнтів (2600, 2605, 2620, 2625) Кт 3570 «Нараховані доходи за розрахунково-касове обслуговування».

Комісійні доходи за одноразовими послугами можуть визнаватися без відображення за рахунками нарахованих доходів, якщо кошти отримані у звітному періоді, у якому послуги фактично надаються.

Отримання банком комісійної винагороди за одноразову послугу, здійснену за дорученням власника поточного чи карткового рахунку супроводжується такими проводками:

• в національній валюті:

Дт Рахунки для обліку коштів на вимогу клієнтів (2600, 2605, 2620, 2625)

Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів»;

• в іноземній валюті:

1) Дт Рахунки для обліку коштів на вимогу клієнтів (2600, 2605, 2620, 2625) Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

2) Дт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів

Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів».

 

 

4.4. Облік строкових депозитів клієнтів банку

 

Згідно з «Положенням про порядок здійснення банками України вкладних (депо- зитних) операцій з юридичними і фізичними особами», грошові кошти на вкладні (депозитні) рахунки перераховуються юридичними особами з поточних рахунків і повертаються банками в безготівковій формі на поточні рахунки юридичних осіб. Про- ведення розрахункових операцій за вкладними (депозитними) рахунками юридичної особи забороняється, крім операцій, пов’язаних з реалізацією майнових прав на суму вкладу (депозиту) відповідно до укладених договорів застави та законодавства України.

 

Грошові кошти на вкладні (депозитні) рахунки фізичних осіб можуть бути внесені готівкою, перераховані з іншого вкладного (депозитного) рахунку або поточного рахунку і повертаються банками готівкою або в безготівковій формі на зазначений у договорі рахунок вкладника для повернення коштів чи за заявою вкладника на інший його раху- нок. Банки можуть відповідно до умов договору банківського вкладу (депозиту) перера- ховувати фізичним особам нараховані проценти за вкладами (депозитами) на їх поточний рахунок, для поповнення вкладу (депозиту) або видавати готівкою.

Для обліку коштів суб’єктів господарювання, залучених банком на строкові вклади у Плані рахунків передбачена 261 група «Строкові кошти суб’єктів господарювання», кош- тів фізичних осіб — 263 група «Строкові кошти фізичних осіб», а коштів небанківських фінансових установ — 265 група «Кошти небанківських фінансових установ».

Зауважимо, що вклад (депозит), залучений за договором банківського вкладу (депо- зиту), умовами якого встановлено строк зберігання вкладу (депозиту) та передбачено можливість неодноразового зняття вкладником частини вкладу (депозиту), облікову- ється банком як вклад (депозит) на вимогу.

На дату залучення коштів клієнтів на строкові вклади (депозити) банк здійснює таку проводку:

• на суму коштів, залучених від суб’єктів господарювання: Дт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

Кт 2610 «Короткострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання», або

2615 «Довгострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання»;

• на суму коштів, залучених від фізичних осіб:

Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб»

Кт 2630 «Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб», або

2635 «Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб».

У разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, банк одразу визнає прибуток і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:

• на суму вкладу (депозиту):

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600, 2620) Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) (2610, 2615, 2630, 2635);

• на різницю між номінальною вартістю залученого вкладу (депозиту) та його справед- ливою вартістю:

Дт 2616 «Неамортизований дисконт за строковими коштами суб’єктів господарю- вання», або

2636 «Неамортизований дисконт за строковими коштами фізичних осіб»

Кт 6398 «Дохід від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова».

У разі залучення коштів на вклад (депозит) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, банк одразу визнає збиток і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:

• на суму вкладу (депозиту):

Дт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600, 2620) Кт Рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів) (2610, 2615, 2630, 2635);

 

• на різницю між справедливою вартістю залученого вкладу (депозиту) та його номіналь- ною вартістю:

Дт 7398 «Витрати від отриманих кредитів, залучених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова»

Кт 2617 «Неамортизована премія за строковими коштами суб’єктів господарюван- ня», або

2637 «Неамортизована премія за строковими коштами фізичних осіб».

Банк обліковує суму депозиту на депозитному рахунку до часу його повернення.

Проценти на строковий вклад, якщо інше не передбачено договором, нарахо- вуються від дня, наступного за днем надходження до банку грошових коштів або банківських металів, до дня, який передує поверненню грошових коштів або бан- ківських металів вкладнику або списанню з депозитного рахунку вкладника з інших підстав.

