Способы группировки и включения затрат в себестоимость реализованных

Товаров, продукции, работ, услуг

Действующими в РФ нормативными документами («Планом счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» и Инструкцией по его
применению, утвержденными Приказом Мин.Финансов РФ 1.11.91 гг. №56, а также
«Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности»,
утвержденной приказом Мин. Финансов РФ от 12.11.96г. №97 с изменениями и
дополнениями от 21.11.97 г. № 81н и от 20.10.98ггг. №47н) разрешены два способа
группировки и включения затрат в себестоимость продукции: традиционный способ
формирования полной себестоимости продукции и способ "директ-костинг".

А) Традиционный способ

Суть традиционного способа состоит в ежемесячном определении полной
фактической себестоимости продукции, работ, услуг путем группировки всех расходов,
связанных с производством соответствующей продукции, по способу включения в
себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг. Данный признак группировки
расходов предусматривает их деление на прямые и косвенные (накладные).

К прямым относятся расходы, связанные с производством и реализацией отдельных
видов продукции и относимые на себестоимость соответствующих видов продукции
непосредственно по данным первичных документов (сырье и основные материалы;
заработная плата основных производственных рабочих с отчислениями во внебюджетные
фонды.

Косвенные (накладные) расходы не связаны с конкретным видом продукции,
работой, а обусловлены организацией, обслуживанием, управлением производством.

К ним относятся расходы, связанные с производством и реализацией нескольких
видов продукции, работ, услуг:

- общепроизводственные;

- по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;

- амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств;

- расходы по страхованию производственного имущества;

- расходы на освещение, отопление;
арендная плата;

- оплата труда персонала, занятого обслуживанием производства и др.
л/общехозяйственные

- административно-управленческие расходы;

-содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным
процессом;

- амортизационные отчисления и расходы на ремонт;

- арендная плата за аренду помещений общехозяйственного назначения;

- расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг и др.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются между

объектами калькуляции - себестоимостью конкретных изделий - пропорционально
принятой базе распределения. Выбор базы распределения косвенных расходов зависит oт
типа и особенностей производства. Наиболее распространенной базой являются:

- для трудоемких видов производства - основная заработная плата производственных
рабочих;

-€> ИВ АКО Аналитик

Глава 4. Затраты предприятия, себестоимость и цена продукции

- для автоматизированных производств- время работы оборудования,

- при использовании различных ставок налога на прибыль для различных видов
деятельности предприятия общехозяйственные расходы должны распределяться
пропорционально выручке от реализации продукции по данным видам
деятельности.

б) Способ "директ-костинг"

Второй способ широко распространен в мировой практике под названием "директ-
костинг" (direct-costing)¹. В соответствии с законодательством РФ этот способ
применяется в РФ с 01.01.96.

Его суть состоит в ежемесячном определении сокращенной (переменной части)
себестоимости продукции, работ, услуг.

В основе этого способа лежит группировка затрат в зависимости от объема
производства продукции, выполнения работ, оказания услуг.

Названный признак группировки расходов предусматривает их деление на условно-
переменные (product costs) и условно-постоянные (period costs).

К условно-переменным относятся расходы, которые по своим абсолютным
размерам возрастают или уменьшаются в зависимости от изменения объема производства
продукции, работ, услуг. Условно-переменные расходы включают зарплату
производственных рабочих с отчислениями, прямые затраты сырья, материалов,
полуфабрикатов, покупных изделий, технологического топлива и энергии, а также
общепроизводственные расходы.

К условно-постоянным расходам относятся общехозяйственные расходы,
абсолютная величина которых не изменяется при колебаниях объемов производства
продукции, работ, услуг. На величину общехозяйственных расходов в полном объеме
уменьшается валовая выручка от реализации продукции, работ, услуг. Таким образом, на
предприятии ежемесячно определяется сокращенная себестоимость продукции, работ,
услуг на основе только условно-переменных расходов.

Способ "директ-костинг" по существу основан на вычитании из выручки условно-
постоянных расходов и определении предельной (маржинальной) прибыли, которая
завышена по сравнению с реальной прибылью на величину условно-постоянных расходов
С помощью способа "директ-костинг" происходит сближение целей бухгалтерского
(финансового) и производственного (управленческого) учета, поскольку этот способ,
благодаря возможности определения предельной прибыли, широко используется в
экономическом анализе хозяйственной деятельности предприятий и имеет следующие
преимущества:

- позволяет избежать сложных расчетов по распределению условно-постоянных
расходов между различными видами продукции, работ, услуг;

- позволяет списать все постоянные расходы в текущем отчетном периоде и, как
следствие, уменьшает налог на прибыль в отчетном периоде за счет уменьшения
величины прибыли от реализации на часть условно-постоянных расходов по сравнению с
традиционным способом группировки и списания расходов на реализацию продукции,
работ, услуг;

Сущность способа базируется на выражении "директ-кост план", введенном Джонатаном Харрисоном
в 1936 г. при рассмотрении им методики калькулирования издержек производства предприятия. В
содержании месячного отчета о прибылях и убытках стали разграничивать обычные производственные
затраты и косвенные накладные расходы. Дифференциация производственных расходов позволила
определять зависимость объема прибыли от объема реализации продукции и управлять себестоимостью.
Таким образом, суть этой системы была сведена к следующему: прямые затраты обобщают по видам
готовых изделий, косвенные же затраты собирают на отдельном счете и списывают на общие
финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли. [33]

О ИВАКО Аналитик • ------------------------------------------------------------- - _________

Экономика предприятия

- позволяет оценить остатки продукции, невыполненных работ, не оказанных услуг по
условно-переменным расходам, что уменьшает предпринимательский риск при
отсутствии реализации в будущем отчетном периоде продукции, работ, услуг.

Пример расчета себестоимости продукции и финансовых результатов
деятельности предприятия с использованием традиционного метода группировки и
списания расходов на реализацию продукции и метода "директ-костинг

Характеристика предприятия "Простор "

Основной вид деятельности - производство промышленной продукции.

Количество произведенной за отчетный период продукции:

- 400 штук изделия А

- 200 штук изделия Б

Количество реализованной за отчетный период продукции:

— в натуральных единицах - 350 штук изделия А и 150 штук изделия Б

- выручка от реализации продукции (без учета НДС) - 500тыс.руб;

Затраты на производство и реализацию продукции за отчетный период приведены
в таблицах 4.2, 4.3.

Таблица № 4..
Прямые расходы на производство единицы продукции, руб.

Наименование статьи затрат	Изделие А	Изделие Б
Сырье и основные материалы
Покупные полуфабрикаты
Расходы на оплату труда основных производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды с зарплаты основных производственных рабочих	28,88
Итого	383,88

Условно-постоянные (косвенные) расходы за отчетный nei

Таблица№4. 3

)ИОД

Наименование статьи затрат \ Сумма, руб.
Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования
Амортизационные отчисления и расходы на ремонт зданий производственных цехов
Арендная плата за помещения общехозяйственного назначения
Расходы на освещение и отопление
Заработная плата административно-управленческого персонала
Отчисления на социальное страхование с заработной платы административно-управленческого персонала
Земельный налог
Налог с владельцев транспортных средств
Налог на пользователей автодорог (2,5% выручки от реализации продукции без НДС)
Затраты на рекламу
Итого

При формировании полной себестоимости продукции условно-постоянные
(косвенные) расходы распределяются между себестоимостью изделий пропорционалъноосновной заработной плате производственных рабочих (с учетом количествапроизведенной продукции):-©ИВАКО Аналити