Лицензирование хозяйственной деятельности

Как уже указывалось выше, лицензирование и патентование определенных видов хозяйственной (предпринимательской) де­ятельности являются средствами государственного регулирования в сфере хозяйствования, направленными на обеспечение единой государственной политики в этой сфере и защиту экономических и социальных интересов государства, общества и отдельных потре­бителей (ч. 1 ст. 14 ХК Украины).

Следует различать два вида лицензирования хозяйственной деятельности. Первый — лицензирование деятельности внутри хозяйственного оборота Украины согласно Закону Украины «О ли­цензировании определенных видов хозяйственной деятельности» от 01.06.2000 г. Второй — лицензирование операций во внешне­экономической деятельности согласно законодательству о ВЭД. Последний из указанных институтов лицензирования рас­сматривается в специальной теме.

Лицензирование — это деятельность полномочных органов государственной власти и местного самоуправ­ления по выдаче, учету, переоформлению и аннулированию ли­цензий, а также по контролю за соблюдением лицензиатами лицензионных условий и законодательства о лицензировании.

Основные направления государственной политики в сфере ли­цензирования и ее законодательные основы определяет Верховная Рада Украины. Реализацию государственной политики в этой сфере осуществляет Кабинет Министров Украины, специально уполномо­ченный орган по вопросам лицензирования, а также органы испол­нительной власти, уполномоченные Кабинетом Министров Украи­ны, исполнительные органы советов, специально уполномоченные проводить лицензирование определенных видов хозяйственной де­ятельности. Перечень органов лицензирования утвержден поста­новлением КМУ от 14.11.2000 № 1698. Например, Министерство труда Украины лицензирует посредническую деятельность по тру­доустройству за границей, МВД Украины — производство, ремонт и торговлю огнестрельным оружием и боеприпасами и т.д.

Специально уполномоченный орган по вопросам лицензирования осуществляет внеплановые проверки лишь на основе жалоб. Или с целью проверки устранения нарушений требований в сфере лицензирования.

Полномочия органов лицензирования определены в ст. 6 выше­названного Закона от 01.06.2000.

В частности, орган лицензирования:

— обеспечивает исполнение законодательства в сфере лицензи­рования;

— утверждает со специально уполномоченным органом по во­просам лицензирования лицензионные условия осуществле­ния лицензируемых видов хозяйственной деятельности и порядок контроля за их соблюдением;

 

— выдает и переоформляет лицензии, выдает дубликаты ли­цензий, принимает решения о признании лицензий недей­ствительными;

— осуществляет в пределах своей компетенции контроль за соб­людением лицензиатами лицензионных условий;

— издает распоряжения об устранении нарушений лицензион­ных условий;

— аннулирует лицензии на определенный вид деятельности;

— формирует и ведет лицензионный реестр.

Лицензия — это документ государственного образца, удостове­ряющий право субъекта хозяйствования — лицензиата на осу­ществление указанного в нем вида хозяйственной деятельности в тече ние определенного срока при условии выполнения лицензион­ных условий (ч. 3 ст. 14 ХК Украины, ч. 1 ст. 1 названного Закона).

На территории Украины органы лицензирования используют бланки единого образца. Блан лицензии утверждается КМУ, имеют учетную серию и номер.

Лицензионные условия — это установленный с учетом требова­ли законов исчерпывающий перечень организационных, квалификационных и других специальных требований, обязательных для исполнения при проведении (осуществлении) видов хозяй­ственной деятельности, которые подлежат лицензированию. Дан­ные лицензионные условия устанавливаются органами лицензи­рования по согласованию с Госпредпринимательством Украины.

Исчерпывающий перечень видов хозяйственной (предпринима­тельской) деятельности, подлежащих лицензированию, приведен в ч. 2 ст.2 и ст. 9 Закона «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности».

