МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ, МОЛОДІ ТА СПОРТУ УКРАЇНИ
ДОНЕЦЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ЕКОНОМІКИ І ТОРГІВЛІ ІМЕНІ МИХАЙЛА ТУГАН-БАРАНОВСЬКОГО
КАФЕДРА БАНКІВСЬКОЇ СПРАВИ
«ПОДАТКОВИЙ МЕНЕДЖМЕНТ»
КОНСПЕКТ ЛЕКЦІЇ
ЗА КУРСОМ
Лектор курсу
к.е.н., професор Орлова В.О.
Донецьк 2012
ЗМІСТ
ПЕРЕДМОВА.. 8
ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 1. АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ (ОБОВ¢ЯЗКОВИХ ПЛАТЕЖІВ) – СКЛАДОВА ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ 12
ТЕМА 1 ТЕОРЕТИЧНІ ТА ОРГАНІЗАЦІЙНІ ОСНОВИ ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ В УКРАЇНІ 12
1.1 Сутність податкового менеджменту. 12
1.2 Теоретичні основи податкового адміністрування. 16
1.3 Контролюючі органи та органи стягнення в сфері оподаткування в сучасних умовах. 19
ТЕМА 2 ОБЛІК ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ.. 27
2.1 Порядок обліку платників податків-юридичних осіб та відокремлених підрозділів юридичних осіб. 27
2.2 Порядок обліку самозайнятих осіб - платників податків. 36
2.3 Порядок обліку платників податку на додану вартість. 39
2.4 Державний реєстр фізичних осіб – платників податків. 43
2.5 Вимоги до відкриття та закриття рахунків платників податків у банках та інших фінансових установах. 49
ТЕМА 3 ІНФОРМАЦІЙНО-АНАЛІТИЧНЕ ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ ДІЯЛЬНОСТІ ОРГАНІВ ДЕРЖАВНОЇ ПОДАТКОВОЇ СЛУЖБИ. 52
3.1.Сутність інформаційно-аналітичного забезпечення діяльності державної податкової служби. 52
3.2 Порядок збору та опрацювання податкової інформації 55
3.3 Порядок отримання та використання податкової інформації органами ДПС України. 59
ТЕМА 4 ПОРЯДОК ПОДАННЯ ТА ОБРОБКИ ПОДАТКОВИХ ДЕКЛАРАЦІЙ 65
4.1 Податкова декларація (розрахунок) та порядок подання їх до органів державної податкової служби. 65
4.2.Подання податковими агентами розрахунку про суми виплачених доходів платникам податків – фізичним особам. 71
4.3 Порядок внесення змін до податкової звітності 71
4.4 Відповідальність за неподання або несвоєчасне подання податкової звітності 72
4.5 Обробка державними податковими органами даних податкової звітності 73
ТЕМА 5 ПОРЯДОК ПОГАШЕННЯ ПОДАТКОВОГО БОРГУ.. 75
5.1 Податкова вимога податкового органу до боржника та загальний порядок погашення податкового боргу. 75
5.2 Джерела сплати грошових зобов`язань або погашення податкового боргу платника податків. 85
5.3 Запобіжні та примусові заходи податкових органів щодо погашення податкового боргу. 88
ТЕСТОВІ ЗАВДАННЯ ДО ЗМІСТОВОГО МОДУЛЮ 1. 112
ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 2. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ ТА ЗАСОБИ ЙОГО ЗДІЙСНЕННЯ ОРГАНАМИ ДЕРЖАНОЇ ВЛАДИ УКРАЇНИ.. 120
ТЕМА 6 ЗМІСТ ТА ОРГАНІЗАЦІЯ КОНТРОЛЬНОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЕРЖАВНИХ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ.. 120
6.1 Визначення змісту податкового контролю як спеціального державного контролю.. 120
6.2.Види податкового контролю та засоби здійснення податкового контролю органами державної податкової служби. 125
6.3 Порядок оскарження рішень контролюючих органів. 127
ТЕМА 7 ПЕРЕВІРКИ, ЩО ЗДІЙСНЮЮТЬ ДЕРЖАВНІ ПОДАТКОВІ ОРГАНИ.. 133
7.1 Види податкових перевірок. 133
7.2 Підстави та порядок проведення податкових перевірок. 140
7.3.Узагальнення та оформлення результатів документальних перевірок платників податків. 145
ТЕМА 8 ВІДПОВІДАЛЬНІСТЬ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ ЗА ПОРУШЕННЯ ПОДАТКОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА.. 150
8.1 Види відповідальності за порушення вимог, встановлених податковим законодавством та іншими законами. 150
8.2.Підстави для притягнення до фінансової відповідальності за порушення вимог податкового та іншого законодавства. 153
8.3.Адміністративна відповідальність за порушення податкового та іншого законодавства. 157