Для обрахування процентних витрат за залученими депозитами застосовуються такі методи визначення кількості днів:

• метод «факт/факт» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична кіль- кість днів у місяці та році;

• метод «факт/360» — передбачає, що для розрахунку використовується фактична кіль- кість днів у місяці, але умовно в році 360 днів;

• метод «30/360» — передбачає, що для розрахунку використовується умовна кількість днів у році — 360, у місяці — 30.

Умови нарахування процентів за депозитами визначаються договором банківського вкладу (депозиту).

Нарахування процентних витрат в національній валюті за строковими коштами клієнтів відображається такими бухгалтерськими проводками:

• за строковими коштами суб’єктів господарювання:

Дт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання» Кт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання»;

• за строковими коштами фізичних осіб:

Дт 7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб» Кт 2638 «Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб».

Нарахування процентних витрат в іноземній валюті за депозитами клієнтів здійсню- ється з використанням технічних рахунків валютної позиції і відображається в обліку такими проводками:

• за строковими коштами суб’єктів господарювання:

1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Кт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання»;

2) Дт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання» Кт 3801 Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів;

• за строковими коштами фізичних осіб:

1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів» Кт 2638 «Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб»;

2) Дт 7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб»

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів».

 

Одночасно з нарахуванням процентів банк здійснює амортизацію суми неамортизо- ваного дисконту та премії з відображенням за відповідними рахунками витрат протягом строку дії депозиту.

Амортизація дисконту за залученими вкладами (депозитами) відображається такими бухгалтерськими записами:

• в національній валюті:

Дт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання», або

7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб»

Кт 2616 «Неамортизований дисконт за строковими коштами суб’єктів господарю- вання», або

2636 «Неамортизований дисконт за строковими коштами фізичних осіб»;

• в іноземній валюті:

1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Кт 2616 «Неамортизований дисконт за строковими коштами суб’єктів господарю- вання», або

2636 «Неамортизований дисконт за строковими коштами фізичних осіб»;

2) Дт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання», або

7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб»

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів». Амортизація премії за залученими вкладами (депозитами) супроводжується такими

бухгалтерськими проводками:

• в національній валюті:

Дт 2617 «Неамортизована премія за строковими коштами суб’єктів господарювання»

2637 «Неамортизована премія за строковими коштами фізичних осіб»

Кт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання», або

7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб»;

• в іноземній валюті:

1) Дт 2617 «Неамортизована премія за строковими коштами суб’єктів господарюван- ня», або

2637 «Неамортизована премія за строковими коштами фізичних осіб» Кт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»;

2) Дт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Кт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання», або

7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб».

Як видно з наведених вище бухгалтерських проводок, амортизація дисконту за залуче- ними вкладами (депозитами) збільшує процентні витрати банку, а амортизація премії — зменшує процентні витрати.

Проценти за депозитом виплачуються вкладникові на його вимогу відповідно до строків, визначених у договорі банківського вкладу (депозиту).

Згідно з «Положенням про порядок здійснення банками України вкладних (депозитних) операцій з юридичними і фізичними особами», нараховані проценти за вкладами (депозита- ми) юридичних осіб відповідно до умов договору банківського вкладу (депозиту) банки мо- жуть перераховувати на поточний рахунок юридичної особи або зараховувати на поповнення вкладу (депозиту). Нараховані проценти за вкладом (депозитом) фізичної особи відповідно

 

до умов договору банківського вкладу можуть перераховуватися на її поточний рахунок або зараховуватися на поповнення вкладу (депозиту), або виплачуватися фізичній особі готівкою.

У разі сплати процентів в національній та іноземній валюті періодично після дати нарахування, банк здійснює такі проводки:

• за строковими коштами суб’єктів господарювання:

Дт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання» Кт Рахунки для обліку коштів клієнтів (2600, 2605, 2610, 2615);

• за строковими коштами фізичних осіб:

Дт 2638 «Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб»

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2620, 2625,

2630, 2635).

