Аналіз прибутку від виробництва та реалізації продукції

Прибуток промислового підприємства створюється в процесі виробництва продукції, хоча реального змісту, форми він набуває тільки після реалізації виготовленої продукції. Аналіз прибутку, одержаного в процесі виготовлення продукції, дозволяє оцінити ефективність діяльності виробництва. Власне, в процесі виробництва приховуються найбільші резерви зростання прибутку підприємства. Тому нарівні з аналізом прибутку від реалізації продукції слід проводити аналіз прибутку від виробництва продукції (табл. 2.13).

На відхилення від планової величини прибутку діють такі чинники:

— зміна обсягу продукції;

— зміна структури випущеної продукції;

— зміна собівартості продукції;

— зміна цін на продукцію.

Таблиця 2.13 - Показники прибутку від виробництва продукції

Показник	За планом	За планом на фактичний випуск	За звітом	Абсолютне відхилення (+,-)
1. Товарна продукція в оптових цінах, грн (Σpq)
2. Повна собівартість товарної продукції, грн. (Σzq)
3. Прибуток від виробництва товарної продукції, грн (Σpq - Σzq =П)

Позначимо: qпл, q1 – виробництво певного виду продукції у натуральному вимірі відповідно за планом і звітом; zпл, z1 — собівартість одиниці продукції відповідно за планом і за звітом; П — відповідний прибуток.

Необхідно розрахувати вплив окремих факторів на зміну прибутку від виробництва продукції:

— зміна цін — необхідно зіставити фактичну суму прибутку з тією, яка б могла бути одержана за умови збереження планового рівня цін;

— зміна собівартості — слід фактичну суму прибутку за умови збереження цін на плановому рівні зіставити з плановим прибутком, перерахованим на фактичний обсяг і асортимент виготовленої продукції;

— зміна обсягу реалізації — зміна обсягу прибутку прямо пропорційна зміні обсягу продукції;

— зміна асортименту продукції.

Балансова перевірка: тобто правильність розрахунку, повинен підтверджувати сукупний вплив всіх факторів, який дорівнює зміні фактичного прибутку в порівнянні з планом.

Величина прибутку від реалізації продукції цікавить не тільки управлінців підприємства, але і зовнішніх споживачів (аудиторів, податківців, інвесторів тощо). Величина прибутку від реалізації продукції однозначно не міститься в формі № 2 «Звіт про фінансові результати».

Тому визначення прибутку від реалізації продукції розглянемо за допомогою методики наведеній у (табл. 2.14).

Таблиця 2.14 - Прибуток від реалізації продукції

Показник	Код рядка форми №2	Попередній період	Звітний період	Відхилення (+, -)
Сума, грн	Питома вага,%	Сума, грн.	Питома вага,%	грн	%
1. Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів робіт, послуг)
2. Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)
3. Адміністративні витрати
4. Витрати на збут
5. Повна собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	040+ 070+ 080
6. Прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	035- (040+ 070+ 080+)

 

Для визначення чинників, які сприяли зростанню (зниженню) прибутку, необхідно провести факторний аналіз. В підручниках і навчальних посібниках рекомендуються різні прийоми проведення факторного аналізу прибутку від реалізованої продукції, зокрема й той, що використаний для факторного аналізу прибутку від виробництва продукції.

Запропоновано один з рекомендованих прийомів факторного аналізу прибутку від реалізації продукції (табл. 2.15).

Таблиця 2.15 - Дані для проведення факторного аналізу прибутку від реалізації продукції, грн.