8.4.Фінансова відповідальність за порушення податкового та іншого законодавства 163
8.5.Кримінальна відповідальність за порушення податкового законодавства 173
ТЕМА 9 МІЖНАРОДНІ ДОГОВОРИ В СФЕРІ ОПОДАТКУВАННЯ ТА КОНТРОЛЬ ЗА ДОТРИМАННЯМ ЇХ ВИМОГ. 176
9.1 Порядок застосування міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування. 176
9.2.Порядок надання допомоги у стягненні податкового боргу в міжнародних правовідносинах. 185
9.3 Нарахування штрафних санкцій та пені на суму податкового боргу в міжнародних правовідносинах. 189
ТЕСТОВІ ЗАВДАННЯ ДО ЗМІСТОВОГО МОДУЛЮ 2. 192
ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 3. ПОДАТКОВИЙ КОНТРОЛЬ ЗА СПРАВЛЯННЯМ ОКРЕМИХ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ, ЩО БАЗУЄТЬСЯ НА ЧІТКІЙ СИСТЕМАТИЗАЦІЇ ВИДІВ ПЕРЕВІРОК ТА АВТОМАТИЗОВАНІЙ РИЗИКО-ОРІЄНТОВАНІЙ СИСТЕМІ ВІДБОРУ ПЛАТНИКІВ ПОДАТКІВ ДЛЯ ПРОВЕДЕННЯ ПЕРЕВІРОК ………….. 201
ТЕМА..10 КОНТРОЛЬ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ ЗА НАРАХУВАННЯМ І СПЛАТОЮ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ.. 201
10.1.Камеральна перевірка декларації про податок на прибуток як складова податкового менеджменту. 201
10.2 Документальна перевірка правильності обліку доходів і витрат, що враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку. 209
ТЕМА..11 КОНТРОЛЬ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ ЗА ОПОДАТКУВАННЯМ ДОХОДІВ ГРОМАДЯН.. 215
11.1 Контроль у сфері оподаткування доходів фізичних осіб. 215
11.2 Контроль за правомірністю надання соціальної пільги. 222
11.3 Контроль за правомірністю надання податкової знижки. 226
11.4 Порядок нарахування, утримання та сплати податку до бюджету. 229
11.5.Оподаткування доходів фізичних осіб-підприємців (крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування) та фізичних осіб, які провадять незалежну професійну діяльність. 232
ТЕМА..12 КОНТРОЛЬ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ У СФЕРІ СПРАВЛЯННЯ РЕСУРСНИХ ПЛАТЕЖІВ.. 236
12.1 Контроль за нарахуванням та справлянням плати за землю.. 236
12.2.Перевірка правильності обчислення збору за спеціальне використання лісових ресурсів. 241
12.3.Контроль за нарахуванням та сплатою збору за спеціальне використання води 243
12.4 Контроль податкових органів за платою за користування надрами. 246
ТЕМА..13 КОНТРОЛЬ ЗА СПРАВЛЯННЯМ НЕПРЯМИХ ПОДАТКІВ 254
13.1.Контроль податкових органів за нарахуванням та стягненням податку на додану вартість. 254
13.2.Податковий контроль за нарахуванням та сплатою акцизного податку 262
13.3 Податковий контроль за стягненням мита. 279
ТЕМА..14 КОНТРОЛЬ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ ЗА НАРАХУВАННЯМ ТА СПЛАТОЮ МІСЦЕВИХ ПОДАТКІВ І ЗБОРІВ.. 284
14.1.Склад місцевих податків і зборів та контроль за порядком їх встановлення 284
14.2.Податковий контроль за нарахуванням та сплатою податку на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки. 287
14.3.Податковий контроль за стягненням збору за місця для паркування транспортних засобів. 291
14.4.Податковий контроль щодо стягнення збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності 293
14.5 Податковий контроль за стягненням туристичного збору. 301
ТЕМА..15 КОНТРОЛЬ ПОДАТКОВИХ ОРГАНІВ ЗА НАРАХУВАННЯМ І СПЛАТОЮ ПОДАТКІВ В УМОВАХ ДІЇ СПЕЦІАЛЬНИХ ПОДАТКОВИХ РЕЖИМІВ.. 304
15.1.Контроль за нарахуванням і сплатою фіксованого сільськогосподарського податку. 304
15.2 Контроль за сплатою збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на електричну і теплову енергію, крім електроенергії, виробленої кваліфікованими когенераційними установками. 309
15.3 Контроль за сплатою збору у вигляді цільової надбавки до діючого тарифу на природний газ для споживачів усіх форм власності 310
15.4 Перевірка нарахування та сплати рентної плати за нафту, природний газ і газовий конденсат, що видобувається в Україні 311