К таким видам, в частности, относятся:

—поиск (разведка) полезных ископаемых;

—производство, ремонт и торговля огнестрельным оружием, боеприпасами к нему, холодным оружием;

—изготовление взрывчатых веществ и материалов (по перечню, который устанавливается Кабинетом Министров Украины);

—изготовление особо опасных химических веществ (по перечню, который устанавливается Кабинетом Министров Украины);

—добыча урановых руд;

—медицинская практика;

—деятельность арбитражных управляющих;

—предоставление образовательных услуг;

—охранные услуги и другие виды хозяйственной деятельно­сти, полный перечень которых составляет более 60 видов на момент издания настоящей книги.

В литературе выделяются различные критерии для определе­ния лицензируемых видов деятельности: опасность конкретной деятельности для неограниченного круга лиц, не участвующих в ее осуществлении; высокая доходность такой деятельности; сте­пень затрагивания конкретным видом деятельности общественно­го интереса (интересов здоровья и безопасности населения) и инте­ресов государства (государственной безопасности). Согласно ст. 3 вышеуказанного Закона лицензирование не может использовать­ся для ограничения конкуренции.

Обращает на себя внимание, что лицензированию подвержена не только предпринимательская, но всякая хозяйственная де­ятельность. Ранее, до принятия Закона «О лицензировании оп­ределенных видов хозяйственной деятельности» положения о ли­цензировании предусматривались в Законе «О предприниматель­стве», что не соответствовало реальным условиям экономики. Ведь многие субъекты, не обладающие статусом предпринимателя (на­пример, учреждения науки и образования), осуществляли деятельность, к которой предъявлялись повышенные требования к их ка­честву и безопасности. Поэтому лицензирование было распростра­нено в целом на хозяйственную, а не только на предприниматель­скую деятельность, что в очередной раз подтверждает ценность единого правового регулирования в рамках отрасли хозяйственно­го, а не предпринимательского права.

Субъект хозяйствования, который желает заниматься лицензи­руемым видом хозяйственной деятельности, должен лично либо через уполномоченное лицо обратиться в соответствующий орган лицензирования с заявлением установленного образца и прило­жить документы, подтверждающие государственную регистрацию субъекта хозяйствования и наличие организационно-имуществен­ной базы для выполнения лицензионных условий. Исчерпываю­щий перечень документов, прилагаемых к заявлению на получе­ние лицензии, устанавливается Кабинетом Министров Украины по представлению специально уполномоченного органа по вопро­сам лицензирования. Такой перечень установлен постановлением КМУ от 04.07.2001.

Орган лицензирования должен принять решение о выдаче ли­цензии либо об отказе в ее выдаче в срок не позднее 10 рабочих дней с даты поступления заявления от субъекта хозяйствования о выдаче лицензии. Решение об отказе в выдаче лицензии может быть обжаловано в судебном порядке. За выдачу лицензии взима­ется плата, размер и порядок зачисления которой в Государствен­ный бюджет Украины определяется Кабинетом Министров Украи­ны (ст. ст. 10, 11 и 15 названного Закона). Минимальный срок действия лицензии 3 года.

 

3. Патентование некоторых видов предпринимательской деятельности

Вставка ст. 267 Налогового Кодекса

Осуществление субъектом хозяйствования некоторых видов хо­зяйственной (предпринимательской) деятельности требует патен­тования.

В соответствии с ч. 4 ст. 14 ХК Украины в сфере торговли за де­нежные средства (наличные, чеки, а равно с использованием дру­гих форм расчетов и платежных карточек на территории Украи­ны), обмена наличных валютных ценностей (в том числе операции с наличными платежными средствами, выраженными в иностран­ной валюте, и с платежными карточками), в сфере игорного бизне­са и бытовых услуг, других сферах, определенных законом, может осуществляться патентование предпринимательской деятельно­сти субъектов хозяйствования. Специальным законом для этих от­ношений выступает Закон Украины «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» от 23.03.96, особым документом — торговый патент.

Торговый патент — это государственное свидетельство, удосто­веряющее право субъекта хозяйствования заниматься определен­ными видами предпринимательской деятельности в течение уста­новленного срока.

