Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование

 

Обязательное пенсионное страхование – система создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица), получаемого ими при выходе на пенсию по возрасту, по инвалидности или в случае потери кормильца. Общие вопросы системы обязательного пенсионного страхования регулируются соответствующим федеральным законом от 15.12.2001г. №167-ФЗ в последней действующей редакции. Страховщиком по обязательному пенсионному страхованию является Пенсионный фонд РФ. Страхователями (плательщиками взносов) по обязательному пенсионному страхованию являются:

1. Лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица;

2. Индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если страхователь одновременно относится к нескольким категориям страхователей, исчисление и уплата страховых взносов производятся им по каждому основанию. Частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы приравниваются к индивидуальным предпринимателям.

Суммы страховых взносов, поступившие за застрахованное лицо в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации, учитываются на его индивидуальном лицевом счете. Объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации. Необходимо обратить внимание, что у отчислений на пенсионное страхование и ЕСН общими являются только объект и база, а льготы по ЕСН не распространяются на отчисления на пенсионное страхование. Регистрация страхователей является обязательной и осуществляется в территориальных органах страховщика в установленные строки. Порядок начисления и уплаты страховых взносов регулируются методическими рекомендациями, правилами, которые разрабатываются органами пенсионного фонда и утверждаются постановлениями правительства

Тариф страхового взноса - размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов. Ставки установлены от 14 % при базе до 280000 руб. до фиксированных сумм при базе свыше 600000 руб. Ставки установлены по такому же принципу как ЕСН и являются регрессивными, т.е. зависят от категории плательщика (для сельскохозяйственных товаропроизводителей ставки снижены) и от размера налоговой базы. В зависимости от пола и возраста общая ставка (14% или меньше) распределяется на финансирование страховой части трудовой пенсии и на финансирование накопительной части трудовой пенсии (таблица 5.2).

 

Таблица 5.2

Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

 

База на каждое физ. лицо нарастающим итогом с начала года	Год рождения	организации: производители с/х продукции, общины народов Севера, крестьянские (фермерские) хозяйства	остальные работодатели
страховая часть	накопительная часть	страховая часть	накопительная часть
до 280 000 рублей	для лиц 1966 года рождения и старше	10,3%	–	14%	–
для лиц 1967 года рождения и моложе	4,3%	6,0%	8%	6%
от 280001 рубля до 600000 рублей	для лиц 1966 года рождения и старше	28840 р. + 5,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	–	39200 р. + 5,5% с суммы, превышающей 280000 руб.	–
для лиц 1967 года рождения и моложе	12040 р. + 3,1% с суммы, превышающей 280000 р.	16800 р. + 2,4% с суммы, превышающей 280000 р.	22400 р. + 3,1% с суммы, превышающей 280000 р.	16800 р. + 2,4% с суммы, превышающей 280000 р.
свыше 600000 рублей	для лиц 1966 года рождения и старше	46440 р.	–	56800 р.	–
для лиц 1967 года рождения и моложе	21960 р.	24480 р.	32320 р.	24480 р.

Индивидуальные предприниматели и лица занимающиеся частной практикой уплачивают платежи в пенсионный фонд в фиксированном размере, который зависит от стоимости страхового года. В таблице 5.3.2 отражены размеры взноса, утвержденные на 2009 год (Письмо ПФР от 11.02.2009 г. № 08-26/1117).

Таблица 5.3

Фиксированный размер страхового платежа в ПФР в 2009 г.

	Показатели	Период
Стоимость страхового года	1 месяц	Рекомендуемая ПФР корректировка суммы взноса с учетом необходимости округлений
В течении 11 месяцев 2009 г.	За декабрь 2009 г.
	Общая сумма страхового взноса:	7274,4	606,2
	На страховую часть трудовой пенсии	4849,6	404,13
	На накопительную часть трудовой пенсии	2424,8	202,07

 

Необходимо иметь ввиду, что на основании п.2 Правил уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.09.2005 № 582, фиксированный платеж, направляемый на финансирование накопительной части трудовой пенсии, является обязательным для уплаты лицами 1967 года рождения и моложе. В соответствии с Определениями Конституционного Суда РФ от 12.04.2005 № № 164-О и 165-О нормативные положения п. п. 1 - 3 ст. 28 Закона № 167-ФЗ не предполагают возложение на индивидуальных предпринимателей 1966 года рождения и старше обязанности уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа в части, направляемой на финансирование накопительной части трудовой пенсии. Следовательно, для указанной выше категории страхователей обязанность уплачивать страховые взносы в бюджет ПФР в виде фиксированного платежа в части, направляемой на финансирование накопительной части трудовой пенсии, прекращается с 12 апреля 2005 г. - даты провозглашения Определений Конституционного Суда РФ № 164-О и 165-О. До этой даты обязанность уплаты страховых взносов в виде фиксированного платежа на накопительную часть трудовой пенсии указанной категорией страхователей не отменена. (источником данной информации является письмо Управления ФНС по г.Москве от 10.02.2006 г. №21-18/62)

Расчетным периодом для уплаты взносов является календарный год. Расчетный период состоит из отчетных периодов. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Ежемесячно страхователь уплачивает авансовые платежи, а по итогам отчетного периода рассчитывает разницу между суммой страховых взносов, исчисленных исходя из базы для начисления страховых взносов, определяемой с начала расчетного периода, включая текущий отчетный период, и суммой авансовых платежей, уплаченных за отчетный период.