ТЕМА..16 ОСОБЛИВОСТІ КОНТРОЛЮ У СФЕРІ ОПОДАТКУВАННЯ БАНКІВСЬКОЇ ДІЯЛЬНОСТІ 316
16.1 Особливості податкового контролю у сфері оподаткування банків як великих платників податків. 316
16.2 Податковий контроль за діяльністю банку як учасника податкових відносин 319
16.3 Особливості контролю за нарахуванням та сплатою банківською установою податку на прибуток. 321
ТЕСТОВІ ЗАВДАННЯ ДО ЗМІСТОВОГО МОДУЛЮ 3. 327
ПРАКТИЧНІ ЗАВДАННЯ.. 346
ГЛОСАРІЙ.. 353
СПИСОК РЕКОМЕНДОВАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ.. 358
ПЕРЕДМОВА
Розвиток ринкових відносин в Україні супроводжується підвищенням ролі державного регулювання в управлінні економічними та соціальними процесами. Досвід показує, що в жодній країні реальна ринкова економіка не обходиться без втручання держави. Державне регулювання спостерігається практично в усіх сферах фінансово-господарської діяльності суб'єктів підприємництва, населення, а також охоплює широке коло соціально-економічних питань.
Державне регулювання нерозривно пов'язане зі здійсненням комплексу економічних функцій, притаманних державі. Переважна більшість функцій держави знаходить відображення в податковій політиці, що реалізується владою за допомогою системи цілеспрямованих заходів, здійснюваних у сфері оподаткування.
Оподаткування, як складова державного регулювання, має цілу низку особливостей:
¾ тісний зв'язок податків з державною владою, для якої податки є найважливішим джерелом доходів;
¾ примусовий, законодавчо встановлений характер платежів;
¾ вплив податків на соціально-економічні процеси в країні.
Практика формування держбюджету в Україні і світовий досвід свідчать, що головним джерелом мобілізації коштів з метою формування фінансових ресурсів держави є податки та збори.
Примусовий, законодавчо встановлений характер оподаткування зумовлений самою природою податкових відносин і являє собою примусове стягнення частини доходів або інших активів платника податків з метою забезпечення суспільно-необхідних витрат і реалізації політики перерозподілу національного доходу.
Податкова політика будь-якої держави будується у взаємозв'язку й під певним впливом податкових реформ, які проводяться країнами – економічними партнерами держави. Вона відображає тип, ступінь і мету державного втручання в економіку та змінюється залежно від ситуацій, що склалися в ній під впливом зовнішніх або внутрішніх факторів. Сутність податкової політики кожної країни визначається різними факторами, зокрема такими, як загальнонаціональні цілі держави, співвідношення між формами власності, політичний лад та інше. Але концепцію побудови національної економіки та податкової політики розробляють державні органи влади й управління.
Зміст податкової політики та її мета обумовлені соціально-економічним ладом у суспільстві, стратегічними цілями, які визначають розвиток національної економіки, міжнародними зобов'язаннями у сфері державних фінансів, а також соціальними групами, що представляють владу в країні.
Завдання податкової політики в цілому зводяться до забезпечення держави фінансовими ресурсами, створення умов для регулювання господарського комплексу країни, згладжування нерівності серед рівнів доходів населення, що виникають в умовах формування ринкових відносин.
Усю сукупність завдань податкової політики можна умовно об’єднати в три основні групи:
¾ фіскальні – залучення коштів до бюджету у вигляді податків, зборів, платежів з метою забезпечення держави фінансовими ресурсами, які необхідні для виконання його функцій;
¾ регулювальні – забезпечення підвищення рівня економічного розвитку держави, сприяння подальшому розвитку ділової та підприємницької активності в країні, розвитку міжнародних економічних зв'язків і сприяння вирішенню соціальних проблем;
¾ контрольні – забезпечення контролю за діяльністю суб'єктів підприємництва – платників податків.
