Виды недостач и их отражение в бухгалтерском учете

 

В случае выявления недостач существуют некоторые нюансы.
Рассмотрим сначала учет недостачи МПЗ и товаров. Выявленные недостачи списываются на счет 94 и отражаются проводкой:
Дебет 94 Кредит 10 (41, 43).

Проводка делается на основании сличительной ведомости и ведомости учета результатов, выявленных при инвентаризации. Дальнейшие действия бухгалтера зависят от следующих нюансов. Во-первых, бухгалтеру необходимо определить, укладывается ли сумма недостачи в нормы естественной убыли, которые утверждены законодательством. Суммы недостач в пределах данных норм списываются на счета учета затрат на производство или продажу на основании решения руководителя (пп. "б" п. 28 Положения по бухучету, утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

То есть в таком случае делается проводка:
Дебет 20 (44) Кредит 94 – списана сумма недостач.
Суммы недостач сверх норм относятся на виновных лиц. Для выявления виновного лица компания должна провести служебное расследование. Если «виновник» найден и не отказывается возмещать ущерб, то в бухгалтерском учёте стоимость недостающего имущества списывается на счет 73 (если виновное лицо является работником организации), либо на счет 76 (в иных случаях). Если виновное лицо – сотрудник вносит оплату в счет недостачи в кассу, делается проводка:

Дебет 50 Кредит 73 – внесена оплату в счет недостачи.
Если сумма удерживается из зарплаты сотрудника, то в учете это отражается проводкой:
Дебет 70 Кредит 73 – произведено удержание из зарплаты сотрудника.
При этом следует учитывать еще один нюанс. Сумма возмещения может быть как больше суммы недостачи, так и меньше ее. Объясняется это тем, что возмещению подлежит действительная сумма ущерба, в том числе и расходы, связанные с восстановлением испорченного имущества или покупку нового. Поэтому в случае превышении суммы возмещаемого ущерба над стоимостью недостающего имущества в бухгалтерском учете признается прочий доход в размере превышения, а в обратной ситуации – прочий расход. При этом делаются проводки Дебет 73 (76) Кредит 91-1 и Дебет 91-2 Кредит 94 соответственно. Однако может так случиться, что виновное лицо не найдено, либо организация приняла решение не взыскивать ущерб с виновного лица. В таком случае сумма недостачи списывается на прочие расходы на основании решения руководителя проводкой Дебет 91-2 Кредит 73.
Что касается налогового учета, то недостачи учитываются в материальных расходах как при ОСНО, так и при УСН, но только в пределах норм естественной убыли (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Недостачи сверх данных норм упрощенцы в расходах учесть не смогут. А вот при ОСНО списание расходов от недостач сверх нормы зависит от ситуации. При наличии виновного лица расходы учитываются либо на дату признания им ущерба, либо на дату вступления в силу судебного решения о признании лица виновным и взыскании с него суммы ущерба. Одновременно в доходах компания должна признать сумму возмещения, которая подлежит уплате виновным лицом. Если виновное лицо не установлено, то признать расходы можно либо на основании постановления о приостановлении следствия, либо на основании документа, подтверждающего, что недостача вызвана чрезвычайным происшествием. В других случаях признать в расходах сумму недостачи не получится.

В случае выявления недостачи основного средства, порядок действий бухгалтера будет аналогичным, за исключением лишь только отражения проводок. В таком случае выявленный объект недостачи списывается со счета 01 на счет 94. При этом на счете 01 нужно открыть субсчет для отражения выбытия основных средств, предположим, это субсчет 01-2. Затем в дебет этого субсчета отнести первоначальную стоимость ОС, а в кредит – начисленную амортизацию. Таким образом на субсчете 01-2 определится остаточная стоимость, которую и нужно будет списать на 91 счет.