Обращает на себя внимание то обстоятельство, что в отличие от лицензирования, патентование не требует соблюдения лицензион­ных условий. Иными словами, фактически торговый патент — это государственное свидетельство, которое подтверждает внесе­ние субъектов хозяйствования платы за право заниматься оп­ределенными видами деятельности в сфере розничной торгов­ли, игорного бизнеса и бытовых услуг на протяжении установ­ленного срока.

Следует учитывать, что не любая торговая деятельность подле­жит патентованию, а только такая розничная и оптовая торговля (в том числе сфера общественного питания), которая предусматри­вает продажу товаров за наличные средства, другие наличные пла­тежные средства (например, дорожные чеки) и с использованием кредитных карточек. Поэтому торговая деятельность исключи­тельно через банковские учреждения (в безналичном порядке) не требует патентования.

Кроме того, не требуют патентования отдельные виды торго­вой деятельности за наличные средства, предусмотренные Зако­ном. К таким видам деятельности относится продажа продукции собственного производства наемным работникам субъекта пред­принимательства, торговля товарами первой необходимости оте­чественного производства по перечню, предусмотренному законом (хлеб, пшеница, продукты детского питания, мясо, рыба, ягоды, мед и т.п.) и некоторые другие.

Не исключена такая ситуация, когда для одного и того же вида деятельности необходимо получить и торговый патент, и лицен­зию. Примером такого вида деятельности является содержание игорных заведений.

Торговые патенты могут быть обычными, льготными, кратко­срочными и специальными. В настоящее время Законом Украи­ны от 22.05.2003 исключена возможность применения специаль­ного торгового патента, сутью которого являлось подтверждение права субъекта предпринимательства на особый порядок налого­обложения, в частности на освобождение от уплаты налога на до­бавленную стоимость, налога на доходы физических лиц и т.п. Применение специальных торговых патентов распространялось ранее на территории, определенные в порядке эксперимента Ка­бинетом Министров Украины на срок не более одного года. На­пример, в Одесской области специальный торговый патент при­менялся в г. Ильичевске.

Обычный торговый патент выдается на срок до 12 месяцев, краткосрочный — на срок от 1 до 15 дней. Льготный торговый па­тент выдается на осуществление торговли с товарами социальной направленности — готовые лекарственные препараты, мыло, тет­ради и некоторые другие товары. Льготный торговый патент опла­чивается в пониженном размере.

Торговый патент выдается субъектам предпринимательской де­ятельности (хозяйствования) государственными налоговыми орга­нами по местонахождению этих субъектов либо по месту нахожде­ния их структурных (обособленных) подразделений. Субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют тор­говую деятельность либо оказывают бытовые услуги (кроме пере­движной торговой сети), торговый патент выдается по местона­хождению пункта продажи товаров или пункта по оказанию быто­вых услуг, а субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговлю через передвижную торговую сеть, — по месту регистрации этих субъектов (ч. 3 ст. 2 названного Закона от 23.03.96).

Стоимость торгового патента устанавливается органами мест­ного самоуправления в зависимости от вида деятельности, место­нахождения пункта продажи товаров и ассортиментного перечня товаров, но не выше определенных размеров.

Например, стоимость торгового патента для осуществления тор­говой деятельности на территории г. Киева и областных центров составляет от 60 до 320 грн в месяц. Для краткосрочного патента стоимость соответствующей платы фиксируется на уровне 10 грн в день. Для патентования игорного бизнеса и бытовых услуг уста­навливается отдельная стоимость торгового патента.

За нарушение законодательства о патентовании субъекты пред­принимательства несут хозяйственно-правовую ответственность согласно ст. 8 Закона «О патентовании некоторых видов предпри­нимательской деятельности». Ответственность установлена, в част­ности:

— за нарушение сроков оплаты торгового патента — в виде на­числения пени на сумму долга в размере 120% годовых учет­ной ставки НБУ;

за нарушение порядка использования (размещения для обо­зрения) обычного торгового патента — в виде штрафа, взыс­киваемого в размере стоимости патента за один месяц;

— за осуществление операций, требуемых патентования, без получения торгового патента — в виде штрафа, взыскивае­мого в размере от двукратной до пятикратной стоимости па­тента в зависимости от его вида и сферы деятельности;

— за некоторые другие нарушения — путем применения иных санкций, предусмотренных Законом.

