Таможенно-правовая терминология

Любая отрасль законодательства (права) имеет свою териологию. Придание отдельному термину определенного смысла(для целей данной правовой отрасли) во многом упрощает построение юридических фраз (конструкций). Поэтому, чтобы последующее восприятие таможенных правил было более предметным, необходимо рассмотреть coдержание отдельных ключевых понятий.

Единая таможенная территория таможенного союза (далее – таможенная территория таможенного союза) представляет собой государственные территории Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации, а также находящиеся за пределами территорий государств – членов таможенного союза искусственные острова, установки, сооружения и иные объекты, в отношении которых государства – члены таможенного союза обладают исключительной юрисдикцией.

Пределы таможенной территории таможенного союза являются таможенной границей таможенного союза (п. 1, I ст. 2 ТК ТС).

Перемещение товаров через государственные границы государств – членов таможенного союза уже не является перемещением через таможенную границу¹. Таможенной границей выступает внешняя граница государств – членов таможенного союза, являющаяся границей с государствами, не входящими в таможенный союз.

Пункт 3 ст. 2 ТК ТС допускает на уровне международных договоров государств – членов таможенного союза установление таможенных границ, обозначающих отдельныетерритории, расположенные в пределах таможенного союза.

Такими территориями в России являются территории особых экономических зон (ОЭЗ), в пределах которых применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны. Например, на основании п. 3, 4 ст. 9 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 по вопросам свободных (специальных, особых) экономических зон на таможенной территории таможенного союза и таможенной процедуры свободной таможенной зоны товары, ввезенные на территорию ОЭЗ, на которой применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны, и помещенные под таможенную процедуру свободной таможенной зоны, рассматриваются как находящиеся вне таможенной территории таможенного союза для целей применения таможенных пошлин, налогов, а также мер нетарифного регулирования.

 

¹ Тем не менее контрольные действия сохраняются, а в отдельных случаях совершаются таможенные операции для выпуска товаров (см., например, письмо ФТС России от 11.10.2010 № 01-11/47866 «О совершении таможенных операций и таможенном контроле автомобилей для личного пользования, перемещаемых через российско-белорусский или российско-казахстанский участки государственной границы Российской Федерации»).

 

Пределы портовой и логистической ОЭЗ являются таможенной границей таможенного союза (см. 5.16).

Таким образом, на территории РФ отмечается несколько таможенных границ.

1. Внешняя таможенная граница:

- таможенная граница, совпадающая с Государственной границей РФ, являющейся границей с государствами, не входящими в таможенный союз;

- таможенная граница, обозначающая пределы территорий искусственных островов, установок и сооружений, находящихся в исключительной экономической зоне РФ и на континентальном шельфе РФ.

2. Внутренняя таможенная граница, обозначающая пределы особых экономических зон, на территориях которых применяется таможенная процедура свободной таможенной зоны.

Под перемещением через таможенную границу товаров (транспортных средств) понимается ввоз на таможенную территорию таможенного союза или вывоз с этой территории товаров (транспортных средств).

С перемещением связано возникновение таможенно-правовых отношений. И, как следствие, с момента приобретения товаром статуса перемещаемого пользование и распоряжение им возможно только в соответствии с ТК ТС (п. 1 ст. 153 ТК ТС).

При ввозе товаров (транспортных средств) на таможенную территорию перемещение начинается с фактического пересечения таможенной границы любым способом (различными видами транспорта, включая трубопроводный транспорт и линии электропередачи), в результате которого товары (транспортные средства) прибыли на таможенную территорию.

Завершается перемещение через таможенную границу ввозимых товаров (транспортных средств) их выпуском таможенными органами.

При вывозе товаров с таможенной территории перемещение начинается с совершения действий (например, подачи декларации на товары), направленных на вывоз товаров с таможенной территории любым способом, до фактического пересечения ими таможенной границы (убытия).

Таким образом, перемещение имеет начало, период времени ми для совершения таможенных операций и завершение (выпуск товаров или их фактическое убытие). То есть можно вести речь о перемещаемых через таможенную границу товарах (транспортных средствах) и перемещенных (выпущенных таможенными органами после ввоза или пересекших таможенную границу при вывозе).

Товаром в целях таможенного законодательства таможенного союза является любое движимое имущество, перемещаемое через таможенную границу, в том числе носители информации, валюта государств – членов таможенного юза, ценные бумаги и (или) валютные ценности, дорожные и к и, электрическая и иные виды энергии, а также иные перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу (например, водные и воздушные суда).