Якщо проценти за депозитами клієнтів сплачуються банком на дату балансу, то вони можуть не відображатися за рахунками нарахованих витрат. При цьому виконуються такі бухгалтерські записи:

• у разі сплати процентів в національній валюті:

Дт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання», або

7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб»

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600, 2605,

2610, 2615, 2620, 2625, 2630, 2635);

• у разі сплати процентів в іноземній валюті:

1) Дт 3800 «Позиція банку щодо іноземної валюти та банківських металів»

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600, 2605,

2610, 2615, 2620, 2625, 2630, 2635);

2) Дт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання»

7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб»

Кт 3801 «Еквівалент позиції банку щодо іноземної валюти та банківських металів». Банк сплачує вкладнику суму вкладу (депозиту) і нараховані за ним проценти:

• у національній валюті, якщо грошові кошти надійшли на вкладний (депозитний) раху- нок у національній валюті;

• у валюті вкладу (депозиту), якщо грошові кошти надійшли на вкладний (депозитний) рахунок в іноземній валюті, або на умовах та в порядку, передбачених договором, від- повідно до заяви вкладника — в іншій іноземній чи в національній валюті;

• у банківських металах, якщо вкладний (депозитний) рахунок відкритий у банківських металах, або на умовах та в порядку, передбачених договором, відповідно до заяви вкладника — у національній валюті.

На дату погашення депозиту банк здійснює нарахування процентів за період з останньої дати нарахування до дати погашення.

Повернення депозитів клієнтам у визначений договором строк банк відображає в обліку такими бухгалтерськими проводками:

• у разі повернення депозиту суб’єкту господарювання:

Дт 2610 «Короткострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання», або

2615 «Довгострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання» — на суму номіналу депозиту з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації

Кт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання»;

 

• у разі повернення депозиту фізичній особі:

Дт 2630 «Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб», або

2635 «Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб» — на суму номіналу депо- зиту з урахуванням суми процентів у разі їх капіталізації

Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб».

Якщо проценти сплачуються на дату погашення депозиту, то банк здійснює такі проводки:

• у разі повернення депозиту і нарахованих процентів суб’єкту господарювання:

Дт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання» —

на суму нарахованих процентів;

Дт 2610 «Короткострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання», або

2615 «Довгострокові вклади (депозити) суб’єктів господарювання» — на суму номіналу депозиту;

Кт 2600 «Кошти на вимогу суб’єктів господарювання» — на суму депозиту з процентами;

• у разі повернення депозиту і нарахованих процентів фізичній особі:

Дт 2638 «Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб» — на суму нарахованих процентів;

Дт 2630 «Короткострокові вклади (депозити) фізичних осіб», або

2635 «Довгострокові вклади (депозити) фізичних осіб» — на суму депозиту; Кт 1001 «Банкноти та монети в касі банку», або

1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку», або

2620 «Кошти на вимогу фізичних осіб» — на суму депозиту з відсотками.

Якщо вкладник не вимагає повернення суми строкового вкладу після закінчення строку, установленого договором банківського вкладу, то такий вклад переноситься на рахунок з обліку вкладів на вимогу, якщо інше не встановлено договором.

 

Приклад 4.1.

10.03.2009 р. підприємство уклало з банком депозитний договір на суму 50000 грн. стро- ком на 61 день. Номінальна процентна ставка за депозитом збігається із ринковою став- кою і становить 17 % річних. Проценти за депозитом виплачуються щомісячно. Метод об- рахування кількості днів — факт/факт. Підприємство перераховує кошти на депозитний рахунок з поточного рахунку, відкритого в цьому ж банку.

Операції банку, пов’язані із залученим депозитом відображаються в обліку такими бух- галтерськими проводками:

• 10.03.2009 р залучення банком коштів підприємства на депозит: Дт 2600 50000 грн.

Кт 2610 50000 грн.;

• 31.03.2009 р. нарахування процентів за депозитом за період 11.03- 31.03.2009 р. у сумі

489,04 грн. (50000 грн. х 0,17/365 днів х 21 день): Дт 7021 489,04 грн. Кт 2618 489,04 грн.;

• 1.04.2009 р. зарахування на поточний рахунок нарахованих за березень процентів за депо-

зитом у сумі 489,04 грн.:

 

Дт 2618 489,04 грн. Кт 2600 489,04 грн.;

• 30.04.2009 р. нарахування процентів за депозитом за період 1.04- 30.04.2009 р. у сумі

698,63 грн (50000 грн. х 0,17/365 днів х 30 днів):

Дт 7021 698,63 грн. Кт 2618 698,63 грн.