Показник	Попередній період	Фактично за попередніми цінами і витратами	За звітний період
А
1. Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг),
2. Повна собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг),
3. Прибуток від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), (Σpq - Σzq =П)

 

Зміна прибутку від реалізації продукції у звітному періоді в порівнянні з попереднім розраховується за формулою:

; (18)

Зростання прибутку відбувається під впливом різних факторів:

— обсягу реалізації продукції — необхідно значення прибутку за попередній рік перемножити на темп приросту обсягу чистого доходу (виручки) за незмінних цін на продукцію:

; (19)

— зміни структури реалізації — потрібно знайти відхилення між прибутком фактичної реалізації за цінами і витратами попереднього періоду і прибутком попереднього періоду та від отриманого результату відняти вплив обсягу реалізації;

— собівартості продукції — враховуючи, що між собівартістю і прибутком існує зворотний зв'язок, то для оцінки впливу собівартості необхідно від собівартості фактично реалізованої продукції відняти собівартість фактичної реалізації за витратами попереднього періоду і змінити знак одержаного результату;

— ціни на продукцію — потрібно від фактичного обсягу реалізації відняти фактичну реалізацію за цінами попереднього періоду

Балансова перевірка дії всіх факторів. Таким чином, сукупний вплив факторів повинен дорівнювати загальній зміні прибутку від реалізації продукції.

Маржинальний аналіз

В зарубіжних країнах для оптимізації прибутку і аналізу витрат використовується система «управління собівартістю». Головна увага в цій системі приділяється дослідженню поведінки витрат ресурсів в залежності від зміни обсягів виробництва, що дозволяє гнучко і оперативно приймати рішення для нормалізації фінансового стану підприємства.

Найбільш важливі аналітичні можливості системи «управління собівартістю»: оптимізація прибутку і асортименту виготовленої продукції, визначення ціни на нову продукцію; розрахунки варіантів зміни виробничої потужності підприємства тощо; другою особливістю є об'єднання управлінського і фінансового аналізу.

Маржинальний дохід можливо визначити, як різницю між виручкою від реалізації і змінними витратами або суму постійних витрат і прибутку, тобто:

; (20)

де МД — маржинальний дохід;

Р — виручка від реалізації;

ЗВ — змінні витрати;

ПВ — постійні витрати;

П — прибуток.

Із попередньої формули:

; (21)

Для визначення суми прибутку замість маржинального доходу використовується добуток виручки від реалізації і питомої ваги маржинального доходу в ній:

; (22)

Тоді:

; (23)

де dмл — питома вага маржинального доходу у виручці від реалізації.

Таблиця 2.16 - Оцінка прибутку від реалізації окремих видів продукції

Вид продукції

Кількість реалізованої продукції, шт

Середня ціна реалізації, грн.

Середня собівартість одиниці продукції,грн.

Сума прибутку (збитку) від реалізації продукції, грн.

Відхилення від фактичного значення прибутку планового рівня (або попереднього періоду), грн.

За планом

Фактична

За планом

Фактична

За планом

Фактична

За планом

Фактична

Разом

у тому числі під впливом змін

обсягу і структури продукції

ціни

собівартості продукції

№1

№2

№3

№4

разом

 

Остання формула використовується тоді, коли необхідно проаналізувати прибуток від реалізації декількох видів продукції.

За допомогою методу ланцюгових підстановок оцінимо вплив зазначених вище факторів на зміну прибутку від реалізації продукції. Аналогічну методику можна використати для аналізу виготовленої продукції.

Розглянемо факторний аналіз продукції. Проміжні розрахунки представимо в вигляді табл. 2.17

Таблиця 2.17 - Оцінка маржинального доходу та його складових

Показник	За планом	Фактично	Відхилення (+, -)
1. Обсяг реалізації продукції, шт.
2. Ціна реалізації, грн.
3. Собівартість виробу, грн.
в тому числі: 3.1. питомі змінні витрати, грн
4. Сума постійних витрат, грн
5. Прибуток, грн

 

За методом ланцюгових підстановок:

; (24)

; (25)

; (26)

; (27)

 

Загальна зміна прибутку у порівняні з планом:

; (28)

в тому числі під впливом змін:

— обсягу реалізації

; (29)

— ціни на продукцію

; (30)

— змінних витрат

; (31)

— постійних витрат

; (32)

Балансова перевірка:

;

Якщо потрібно проводити аналіз прибутку багатономенклатурного виробництва, то крім зазначених факторів, що впливають на зміну прибутку, слід врахувати вплив структури реалізованої продукції.