В зависимости от особенностей совершения таможенных операций, а также применяемых таможенных процедур и других условий выпуска, не связанных с таможенными процедурами, отдельно выделяются такие категории товаров, как:

- транспортные средства (водные и воздушные суда, автомобильный транспорт, прицеп, полуприцеп, железнодорожный транспорт¹, контейнер, а также перевозимые имеете с перечисленными транспортными средствами тех­нические паспорта (формуляры), запасные части, принадлежности и оборудование, горюче-смазочные материалы, охлаждающие и иные технические жидкости, содержащиеся в заправочных емкостях, предусмотренных их конструк­цией);

- транспортные средства международной перевозки (перечисленные выше транспортные средства, ввозимые на таможенную территорию или вывозимые за ее пределы в целях начала и (или) завершения международной перевозки грузов, пассажиров и (или) багажа, с находящимися на них специальным оборудованием, предназначенным для по грузки, разгрузки, обработки и защиты грузов, предметами материально-технического снабжения и снаряжения, а так же запасными частями и оборудованием, предназначенными для ремонта, технического обслуживания или эксплуатации транспортного средства в пути следования);

 

¹ Железнодорожный подвижной состав, единица железнодорожного подвижного состава.

 

- товары для личного пользования¹, экспресс-грузы², международные почтовые отправления³.

В таможенном отношении товар – это всегда (независимо от каких-либо льгот) предмет таможенного контроля (подп. 1 п. 2 ст. 95 ТК ТС) и, как правило, объект обложения таможенными пошлинами и налогами (п. 1 ст. 75 ТК ТС).

Главными признаками товаров выступают:

- движимость;

- перемещаемость⁴ через таможенную границу.

Примечательно, что отдельные объекты гражданских прав, такие, например, как результаты интеллектуальной деятельности (ст. 128 ГК), в том числе исключительные права на них (интеллектуальная собственность), не охвачены понятием товаров, применяемым в таможенных целях, имеете с тем при перемещении через таможенную границу товаров, содержащих объекты интеллектуальной собственности, последние также подлежат таможенному контролю и учету при исчислении налоговой базы для взимания таможенных платежей (см. 6.3).

 

¹ Товары, предназначенные не для предпринимательской деятельности и перемещаемые через таможенную границу физическими лицами в сопровождаемом или несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлениях либо иным способом.

² Товары, перевозимые в рамках скоростной перевозки любыми видами транспорта с использованием электронной информационной системы организации и отслеживания перевозок в целях доставки данных товаров до получателя в соответствии с индивидуальной накладной в течение минимально возможного и (или) фиксированного промежутка времени, за исключением товаров, пересылаемых в международных почтовых отправлениях. Например, осуществляют перевозки экспресс-грузов такие организации, как TNT, DHL, Major и др.

³ Почтовые отправления, принимаемые для пересылки за пределы таможенной территории таможенного союза, поступающие на таможенную территорию таможенного союза либо следующие транзитом через эту территорию и сопровождаемые документами, предусмотренными актами Всемирного почтового союза. В России перевозки международных почтовых отправлений осуществляет Федеральное государственное унитарное предприятие «Почта России», а также ее филиал «EMS Почта России», специализирующийся, в частности, на экспресс-доставках МПО.

⁴«Перемещаемость» можно рассматривать как первоначальный признак товара, поскольку при изменении таможенной процедуры не всегда возникает необходимость перемещения товара через таможенную границу. Например, в случае изменения таможенной процедуры временного ввоза (допуска) на выпуск для внутреннего потребления или при изме­нении таможенной процедуры временного вывоза на таможенную процедуру экспорта.

 

Следующей неотъемлемой таможенно-правовой характеристикой товара является его принадлежность к товару таможенного союза или иностранному товару¹. Принадлежность товара к товару таможенного союза или иностранно­му товару используется для целей применения либо неприменения в рамках отдельных таможенных операций или таможенных процедур:

- мер таможенно-тарифного регулирования;

- запретов и ограничений на ввоз товаров из определенных стран.

Например, на склад временного хранения помещаются только иностранные товары, без представления документов, подтверждающих соблюдение запретов и ограничений, в том числе экономического характера (ч. 1 п. 1 ст. 169 ТК ТС).