• 1.05.2009 р. зарахування на поточний рахунок нарахованих за квітень процентів за депо-

зитом у сумі 698,63 грн.:

Дт 2618 698,63 грн. Кт 2600 698,63 грн.;

• 11.05.2009 р. нарахування процентів за депозитом за період 1.05- 10.05.2009 р. у сумі

232,88 грн. (50000 грн. х 0,17/365 днів х 10 днів)

Дт 7021 232,88 грн. Кт 2618 232,88 грн.

• 11.05.2009 р. повернення депозиту і нарахованих у травні процентів:

Дт 2610 50000 грн. Дт 2618 232,88 грн. Кт 2600 50232,88 грн.

 

Приклад 4.2.

30.04.2009 р. фізична особа уклала з банком депозитний договір терміном 30 днів і внесла в касу банку 10000 доларів США. Номінальна процентна ставка за депозитом збігається із ринковою ставкою і становить 9 % річних. Проценти за депозитом виплачуються в кінці терміну депозиту.

Метод обрахування кількості днів — 30/360.

Операції банку, пов’язані із залученим депозитом супроводжуються такими бухгалтер- ськими проводками:

• 30.04.2009 р. залучення банком коштів фізичної особи на депозит: Дт 1001 10000 USD

Кт 2630 10000 USD;

• 31.05.2009 р. нарахування процентів за депозитом за період 1.05- 31.05.2009 р. у сумі 73,97 доларів США (10000 USD х 0,09/365 днів х 30 днів). Офіційний курс гривні до долара в цей день становив 7,6188 USD/ UAH:

1) Дт 3800 73,97 USD Кт 2638 73,97 USD

2) Дт 7041 563,56 грн. (73,97 USD х 7,6188 USD/ UAH) Кт 3801 563,56 грн.;

• 31.05.2009 р. повернення депозиту і нарахованих процентів: Дт 2630 10000 USD

Кт 2638 73,97 USD

Кт 1001 10073, 97 USD.

 

У разі дострокового повернення депозиту за вимогою вкладника банк здійснює перерахування процентів за ставкою, що застосовується за вкладами на вимогу, якщо інше не передбачено договором.

 

Різницю між нарахованими раніше процентами та процентами, що підлягають спла- ті за зниженою ставкою, банк відносить на зменшення своїх процентних витрат. При цьому, якщо протягом дії депозитного договору проценти вкладнику не сплачувалися, то виконуються такі бухгалтерські проводки:

Дт 2618 «Нараховані витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання», або

2638 «Нараховані витрати за строковими коштами фізичних осіб» — на суму нарахо- ваних процентів за депозитом

Кт Рахунки для обліку грошових коштів та коштів клієнтів (1001, 1002, 2600, 2605, 2620,

2625) — на суму процентів за депозитом за зниженою ставкою

Кт 7021 «Процентні витрати за строковими коштами суб’єктів господарювання», або

7041 «Процентні витрати за строковими коштами фізичних осіб» — на різницю між нарахованими та сплаченими процентами за зниженою ставкою.

Якщо проценти сплачувалися вкладнику періодично протягом дії депозитного договору, то різниця між раніше сплаченими та перерахованими за зниженою ставкою процента- ми повертається банку відповідно до умов договору, тобто сплачується вкладником або утримується банком із суми депозиту.

Згідно з Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у на- ціональній та іноземній валютах, вкладні (депозитні) рахунки клієнтів у разі залучення строкових вкладів закриваються після закінчення строку дії договору банківського вкладу та повернення коштів вкладнику. У разі залучення вкладу на умовах його видачі на першу вимогу вкладний (депозитний) рахунок закривається після повернення коштів вкладнику.

У разі невиконання (неналежного виконання) банком вимоги фізичної особи про повернення вкладу (депозиту) або його частини банк зобов’язаний:

1) прийняти вимогу шляхом проставлення на ній: дати отримання, підпису уповнова- женої особи, відбитка штампа банку та видачі фізичній особі письмового повідом- лення про невиконання (неналежне виконання) цієї вимоги із зазначенням причини, дати взяття вимоги на облік, дати видачі повідомлення, прізвища, ім’я та по батькові уповноважених осіб і відбитка печатки банку;