Після певних перетворень факторна система набуває такого вигляду:

; (33)

де dі — питома вага кожного виду продукції у загальній сумі виручки.

Аналіз рентабельності

Як і кожен абсолютний показник розмір прибутку не завжди характеризує ефективність діяльності підприємства. Тому, щоб оцінити ефективність роботи підприємства, одержаний прибуток необхідно співвідносити зі здійсненими витратами — поточними (собівартість продукції) і авансованими (активи або частини їх). Співвідношення прибутку із зазначеними вище затратами являє собою рентабельність.

Рентабельність можна визначати як відношення певного прибутку до показника, рентабельність якого розраховується.

Рентабельність характеризує рівень прибутковості; він більшою мірою, аніж прибуток характеризує кінцеві результати діяльності підприємства. Рентабельність дозволяє зіставити ефективність роботи різних підприємств, прибутковість різних видів продукції тощо. Рентабельність оцінюється, зазвичай, у відсотках, а у деяких випадках і у коефіцієнтах.

Існує значна кількість показників рентабельності.

У даному розділі розглядаються показники рентабельності, що пов'язані з виробництвом і реалізацією продукції.

При розрахунках показників рентабельності, пов'язаних з виробництвом і реалізацією продукції, можемо спостерігати, як прибуток повинен використовуватися, оскільки лише він характеризує виробничу діяльність підприємства.

Використання ж чистого прибутку для цієї мети недоцільне, оскільки він характеризує результати всіх видів діяльності і тому рентабельність показників, зв'язаних з виробництвом продукції, будуть викривлені і відповідно не відображатимуть реальну виробничу діяльність підприємства.

До показників рентабельності продукції відносять:

— рентабельність виготовленої (реалізованої) продукції

; (34)

де RQ(Р) — рентабельність виготовленої продукції (продаж);

П — прибуток від виробництва (реалізації) продукції;

Q(Р) — обсяг виробництва (реалізації) продукції;

— рентабельність окремих видів продукції

; (35)

де Rq — рентабельність окремих видів продукції;

Ц — ціна за одиницю продукції;

С— собівартість одиниці продукції;

— рентабельність витрат

; (36)

де Rв — рентабельність витрат;

П— прибуток від виробництва (реалізації) продукції;

В — витрати (собівартість) на виготовлену (реалізовану) продукцію.

Між витратами на 1 грн продукції і рентабельністю продукції (продаж) існує такий взаємозв'язок:

; (37)

де V— витрати на 1 грн продукції;

– коефіцієнт рентабельності виготовленої (реалізованої) продукції.

Звідси:

;

Таким чином:

;

якщо витрати на 1 грн продукції оцінюються у гривнях або

;

якщо витрати на 1 грн оцінюються в копійках.

При наявності значення рентабельності виготовленої або реалізованої продукції витрати на 1грн. продукції розраховуються за формулою:

; (38)

Рентабельність продукції, рентабельність витрат, витрати на 1 грн продукції знаходяться в певному взаємозв'язку:

; (39)

тобто рентабельність продукції дорівнює добутку рентабельності витрат на витрати на 1 грн продукції.

Оцінити показники рентабельності можливо за послідовністю наведеній в таблиці 2.18.

За методом ланцюгових підстановок проведемо факторний аналіз змін рентабельності продажів.

Для цього у відповідній формулі проведені певні перетворення, щоб розширити склад факторів:

; (40)

де R — рентабельність продажів;

П — прибуток від реалізації продукції;

Р — чистий дохід (виручка) від реалізованої продукції (товарів, послуг, робіт);

В — витрати (повна собівартість) на реалізовану продукцію.