4. Налоговое регулирование хозяйственной деятельности

 

Налоговая система страны – это совокупность общегосударственных и местных налогов и сборов (ч.3 ст. 6 НК).

Классификация налогов:

1. В зависимости от компетенции органа, который вводит в действие обязательный платеж:

1.1. Общегосударственные (налог на прибыль предприятий, НДС; фиксированный сельскохозяйственный налог; плата за землю; сбор за специальное использование воды; лесов, сбор за развитие виноградарства, акцизный сбор, экологический налог) – всего 18;

1.2. Местные (налог на недвижимое имущество; единый налог; сбор на проведение некоторых видов предпринимательской деятельности (за торговый патент), сбор за парковку транспортных средств, туристический сбор);

2. В зависимости от плательщика:

2.1. Налоги с физических лиц (налог на доходы с физических лиц, налог на промысел);

2.2. Налоги с юридических лиц (налог на прибыль предприятий);

2.3. Смешанные (налог из владельцев транспортных средств и других
самоходных машин и механизмов, НДС);

3. В зависимости от формы обложения:

3.1. Прямые (налог на доходы с физических лиц, налог на землю, налог на прибыль предприятий);

3.2. Непрямые (акцизный сбор, НДС);

4. В зависимости от периодичности сбора:

4.1. Разовые (налогообложение имущества, которое переходит по наследству);

4.2. Систематические (прибыльное налогообложение);

5. В зависимости от канала перечисления:

5.1. Закрепленные (налог на прибыль предприятий);

5.2. Урегулированные (налог на доходы физических лиц, налог на землю).

 

Есть специальный налоговый режим ст. 11 для отдельных сельхозпроизводителей.

 

Принципы построения системы налогообложения (ст. 17 п.1 ХК Украины): целесообразность; социальная справедливость; сочетание интересов общества, государства, территориальных громад, субъектов хозяйствования и граждан. + ст.4 НК

Стабильность – изменения каких-либо элементов налогов и сборов не может вноситься позднее как за 6 месяцев до начала нового бюджетного периода, в каком будут действовать новые правила и ставки.

Обязательным платежам относятся: обязательные платежи налогового характера (налоги, сборы, налоговые платежи) и обязательные платежи неналогового характера (штраф, конфискация, пеня).

Налоги и сборы - это обязательные платежи в бюджет соответствующего уровня или государственного целевого фонда, осуществляемые плательщиками в порядке и на условиях, которые определяются законами Украины.

Признаки налога:

- вид платежа, который регулируется актом компетентного органа государственной власти;

- индивидуальная безвозмездность или односторонний характер его установления, то есть однонаправленное движение средств от плательщика к государству;

- безусловный характер - уплата налога не связана с любыми встречными действиями, привилегиями со стороны государства;

- нецелевой характер - поступление налогов к фондам, которые аккумулируются государством и используются на удовлетворение государственных потребностей;

- поступление налога в бюджет соответствующего уровня или целевого фонда (ст. 8 Бюджетного кодекса Украины);

- обязательный характер: государство в одностороннем порядке устанавливает налоги и в случае их неуплаты стягивает их в принудительном;- платеж в денежной форме.

Объекты налогообложения: имущество, товары, доходы (прибыль), операции с поставки товаров.

Субъекты налоговых правоотношений - любые лица, поведение которых регулируется нормами налогового права и которые могут выступать участниками налоговых правоотношений, носителями субъективных прав и обязанностей.

Классификация субъектов налоговых правоотношений

1. Государство в лице органов государственной власти, которые устанавливают и регулируют налогообложение - ст. 141 Конституции Украины, ст.1 Закона Украины, "О системе налогообложения" от 25.06.1991р.;

2. Налоговые агенты - лица, которые обязаны насчитывать,
удерживать налоги плательщиков и перечислять их в соответствующие
бюджеты (бухгалтера, нотариусы, работодатели, но др.);

3. Налоговые органы - Закон Украины "О Государственной налоговой
службе у Украины" от 4.12.1990 р.;

4. Налогоплательщики - ст. 4 Закона Украины "О системе
налогообложения" от 25.06.1991р.: юридические лица; физические лица.

