Налоговые санкции, давность взыскания налоговых санкций

Налоговая санкция является мерой ответ­ственности за совершение налогового правона­рушения.

Налоговые санкции устанавливаются и применя­ются в виде денежных взысканий (штрафов).

При наличии хотя бы одного смягчающего ответ­ственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в 2 раза по сравнению с размером за совершение налогового правонаруше­ния.

При наличии определенных обстоятельств размер штрафа увеличивается на 100%.

При совершении одним лицом двух и более на­логовых правонарушений налоговые санкции взыс­киваются за каждое правонарушение в отдельно­сти без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщи­ку, плательщику сборов или налоговому агенту за на­рушение законодательства о налогах и сборах, по­влекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщи­ка, плательщика сборов или налогового агента толь­ко после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очеред­ности, установленной гражданским законодатель­ством РФ.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплатель­щиков только в судебном порядке.

Давность взыскания налоговых санкций.

Налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления соответствующего акта (срок давнос­ти взыскания санкции).

В случае отказа в возбуждении или прекра­щения уголовного дела, но при наличии налогового правонарушения срок подачи искового заявления ис­числяется со дня получения налоговым органом по­становления об отказе в возбуждении или о прекра­щении уголовного дела.

Решение о привлечении к ответственности за на­рушение налогового законодательства, вынесенное в течение срока давности привлечения к ответ­ственности, может быть обращено к исполнению только в течение срока давности взыскания нало­говых санкций.

Исчисление срока начинается не с момента при­нятия решения, а с момента составления акта про­верки.

Прекращение уголовного дела не означает, что срок взыскания санкций начинают исчислять заново, т.к. пропущенный однажды срок уже лишил налоговый орган права взыскать санкции.

Когда уголовное дело возбуждено до вынесения решения налоговым органом либо же после вынесе­ния решения, но до истечения срока давности взыс­кания санкций – налоговый орган в силу п. 3 ст. 108 НК РФ не имеет возможности взыскивать санкции.

Когда же уголовное дело прекращено, то обстоя­тельства, препятствующие взысканию, отпадают, и должно быть продолжено исчисление прерванного срока.

Налоговых правонарушений, за которые налоговые органы могут применить согласно законодательству штрафные санкции, достаточно много, поэтому удобнее будет сгруппировать их по следующим основным видам:

· сокращение (занижение) дохода (прибыли) и иного объекта налогообложения;

· неправильное удержание налога лицом - источником выплат;

· отсутствие или ведение учета объекта налогообложения и финансовой отчетности с нарушением установленного порядка;

· несвоевременная или неполная уплата налогов;

· непредставление или несвоевременное представление налоговым органам документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов в бюджет;

· невыполнение налогоплательщиками требований должностных лиц налоговых органов;

· невнесение исправлений в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли) и иного объекта обложения, выявленных налоговыми органами;

· невыполнение требований налоговых органов по устранению выявленных нарушений налогового законодательства.