 

Таблиця 2.18 - Показники рентабельності

Показник	Код рядка ф.№2	Попередній період	Звітний період	Відхилення (+, -)
Початкові дані 1. Чистий дохід (виручка від реалізації продукції (товарів, послуг, робіт) грн
2. Собівартість реалізації продукції (товарів, послуг робіт), грн
3. Адміністративні витрати, грн.
4. Витрати на збут, грн.
Розрахункові показники 5. Повна собівартість реалізованої продукції (товарів, послуг, робіт), грн	040+070+ +080
6. Прибуток від реалізації продукції(товарів, послуг, робіт), грн	035-(040+ +070+080)
7. Рентабельність продажів, %
8. Рентабельність витрат, %
9. Витрати на 1 грн продукції

Рентабельність продажу в попередньому періоді:

; (41)

Ланцюгові підстановки:

;

;

Загальна зміна рентабельності продажів:

; (42)

в тому числі під впливом змін:

— чистого доходу (виручки) від реалізації продукції

;

— витрат на реалізовану продукцію

;

Балансова перевірка:

; (43)

тобто результати розрахунків повинні збігатися з загальним відхиленням рентабельності продажів.

Аналогічно проводиться аналіз рентабельності окремих видів продукції, тільки замість чистого доходу (виручки) від реалізації продукції використовується ціна за одиницю продукції, а замість повної собівартості реалізованої продукції — собівартість одиниці продукції.

Важливе значення має оцінка впливу рентабельності окремих видів продукції на загальну рентабельність всієї продукції, яка проводиться в такій послідовності:

- визначається питома вага кожного виду продукції у загальному обсязі виробництва (реалізації);

- розраховуються індивідуальні показники рентабельності окремих видів продукції;

- оцінюється вплив рентабельності окремих виробів на її загальний (середній) рівень для всієї виготовленої (реалізованої) продукції.

Для цього значення індивідуальної рентабельності перемножується на питому вагу виробу у загальному обсязі виготовленої (реалізованої) продукції.

При цьому загальна (середня) рентабельність продукції розраховується за формулою:

;

де R — рентабельність виготовленої продукції (продаж);

Rі — рентабельність і-го виду продукції;

dі — питома вага і-го виду продукції у загальному обсязі.

В табл. 2.19 запропоновано приклад оцінки впливу рентабельності окремих видів продукції на загальну (середню) рентабельність всієї продукції. В умові задачі подані лише перші два показники, решта розраховані.

Таблиця 2.19 - Оцінка впливу рентабельності виготовлених виробів на рентабельність всієї продукції

Види продукції	Загальні витрати на реалізацію продукції, грн.	Рентабельність витрат, %	Прибуток від реалізації продукції, грн	Обсяг реалізації, грн.	Рентабельність реалізації продукції, %	Питома вага і-го виду продукції у загальному обсязі	Загальна (середня) рентабельність продукції
№1
№2
№3
№4
Разом

 

В останній колонці табл. 2.19 відображено, якою мірою рентабельність кожного виду продукції впливає на загальну (середню) рентабельність реалізованої продукції.

Підсумок останньої колонки (гр.7) повинен дорівнювати загальній (середній) рентабельності всієї продукції (гр.5).

Таблиця - 2.20 Факторний аналіз рентабельності окремих видів продукції

Вид продукції	Середня ціна реалізації, грн.	Собівартість одиниці продукції, грн.	Рентабельність продукції, %	Відхилення від плану, % (+,-)
план	фактично	план	фактично	планова	умовна	фактична	загальне	в том числі за рахунок змін:
ціни	собівартості
№1
№2
№3
№4

 

Зазначена методика може бути використана для оцінки ефективності окремих видів продукції і для оптимізації структури асортименту продукції в процесі формування виробничої програми. Регулюючи асортимент продукції з урахуванням попиту на певні вироби, можна за допомогою зміни структури досягти кращих результатів, не збільшуючи навіть при цьому обсяг виробництва продукції.