Грошові потоки від операційної діяльності

Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, а також інші види діяльності, крім інвестиційної і фінансової. Операційна діяльність, як правило, є основним джерелом грошових надходжень підприємства.

Грошові надходження від операційної діяльності включають валові доходи (виручку) від реалізації продукції та інші операційні доходи.

Виручка від реалізації продукції – це сума грошових коштів від продажу, які надійшли на поточний рахунок підприємства в банк або в касу підприємства. Для визначення цього показника важливе значення має розходження між часом відвантаження продукції і часом надходження коштів на рахунки підприємства. Реальне надходження грошових коштів можна оцінити, враховуючи зміну дебіторської заборгованості за реалізовану у відповідності з положеннями податкового обліку продукцію підприємства:

 

(1)

де ДЗ_{поч.._пер.}, ДЗ_{кін._пер.}– дебіторська заборгованість відповідно на початок і кінець періоду.

Д – доходи від реалізації продукції.

Зверніть увагу на те, що поняття виручки віл реалізації продукції і валового доходу не співпадають, тому що визнання доходу у бухгалтерському і податковому обліку не збігаються.

 

У податковому обліку доходивідреалізації продукції вважаються одержаними, після чого виникають податкові зобов’язання за першою із подій:

а) відвантаження продукції;

б) надходження грошей на рахунки підприємства.

Всі розрахунки з бюджетом здійснюються на основі податкового обліку. Винятком є малі підприємства, на яких виручка від реалізації продукції (робіт, послуг) визнається тільки за касовим методом, тобто при надходженні грошей на рахунки підприємства.

На обсяг доходів від реалізації продукції впливають зовнішні й внутрішні фактори.

Найважливіші зовнішні фактори:

1) це попит на продукцію підприємства;

2) кон'юнктура товарного й фондового ринків;

3) система оподаткування.

Серед внутрішніх факторів слід назвати: тривалість операційного циклу, амортизаційну політику, сезонність виробництва й реалізації продукції, кредитну політика підприємства.

Валові доходи (виручка) від реалізації продукції у відпускних цінах відображає загальні доходи від реалізації без врахування наданих знижок і повернення проданих товарів. Структура валового доходу від реалізації продукції показана на рис. 2.

 

Виручка від реалізації продукції у відпускних цінах підприємства
Обсяг реалізації продукції в цінах виробника	Акцизний збір, АЗ	Податок на додану вартість, ПДВ
Виробнича собівартість	Адміністративні й збутові витрати	Прибуток

Рис. 2 – Структура валового доходу (виручки) від реалізації продукції

За положеннями бухгалтерського обліку видатками визнаються ті з них, які зменшують активи (наприклад, витрати на сировину й матеріали) або збільшують зобов'язання (наприклад, нарахована заробітна плата).

До складу видатків за формою бухгалтерського обліку 2 «Звіт про фінансові результати» належать:

Þ виробнича (операційна) собівартість реалізованої продукції;

Þ адміністративні витрати;

Þ витрати на збут;

Þ інші операційні витрати.

До складу інших операційних витрат включають видатки на дослідження й розробки, собівартість реалізованої іноземної валюти, втрати від знецінення запасів, виплата штрафів, пені, неустойок тощо.

Всі витрати підприємства поділяються на постійні й змінні. Отже, повну собівартість виробництва й реалізації продукції (TC) можна виразити формулою (2):

 

, (2)

де: v – одиничні змінні витрати;

q – кількість одиниць реалізованої продукції;

F – сума постійних витрат.

ПЛАНУВАННЯ ВИРУЧКИ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ПРОДУКЦІЇ

Підприємство розраховує як планову, так і фактичну виручку від реалізації продукції.

На обсяг виручки від реалізації продукції впливають: кількість і структурні співвідношення проданої продукції, ціни, зміна залишків товарної продукції, форми розрахунків, умови поставок, питома вага продажу в кредит.

Планову виручку від реалізації продукції визначають методом прямого або укрупненого розрахунку.

Метод прямого розрахунку має за основу оцінку попиту на продукцію підприємства і використовується при відносно невеликій номенклатурі продукції або коли продукція реалізується «на замовлення». Виручка від реалізації за цим методом визначається за формулою (1):

 

, (3)

де j – індекс продукції;

p_j – одинична ціна;

q_j ‑ кількість реалізованої продукції, фізичних одиниць.

Таблиця 2 ‑ Приклад визначення доходу від реалізації прямим методом, тис. грн.

Показник	Собівартість, тис. грн./ одиниць	Одинична ціна, без ПДВ і АЗ	Обсяг продажів, одиниць	Собівартість реалізованої продукції	Валовий дохід	Прибуток (+) або збиток (-)	Примітка
Кондиціонери промислові	0,70	1,10
Холодильні агрегати	0,24	0,40
Холодильні камери	0,82	1,7
Усього

При нестійкій структурі попиту і великій номенклатурі продукції розробляється плановий обсяг реалізації продукції визначається укрупненим методом в грошовому вимірі (В), і на цій основі складається план виробництва товарної продукції з врахуванням очікуваних залишків готової продукції на кінець планового періоду, використовуючи формулу (2):

 

, (2)

 

де: О_{початк.} – початкові залишки готової продукції;

О_кінц. – кінцеві залишки готової продукції;

Т – випуск товарної продукції у плановому періоді.

Коли асортимент продукції занадто великий, план реалізації продукції розробляють комбінованим методом. Виручку від реалізації основних видів продукції визначають методом прямого розрахунку, а для визначення виручки від реалізації інших товарних груп користуються укрупненим методом.