Побудова та дослідження аналітичного звіту про фінансові результати

Відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку № 3 “Звіт про фінан­сові результати”, розрахунок показника прибутку включає дослідження наступних його складових:

· чистого доходу від реалізації товарів;

· валового прибутку (збитку);

· фінансового результату від звичайної діяльності до оподаткування;

· чистого прибутку (збитку) звітного періоду.

Оцінка фінансових результатів починається з аналізу динаміки й структури доходів і витрат, що дає можливість одержати найбільш загальне подання про фактори, що впли­нули на їх формування. Далі необхідно проаналізувати динаміку показників прибутку аптеки. Аналіз проводиться методом порівняння фактичних даних за звітний період зі звітними даними за попередній період. Результати аналізу наведені у табл. 19.6-19.8.

Як видно з даних табл. 19.6, чистий дохід від реалізації товарів у звітному періоді зріс на 207,4 тис. грн.(темп приросту 23,6 %). Інші види доходів займають незначну частину загальних доходів аптеки (1,8%). Аналіз показав, що виросли інші операційні доходи (причинами можуть бути збільшення доходів від реалізації виробничих запасів, доходів від операційної оренди активів та ін.).

Як видно з табл. 19.7, у витратах найбільшу питому вагу має собівартість реалізованих товарів. Її сума збільшилася на 167,9 тис. грн, це можна вважати позитивною тенденцією, тому що збільшення собівартості реалізованої продукції викликає збільшення обсягу реалізації товару. Негативним моментом варто вважати збільшення суми й питомої ваги майже всіх видів витрат. Позитивним моментом можна вважати лише зменшення суми

Таблиця 19.6

Аналіз динаміки та структури доходів аптеки “Здоров’я”

Показник	Попередній пе­ріод	Звітний період	Змінн
сума	питома вага, %	сума	питома вага, %	в абсолют­них вели­чинах	у струк­турі, %	темп прирос­ ту, %
Чистий дохід від реалізації товарів	878,7	96,4	1086,1	98,2	207,4	1,8	23,6
Інші операційні доходи	16,5	1,8	20,1	1,8	3,6	-	21,8
Інші звичайні доходи	16,4	1,8	-	-	-16,4	- 1,8	-100
Усього	911,6		1106,2		194,6	-	21,3

Таблиця 19.7

Аналіз динаміки та структури витрат аптеки “Здоров’я”

Показник	Попередній період	Звітний період	Зміни
сума	питома вага ,%	сума	питома вага ,%	в абсо­лютних вели­чинах	у струк­турі, %	темп при­росту, %
Податок на додану вартість	17,0	1,9	23,4	2,1	6,4	0,2	37,6
Собівартість реалізованого товару	634,9	71,7	802,8	73,2	167,9	1,5	26,4
Матеріальні затрати	30,6	3,5	38,8	3,5	8,2	-	26,8
Витрати на оплату праці	114,7	13,0	137,4	12,5	22,7	-0,5	19,8
Відрахування на соціальні заходи	36,1	4,1	49,7	4,5	13,6	0,4	37,7
Інші операційні витрати	46,5	5,3	36,6	3,3	-9,9	-2,0	21,3
Інші звичайні витрати	10,0	1,1	17,6	1,6	7,6	0,5	76,0
Податок на прибуток	8,3	0,9	8,9	0,8	0,6	-0,1	7,2
Єдиний податок	11,6	1,3	-	-	-11,6	-1,3	-100
Усього витрат і відрахувань	885,3		1097,2		211,9	-	23,9

Таблиця 19.8

Аналіз динаміки фінансових результатів аптеки “Здоров’я ”

Показник	Фактично	Відхилення
Попередній період	Звітний період	Тис. грн	'Геми приросту, %
Валовий прибуток (збиток)	243,8	283,3	39,5	16,2
Фінансовий результат від звичайної діяльності до оподаткування	46,2	17,9	-28,3	-61,3
Чистий прибуток	26,3	9,0	-17,3	-65,8

інших операційних витрат та незначне скорочення питомої ваги витрат на оплату праці (-0,5 %), хоча її абсолютне значення зросло на 22,7 тис. грн.

Найбільшу частину відрахувань займають витрати на соціальні заходи (4,5 %). Сума ПДВ зросла на 6,4 тис. грн, що пов’язано зі збільшенням обсягу реалізації. Слід зазна­чити незначне збільшення суми податку на прибуток (0,6 тис. гри.), хоча в попередньому році аптека ще також заплатила 11,6 тис. грн єдиного податку. Отже, перехід даної аптеч­ної установи на звичайну форму оподаткування доцільний.

Продовження діагностики фінансових результатів аптеки полягає аналізі динаміки показників прибутку (табл. 19.8).

У звітному році спостерігається збільшення майже всіх показників фінансових результатів аптеки. Валовий прибуток при цьому виріс на 39,5 тис. грн, причиною є збільшення обсягу реалізованого товару та збільшення цін.