Функции налогов: Основные:

1. Фискальная - насыщение доходной части бюджета для
удовлетворения общественных потребностей;

2. Регулирующая - направленная как на регулирование производства,
так и на регулирование потребления;

3. Контрольная - реализуется в ходе налогообложения при
регулировании государством финансово хозяйственной деятельности
субъектов хозяйствования;

Дополнительные:

1. Распределительная - направленная на распределение полученных средств;

2. Стимулирующая (дестимулирующая) - создает ориентиры для развития или разрушения производства, хозяйственной деятельности.

 

Государству не безразлично как выполняется налоговое законодательство. Для контроля за его соблюдением, правильностью начисления и современностью уплаты налогов создана централизованная система органов налоговой службы.

Система налоговых органов состоит из Государственной налоговой службы (Департамент налоговой службы), в состав которой входят главная Государственная налоговая администрация Украины, государственные налоговые администрации в Автономной Республике Крым, в областях, в городах Киеве и Севастополе, государственные налоговые инспекции в районах, а также сюда включается государственная налоговая милиция Украины.

Права органов государственной налоговой службы ст. НК Украины:

- вызывать с.х. для объяснений относительно источника получения доходов, исчисления и уплаты налога;

- получать бесплатно от с.х. копии документов о полученных доходах, наличие банковских счетов;

- проводить у субъектов хозяйствования проверки деклараций, товарно-кассовых книг (ТКК), показателей электронных контрольно-кассовых аппаратов (ЭККА) и т.д.;

- получать от субъектов хозяйствования в письменной форме объяснения, справки и сведения по вопросам возникающим во время проверок;

- применять финансовые санкции;

- осуществлять контроль за порядком проведения наличных расчетов; за наличием свидетельства о регистрации; лицензий, торговых патентов.

При Главной ГНА Украины создано главное управление налоговой милиции в Украине. Налоговая милиция является правоохранительным органом.

Задача налоговой милиции - это обеспечение безопасности органов государственной налоговой службы, осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, осуществление оперативно-розыскной, уголовно-процессуальной деятельности для выявления предприятий, учреждений, организаций и граждан, уклоняющихся от уплаты налогов или скрывающих истинную сумму дохода.

Важным в деятельности юриста является знание прав и обязанностей с.х.

Налогоплательщик имеет право (ст.17):

1. Бесплатно получать информацию в органах налоговой службы и таможенной службе;

2. Самостоятельно выбирать метод ведения учета доходов;

3. Представлять государственным налоговым органам документы, подтверждающие право на льготы по налогообложению в порядке, установленном законами Украины.

4. Получать и ознакомиться с актами проверок, проведенных государственными налоговыми органами.

5. Обжаловать в установленном законе порядке решения государственных налоговых органов и действия их должностных лиц.

К обязанностям плательщика относятся (ст. 16):

1. своевременная и полная уплата налогов:

2. обязательный учет в органах налоговой службы;

3. ведение бухгалтерского учета, составление отчетов по финансово-хозяйственной деятельности, хранения их в течение 5 лет;

4. предоставление документов и сведений, необходимых для исчисления и уплаты налогов в налоговые органы;

5. выполнение требований налоговых органов об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

6. предоставление письменных пояснений, мотивов, отказа от своей подписи на акте проверки налоговыми органами;

7. допущение должностных лиц государственных налоговых органов к обследованию помещений, используемых для получения дохода или связанных с содержанием объектов налогообложения, а также для проверок по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов (обязательных платежей).

Обязанности налогоплательщика (физического и юридического лица) прекращаются уплатой им налога или его отменой. Смерть- налогоплательщика также является основанием для прекращения обязанностей по уплате налогов, либо ликвидация для юридического лица.

Налогоплательщики несут финансовую, административную, уголовную и дисциплинарную ответственность за несоблюдение налогового законодательства.