Если организация была создана после начала календарного года, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца данного года. При этом днем создания организации признается день ее государственной регистрации. При создании организации в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря, первым расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года, следующего за годом создания. Если организация была ликвидирована (реорганизована) до конца календарного года, последним расчетным периодом для нее является период времени от начала этого года до дня ликвидации (реорганизации). Если организация, созданная после начала календарного года, ликвидирована (реорганизована) до конца этого года, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации). Если организация была создана в день, попадающий в период времени с 1 декабря по 31 декабря текущего календарного года, и ликвидирована (реорганизована) раньше календарного года, следующего за годом создания, расчетным периодом для нее является период времени со дня создания до дня ликвидации (реорганизации) данной организации.

Страхователи обязаны вести учет сумм начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе, по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты. Страхователи представляют в ПФ РФ сведения об индивидуальном персонифицированном учете в системе обязательного пенсионного страхования.

Ежемесячно страхователи производят исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей. Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации по согласованию с Пенсионным фондом Российской Федерации.

Разница между суммами авансовых платежей, уплаченными за отчетный (расчетный) период, и суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с расчетом (декларацией), подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи расчета (декларации) за отчетный (расчетный) период, либо зачету в счет предстоящих платежей по страховым взносам или возврату страхователю.

Страхователи – организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам. Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Страхователи представляют декларацию по страховым взносам в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Страховые взносы в виде фиксированного платежа уплачиваются не позднее 31 декабря текущего года

Законодательством РФ предусмотрена возможность добровольной уплаты взносов на накопительную часть трудовой пенсии, как работодателей, так и физических лиц. В определенных случаях сумма таких взносов может быть учтена в составе расходов по налогу на прибыль организаций и в составе социального вычета по НДФЛ.

Контрольные вопросы.

1. Приведите аргументы, почему можно и почему нельзя считать налогом обязательные отчисления на пенсионное страхование наемных работников.

2. Распространяются ли льготы по уплате ЕСН на обязательные отчисления на пенсионное страхование наемных работников?

3. Какова причина учета суммы уплаченных в ПФР взносов в качестве вычета по ЕСН?

 

Пример решения заданий

Определить сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, подлежащих уплате в бюджет индивидуальным предпринимателем, 1962 года рождения исходя из следующих данных за календарный год. Предприниматель занимается оптовой торговлей нефтепродуктами.

	Начисленные суммы	Сумма, тыс.р.
	Оплата труда наемных работников:
1.1	Иванов (1969 г.р.)
1.2	Петров (1969 г.р.)
1.3	Сидоров (1965 г.р.)
1.4	Ковалев (1963 г.р.)
	Другие выплаты работникам:
2.1	Оплата больничного листа Иванову в установленном порядке
2.2	Оплата Петрову за использование в служебных целях квартиры принадлежащей ему на правах личной собственности
2.3	Премия Сидорову за перевыполнение плана реализации

 

В соответствии с законодательством в базу для начисления взносов будет включена оплата труда и премия. Больничный лист и оплата за квартиру взносами не облагаются. Иванов: База составит 200000 р., на страховую часть в 2009 г. следует перечислить 200000 р.*8%=16000 р. и на накопительную 200000 р.*6% =12000 р. за год. Петров: База составит 400000р., т.к. эта сумма превышает 280000 р., то применяются регрессивные ставки. На страховую часть пенсии следует перечислить 22400 р. + 3,1%*(400000-280000)=26120 р. На накопительную часть 16800 р. + 2,4% (400000 - 280000)=19680 р. Сидоров: База составит 700000 р. Накопительная часть в связи с возрастом уже не формируется и сумма отчислений на страховую часть составит 56800 р. Ковалев: База составит 900000 р. и так же как и в предыдущем случае размер отчислений на страховую часть составит 56800р. Сам индивидуальный предприниматель обязан внести фиксированный платеж в сумме 4850 р., т.к. в связи с возрастом накопительная часть пенсии не формируется.

Материалы данного раздела должны учитываться при решении задач других разделов в необходимых случаях.