Незважаючи на позитивну тенденцію аналізованих показників, чистий прибуток суттєво зменшився (темп спаду - 65,8 %). Причиною цього явища є збільшення витрат аптеки у звітному періоді, що може бути обумовлено неефективним керуванням аптеч­ним підприємством.

Порівняльний аналіз темпів приросту показників балансу та звіту про фінансові результати

На заключному етапі експрес-аналізу показників балансу та звіту про фінансові результати доцільно застосувати наступну методику з трьох кроків:

· визначення прибутковості сукупних активів та ресурсовіддачі;

· аналіз темпів приросту доходу і валюти балансу;

· порівняння динаміки показників балансу і звіту про фінансові результати.

Прибутковість сукупних активів (ПСА) дозволяє виміряти операційну ефектив­ність аптеки, так би мовити, “стан здоров’я”. Для ЇЇ обчислення необхідно отримати спів­відношення прибутку до сплати податків (Пд) до сукупних активів (СА), виражене у відсотках:

Прибутковість сукупних активів показує, чи має аптека базу для забезпечення достатньої прибутковості. Рекомендоване значення показника знаходиться в межах 12-14%.

Важливим є показникресурсовіддачі (Р), який розраховується як відношення доходу (Д) від реалізації до валюти балансу (Б):

За допомогою показника ресурсовіддачі можна кількісно оцінити суму доходу від реалізації на 1 грн валюти балансу (майна аптеки). Нормативне значення - більше оди­ниці. При аналізі даного показника важливо враховувати звітний період. Закономірно, що даний показник, розрахований на 1 квітня (квартал) і на 1 січня (рік), буде суттєво відрізнятися через значення у чисельнику, бо дохід у звітності подається наростаючим значенням.

За критерієм одного з істотних результатів діяльності аптеки “Дохід від реалізації” доцільно проаналізувати майновий стан аптеки шляхом аналізу співвідношення темпів збільшення доходу від реалізації (АД) і валюти балансу (АБ). Якщо АД > ДБ, то активи (майно) аптеки використовуються ефективніше, ніж у попередньому періоді, якщо ДД < АБ - менш ефективно (табл. 19.9)

Таблиця 19.9

Аналіз майнового стану аптеки

Показник	Попередній період	Звітний період
Початок періоду	Кінець періоду	Початок періоду	Кінець періоду
Валюта балансу (Б)	138,2	146,5	146,5	168,2
Дохід від реалізації (Д)	895,7	1109,5

Розрахунок:

Оскільки ДД = 1,239 > ДБ = 1,105, то ефективність використання майна аптеки під­вищується.

Загальне оцінювання динаміки активів аптеки здійснюють способом зіставлення тем­пів приросту активів з темпами приросту фінансових результатів (наприклад, виручки або валового прибутку від реалізації товарів). При цьому можливі такі варіанти:

· темпи приросту доходу і прибутку більші за темпи приросту активів, тобто у звітному періоді використання активів аптеки було ефективнішим, ніж у попере­дньому періоді;

· темпи приросту прибутку більші за темпи приросту активів, а темпів приросту доходів, - менші, тобто підвищення ефективності використання активів відбува­лося лише за рахунок зростання цін на товари, роботи, послуги;

· темпи приросту фінансових результатів (доходу і прибутку) менші за темпи при­росту активів, що свідчить про зниження ефективності діяльності аптеки.

Зміна активів аптеки, розглянута без порівняння зі зміною фінансових результа­тів, сама по собі малоефективна. При використанні аптекою фінансових схем роботи, за якими регулярно проводять взасморозрахунки з постійними контрагентами з дебі­торської і кредиторської заборгованості на значну суму (що становлять значну частину загальної величини активів), зниження підсумку балансу за рахунок взаємозаліків може перевищувати його збільшення з інших причин. Тому короткотермінове (наприклад, у межах кварталу) зменшення величини активів не завжди свідчить про погіршення стану аптеки, особливо якщо цьому сприяє позитивна динаміка фінансових результатів.

Для успішного економічного функціонування будь-якої аптеки обов’язковим є співвідношення, що отримало у світовій практиці назву “золотого правила” економіки і записується таким чином:

де Т - темп приросту в звітному періоді в порівнянні з минулим періодом відповід­них показників аптеки.

Для успішної економічної діяльності аптеки необхідно, щоб:

· активи мали тенденцію до постійного росту;

· дохід від реалізації повинен зростати вищими темпами, ніж активи;

· прибуток повинен збільшуватися вищими темпами, ніж дохід від реалізації.

Доповнена формула має вигляд:

де Т - темп приросту в звітному періоді в порівнянні з минулим періодом відповід­них показників аптеки.

Дотримання в довгостроковому періоді перерахованих вище умов дозволить аптеці успішно економічно функціонувати. Всяке порушення цього правила безпосередньо веде до погіршення і навіть порушення фінансової стійкості функціонування аптеки. Навпаки, строге дотримання у довгостроковому періоді цього правила забезпечує успішне фінансове функціонування аптеки.