КОНТРОЛЬНАЯ ЗАДАЧА

Таблица 1 – Журнал регистрации хозяйственных операций за июнь

№ п/п	Факты хозяйственной жизни	Сумма, руб.	Дебетуемый счет (Дт)	Кредитуемый счет (Кт)
	1. Поступили товары по товарной накладной №19:
-стоимость товаров по отпускным ценам		41-2	60-1
-НДС 18%		19-3	60-1
-стоимость картонной тары		41-3	60-1
- транспортные расходы			60-1
-НДС 18%		19-3	60-1
Итого к оплате:
Товары оприходованы с надбавкой 32 %		41-2
	2. Поступили товары по счету-фактуре № 55:
-стоимость товаров по отпускным ценам		41-2	60-1
-НДС 18%		19-3	60-1
-стоимость пластиковой тары		41-3	60-1
-транспортные расходы			60-1
-НДС 18 %		19-3	60-1
Итого к оплате:
При приемке товаров выявлена недостача товаров по отпускным ценам: -
по вине экспедитора Составлен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма № ТОРГ-2). Недостача товаров отражена в учете.		76-2	41-2
Товары оприходованы с надбавкой 36 %		41-2
	Поступили по накладной товары и тара, оплаченные в мае (см. сальдо счета 60-2):
-отпускная стоимость товаров		41-2	60-1
-НДС 18%		19-3	60-1
-тара пластиковая		41-3	60-1
Итого к оплате:
При приемке товаров выявлена партия бракованного товара. Составлен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (ф. № ТОРГ-2). Отпускная стоимость бракованных товаров	-1100	41-2	60-1
-198	19-3	60-1
Качественные товары оприходованы с надбавкой 35%		41-2
	На основании Акта по форме №ТОРГ-2 поставщику предъявлена претензия (сумму определить)		76-2	60-1
	По накладной возвращен поставщику бракованный товар
	Поставщик удовлетворил претензию в полном объеме и поставил качественные товары. Товары оприходованы с надбавкой 35 %.		60-1
	41-2	60-1
	19-3	60-1
	41-2
	По накладной возвращена тара поставщику		60-1	41-3
	По товарной накладной получены безвозмездно товары от организации-учредителя. Рыночная стоимость товаров		41-2	91-2
	Выписка банка:
9.1 Оплачены товары, поступившие от поставщиков в мае
по счету-фактуре № 19 от 19.05 (в том числе НДС 18%)		60-1
9.2 Частично оплачены товары, поступившие от поставщиков в мае по счету-фактуре № 21 от 21.05 (в том числе НДС 18 %)		60-1
9.3Оплачены товары, тара и расходы (см. операцию 1)		60-1
	Произведен зачет ранее уплаченных поставщикам авансов (сумму определить)		60-1	60-2
	Предъявлен к вычету в бюджет НДС (сумму определить с учетом всех операций)			19-3

 

 

Счета синтетического учета

	19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
	Д	К
Сн
	-198
Обороты
Ск
	41-2 «Товары в розничной торговле»
	Д	К
Сн
	-1100
Обороты
Ск
	41-3 «Тара под товаром и порожняя»
	Д	К
Сн
Обороты
Ск

 

	42 «Торговая наценка»
	Д	К
Сн
Обороты
Ск
	44 «Расходы на продажу»
	Д	К
Сн
Обороты
Ск
	50 «Касса»
	Д	К
Сн
Обороты
Ск
	51 «Расчетные счета»
	Д	К
Сн
Обороты
Ск

 

	60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
	Д	К
Сн
		-1100
		-198
Обороты
Ск
	60-2 «Расчеты по авансам выданным»
	Д	К
Сн
Обороты
Ск
	68 «Расчеты по налогам и сборам»
	Д	К
Сн
Обороты
Ск

 

	76-2 «Расчеты по претензиям»
	Д	К
Сн
Обороты
Ск
	80 «Уставный капитал»
	Д	К
Сн
Обороты
Ск
	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
	Д	К
Сн
Обороты
Ск
	91-2 "Прочие доходы и расходы"
	Д	К
Сн
Обороты
Ск
	99 «Прибыли и убытки»
	Д	К
Сн
Обороты
Ск

 

 

Таблица 2 – Оборотно-сальдовая ведомость

Номер или наименование счета	Сальдо на начало месяца	Обороты за месяц	Сальдо на конец месяца
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»
41-2 «Товары в розничной торговле»
41-3 «Тара под товаром и порожняя»
42 «Торговая наценка»
44 «Расходы на продажу»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
60-1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
60-2 «Расчеты по авансам выданным»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
76-2 «Расчеты по претензиям»
80 «Уставный капитал»
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»
91-2 "Прочие доходы и расходы"
99 «Прибыли и убытки»
ИТОГО

 

 

Список используемых источников и литературы:

1. Астахов В.П. Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие / В. П. Астахов. -Изд. 2-е, перераб. и доп. - Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. – 410 с.

2. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании: учебное пособие / Ю.А. Бабаев – М: ИНФРА-М, 2011. - 351 с.

3. Соснаускене О. И. Бухгалтерский учет в торговле: практическое пособие / О. И. Соснаускене, А. В. Вислова. - 5-е изд., перераб. - Москва: Омега-Л, 2012. - 335 с.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет МПЗ» (ПБУ 5/01);