Анализ прямых затрат в себестоимости продукции

Прямые затраты прямо относятся на тот или другой объект калькуляции. Они связаны с производством отдельных видов продукции. При анализе прямых затрат отдельно определяются факторы, оказавшие влияние на изменение прямых материальных и прямых трудовых затрат.

К прямым материальным затратам относятся следующие статьи: сырье и материалы (минус возвратные отходы), покупные комплектующие и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические нужды.

Общая сумма затрат по этой статье зависит от: объема производства продукции; структуры; изменения удельных материальных затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь зависит от: количества расходованных материалов на единицу продукции и их стоимости.

Взаимосвязь факторов с общей суммой прямых материальных затрат в целом по организации можно представить следующим образом:

 

МЗобщ = VВПобщ*УДi*УРi*Цi (5.2)

 

где МЗобщ - общая сумма материальных затрат;

VВПобщ - общий объем производства продукции;

УДi - структура;

УРi - количество расходованных материалов на единицу продукции;

Цi - стоимости материалов на единицу продукции.

 

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции.

 

МЗi = VВПi*УРi*Цi (5.3)

 

где МЗi - сумма материальных затрат;

VВПi - общий объем производства продукции;

УРi - количество расходованных материалов на единицу продукции;

Цi - стоимости материалов на единицу продукции.

 

Если анализируется себестоимость не всего выпуска, а единицы продукции:

 

 

УМЗi = УРi*Цi (5.4)

 

где УМЗi - сумма материальных затрат на единицу продукции;

УРi - количество расходованных материалов на единицу продукции;

Цi - стоимости материалов на единицу продукции.

 

Прямые трудовые затраты отражаются в следующих статьях: основная зарплата производственных рабочих, дополнительная зарплата производственных рабочих, отчисления на соцнужды.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от: объема производства продукции; структуры; уровня затрат на отдельные изделия (трудоемкость и уровень оплаты труда на одного человека).

Факторная модель общей суммы прямой зарплаты имеет вид:

 

ЗПобщ = VВПобщ*УДi*УТЕi*ОТi (5.5)

 

где ЗПобщ - зарплата общая;

VВПобщ - объем производства продукции;

УДi - структура;

УТЕi – трудоемкость;

ОТi - уровень оплаты труда на одного человека.

 

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции.

 

ЗПi = VВПi*УТЕi*ОТi (5.6)

 

где ЗПi - зарплата общая;

VВПi - объем производства продукции;

УТЕi – трудоемкость;

ОТi - уровень оплаты труда на одного человека.

 

Данный анализ позволяет выявить по каким видам продукции имеется перерасход средств на оплату труда, а по каким – экономия и за счет чего. В основном перерасход зарплаты оправдывается увеличением выпуска продукции.

 

Таблица 5.2 – Анализ прямых затрат в себестоимости продукции ГЛХУ «Барановичский лесхоз» за 2012-2013 года.

Прямые затраты	Прошлый год	Отчетный год	Отклонение
млн.руб.	уд.вес, %	млн.руб.	уд.вес, %	млн.руб.	уд.вес, %
1. Сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты		43,96		51,19		7,23
2. Топливо		8,96		7,46		-1,5
3. Электрическая энергия		4,17		1,93	-188	-2,24
4.Тепловая энергия		0,38		0,31		-0,07
5.Прочие затраты		7,32		6,93		-0,39
Итого прямые материальные затраты		64,79		67,82		3,03
1. Затраты на оплату труда		26,17		23,92		-2,25
2. Отчисления на социальные нужды		9,03		8,25		-0,78
Итого прямые трудовые затраты		35,20		32,17		-3,03
Полная себестоимость

Примечание – Источник: Приложение

Анализ. В отчетном году в сравнении с прошлым годом материальные затраты увеличились на 3570 млн. руб., на это повлияли следующие изменения: сырье и материалы увеличились на 3310 млн. руб., топливо увеличилось на 165 млн. руб., электрическая энергия снизилась на 188 млн. руб., тепловая энергия увеличилась на 6 млн. руб., прочие материальные затраты увеличились на 277 млн. руб.. В отчетном году в сравнении с прошлым годом трудовые затраты увеличились на 1140 млн. руб., на это повлияли следующие изменения затраты на оплату труда увеличилась на 847 млн. руб., отчисления на социальные нужды увеличились на 293 млн. руб.