Податкова політика держави визнається ефективною тільки в тому разі, якщо досягнуто компроміс між державою та платниками податків. Це може бути досягнуто за умови врахування інтересів усіх сторін податкових відносин: прагнення суб'єктів економіки до мінімізації платежів до бюджету, а з іншого боку – прагнення держави залучити до державного бюджету такий обсяг коштів, який би сприяв повній реалізації державою своїх функцій.
Тому в умовах розвитку ринкових відносин в Україні, особливе значення має не тільки податкова система, сутність і значення окремих видів податків, зборів (обов’язкових платежів), але й форми та методи управління оподаткуванням.
Управління оподаткуванням являє собою складову частину загальної системи управління фінансами країни. Дієздатність податкової системи залежить від ефективності управління у сфері оподаткування.
Управління у сфері оподаткування або податковий менеджмент являє собою досить складний процес, що вимагає висококваліфікованих фахівців, здатних брати участь у розробці податкового законодавства, здійснювати планування податків і чинний контроль за правильністю нарахування, повнотою та своєчасністю сплати до бюджету податків, зборів, платежів.
Це викликано тим, що податковий менеджмент передбачає використання сукупності методів впливу на платників податків і проявляється в плануванні, регулюванні, стимулюванні та контролі за процесом оподаткування.
Податковий менеджмент являє собою процес управління шляхом використання методів впливу податкового механізму на податкову систему з метою реалізації податкової політики. Тому податкова система передбачає наявність високоорганізованої, добре забезпеченої кадрами та необхідною технікою податкової служби, що являє собою сукупність державних органів, які організують та контролюють надходження податків і податкових платежів до бюджету.
Предметом вивчення курсу «Податковий менеджмент» є відносини, що виникають між платниками податків і державою. Щоб зрозуміти ці відносини й те, як регулюються взаємини між суб'єктами підприємництва – платниками податків та податковими органами, що забезпечують від імені держави організацію стягнення податків, зборів, платежів, необхідно ретельно вивчити порядок обліку платників податків, порядок обліку податкових надходжень і погашення сум податкового боргу, що утворюються у разі несвоєчасної сплати до бюджету податкових зобов'язань.
Предметом курсу «Податковий менеджмент» є вивчення методів організації та проведення камеральних, документальних і фактичних перевірок правильності нарахування, повноти та своєчасності сплати до бюджету податків, зборів, платежів. Вивченню підлягають і такі питання, як установлення підстави для здійснення державними податковими органами в межах компетенції й у порядку, встановленому законодавством, таких перевірок, як документальні планові й позапланові комплексні перевірки. Вивченню підлягають питання періодичності та строків проведення камеральних і документальних, фактичних перевірок платників податків, порядок надання платникові податків документів, на підставі яких посадові особи податкового органу мають право приступати до проведення планових або позапланових виїзних перевірок, а також порядок оформлення результатів фактичних, камеральних та документальних перевірок.
Предметом курсу «Податковий менеджмент» є також вивчення методів контролю за правильністю нарахування й сплати непрямих податків, податку на прибуток підприємств, податку на доходи фізичних осіб, місцевих податків і зборів, ресурсних платежів, а також методів контролю за правильністю застосування майнового оподаткування та правових засад діяльності державних податкових органів в міжнародних правовідносинах при застосуванні міжнародних договорів України про уникнення подвійного оподаткування.
Особливе місце при вивченні курсу «Податковий менеджмент» займає вивчення порядку розгляду апеляцій платників податків в адміністративному або судовому порядку, а також прийняття рішень за результатами розгляду апеляцій.
З огляду на вищевикладене, основною метою вивчення курсу «Податковий менеджмент» є оволодіння теоретичними знаннями та практичними вміннями організації стягнення податків, зборів, платежів, методами податкового контролю за повнотою та своєчасністю сплати податків, а також практичними навичками в галузі адміністративного й апеляційного оскарження платниками податків рішень, прийнятих податковими органами за результатами контрольної роботи.
Після вивчення курсу «Податковий менеджмент» студент повинен знати:
¾ теоретичні й організаційні основи податкової системи і податкового менеджменту;
¾ теоретичні і практичні аспекти організації та здійснення контрольної роботи податкових органів;
¾ порядок документального оформлення результатів перевірок платників податків, прийняття рішень за результатами перевірок і порядок апеляційного адміністративного й судового оскарження прийнятих податковими органами рішень.
ЗМІСТОВИЙ МОДУЛЬ 1.
АДМІНІСТРУВАННЯ ПОДАТКІВ, ЗБОРІВ (ОБОВ¢ЯЗКОВИХ ПЛАТЕЖІВ) – СКЛАДОВА ПОДАТКОВОГО МЕНЕДЖМЕНТУ
