Глава 2. Рахунки, що використовуються для обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій та формування і використання резервів

2.1. З метою скорочення переліку рахунків під час опису бухгалтерських проводок за кредитними, вкладними (депозитними) операціями та формування і використання резервів рахунки в цій Інструкції згруповані відповідно до їх призначення (згідно з додатком до цієї Інструкції) та використовуються згідно з вимогами законодавства України.

2.2. Банк для відображення в бухгалтерському обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій відповідно до облікової політики може використовувати транзитні рахунки, рахунки кредиторської та дебіторської заборгованості з подальшим відображенням цих операцій за відповідними рахунками з обліку кредитних, вкладних (депозитних) операцій.

Розділ II. Бухгалтерський облік кредитних операцій

Глава 1. Відображення в бухгалтерському обліку кредитних операцій на дату укладення кредитного договору (дату операції)

1.1. Банк відображає суму зобов'язання з кредитування на дату здійснення кредитної операції (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування) на відповідних позабалансових рахунках.

Банк відображає в обліку надані зобов'язання з кредитування такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку наданих зобов'язань з кредитування;

Кредит

Контррахунок - на суму зобов'язань за цим договором.

Банк відображає отримані зобов'язання з кредитування такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунок для обліку отриманих зобов'язань з кредитування - на суму зобов'язань за цим договором.

1.2. Банк може не відображати зобов'язання з кредитування за позабалансовими рахунками, якщо на дату операції (у день виникнення в банку зобов'язання з кредитування) кредит надається в повній сумі.

1.3. Банк самостійно визначає порядок обліку договорів за кредитними операціями із забезпеченням їх реєстрації та збереження.

1.4. Банк визнає зобов'язання з кредитування за позабалансовими рахунками до часу його погашення, закінчення строку виконання або строку дії договору.

Банк відображає списання відповідної суми зобов'язання з позабалансових рахунків у разі припинення дії договору, часткового або повного його виконання такими бухгалтерськими проводками:

а) за наданими зобов'язаннями:

Дебет

Контррахунок;

Кредит

Рахунки для обліку наданих зобов'язань з кредитування;

б) за отриманими зобов'язаннями:

Дебет

Рахунок для обліку отриманих зобов'язань з кредитування;

Кредит

Контррахунок.

1.5. Банк у разі укладання договору про поновлювану кредитну лінію на суму погашеного кредиту в межах установленого договором строку здійснює бухгалтерські проводки відповідно до пункту 1.1 цієї глави.

Глава 2. Бухгалтерський облік наданих кредитів

2.1. Банк відображає в бухгалтерському обліку надані кредити такою проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку наданих кредитів;

Кредит

Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів.

2.2. Банк відображає в бухгалтерському обліку видачу кредиту з отриманням процентів авансом та/або сплатою клієнтом банку комісії, що є невід'ємною частиною кредиту, такими проводками:

Дебет

Рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту;

Кредит

Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів - на суму кредиту за вирахуванням процентів, утриманих авансом, та/або комісії;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами - на суму процентів, утриманих авансом, та/або комісій.

2.3. Банк одразу визнає збиток, якщо кредит надається за процентною ставкою, яка нижча, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:

Дебет

Рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту;

Кредит

Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів - на суму кредиту;

Дебет

Рахунок для обліку витрат від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка нижча, ніж ринкова, - на різницю між номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, та справедливою вартістю;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами - на різницю між номінальною вартістю кредиту, зазначеною в договорі, та справедливою вартістю.

2.4. Банк одразу визнає прибуток у разі надання кредиту за процентною ставкою, яка вища, ніж ринкова, і здійснює в бухгалтерському обліку такі проводки:

Дебет

Рахунки для обліку наданих кредитів - на суму кредиту;

Кредит

Рахунки клієнтів, рахунки для обліку грошових коштів і банківських металів - на суму кредиту;

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами - на різницю між справедливою вартістю кредиту та номінальною вартістю, зазначеною в договорі;

Кредит

Рахунок для обліку доходу від наданих кредитів, розміщених вкладів (депозитів) за ставкою, яка вища, ніж ринкова, - на різницю між справедливою вартістю кредиту та номінальною вартістю, зазначеною в договорі.

2.5. Банк амортизує суму неамортизованого дисконту за наданими кредитами не рідше одного разу на місяць. У цьому разі здійснюється така бухгалтерська проводка:

Дебет

Рахунки для обліку неамортизованого дисконту за наданими кредитами;

Кредит

Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами.

2.6. Банк здійснює амортизацію суми неамортизованої премії за наданими кредитами не рідше одного разу на місяць і відображає такою бухгалтерською проводкою:

Дебет

Рахунки для обліку процентних доходів за наданими кредитами;

Кредит

Рахунки для обліку неамортизованої премії за наданими кредитами.

2.7. Банк зменшує зобов'язання з кредитування, що обліковуються за позабалансовими рахунками, на суму наданого кредиту із здійсненням бухгалтерських проводок відповідно до пункту 1.4 глави 1 розділу II цієї Інструкції.

2.8. Банк має визначити на дату операції справедливу вартість компенсації в разі укладення договору про продаж активів з відстроченням платежу. Справедлива вартість визначається шляхом дисконтування суми грошових надходжень з використанням ринкової процентної ставки на подібний фінансовий інструмент емітента з аналогічним кредитним рейтингом або застосуванням ставки, яка точно дисконтує номінальну суму компенсації інструменту до поточної ціни продажу активів.

Різниця між справедливою вартістю компенсації та номінальною сумою компенсації визнається як процентний дохід й амортизується протягом дії договору.

Банк відображає в бухгалтерському обліку операцію з продажу активів з відстроченням платежу аналогічно до обліку операцій з надання кредитів.