Находящиеся на временном хранении иностранные товары освобождаются от уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 1 ст. 167 ТК ТС).

При помещении иностранных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории не требуется уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, а также соблюдения мер нетарифного регулирования (п. 1 ст. 239 ТК ТС).

Для товаров таможенного союза, помещенных под таможенную процедуру экспорта, не требуется заявления таможенного транзита, чтобы перевезти их в таможенный орган, расположенный в месте убытия товаров, за пределы тамо­женной территории (п. 5 ст. 215 ТК ТС).

 

¹ Можно использовать термин «статус товара», но при этом иметь и виду, что статус товара как понятие несколько шире, чем его принадлежность к товару таможенного союза или иностранному товару. Так, например, товар может обладать определенным статусом как находящийся под таможенным контролем, как хранящийся на СВХ, условно выпущенный или имеющий статус вещественного доказательства по делу о нарушении таможенных правил.

По общему правилу (подп. 37 п. 1 ст. 4 ТК ТС) товары таможенного союза – это товары, находящиеся на таможенной территории таможенного союза в результате:

- полного производства в государствах – членах таможенного союза;

- ввоза на таможенную территорию таможенного союза и приобретения статуса товаров таможенного союза (например, после уплаты таможенных платежей и представления необходимых разрешительных документов в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления);

- изготовления в государствах – членах таможенного союза из товаров, ранее полностью произведенных на таможенной территории таможенного союза, либо из товаров, ранее приобретших статус товаров таможенного союза (другими словами, товар становится товаром таможенного союза, если он изготовлен из товара, уже имеющего статус товара таможенного союза);

- изготовления в государствах – членах таможенного союза из иностранных товаров и приобретения статуса товаров таможенного союза (например, после выпуска для внутреннего потребления продуктов переработки ино­странных товаров или товаров, находящихся на таможенной территории в соответствии с таможенной процедурой временного ввоза (допуска), таможенного склада).

Таким образом, товар таможенного союза – это товар, находящийся на таможенной территории таможенного союза (в результате производства либо выпуска таможенным органом) без ограничений прав собственности на него со стороны таможенного законодатель­ства таможенного союза.

В соответствии с подп. 10 п. 1 ст. 4 ТК ТС товары, не отвечающие критериям товаров таможенного союза, являются иностранными товарами. Это же относится к товарам таможенного союза, покинувшим таможенную территорию таможенного союза¹.

В отличие от товаров таможенного союза, иностранные товары всегда находятся на таможенной территории под таможенным контролем. Нахождение иностранных товаров под таможенным контролем предусматривает пользование И распоряжение ими только в порядке и на условиях, которые определены ТК ТС. Данные ограничения, например, могут быть обусловлены требованиями таможенных операций, предшествующих подаче таможенной декларации, или требованиями таможенных процедур, в соответствии С которыми иностранные товары выпускаются на таможенной территории.

 

¹ За исключением временно вывозимых транспортных средств международной перевозки (п. 2 ст. 345 ТК ТС) и таможенного транзита товаров таможенного союза от таможенного органа места убытия до таможенного органа места прибытия через территорию государства, не являющегося членом таможенного союза (подп. 5 п. 2 ст. 215 ТК ТС).

Кроме определения статуса товаров – для целей таможенно-тарифного (см. 2.2) и нетарифного регулирования может иметь значение конкретная страна (группа стран) происхождения иностранных товаров (п. 2 ст. 58 ТК ТС). Например, в целях таможенно-тарифного регулирования (применения ставок ввозных таможенных пошлин) страна происхождения имеет значение для иностранных товаров:

а) происходящих из стран, пользующихся режимом наиболее благоприятствуемой нации (РНБ), который предоставляется Российской Федерацией на основании заключенного двухстороннего торгового соглашения (например, Германия, США, Канада, Япония, Китай, Европейский Союз и др.);

б) происходящих из стран, которым Российская Федерация не предоставляет режима наибольшего благоприятствования (например, Алжир);

в) происходящих из развивающихся стран – пользователей системы тарифных преференций таможенного союза (Аргентина, Бразилия, Вьетнам, Индия и др.);

г) происходящих из наименее развитых стран – пользователей системы тарифных преференций таможенного союза (Афганистан, Бангладеш, Эфиопия, Заир, Гвинея, Замбия и др.);

д) происходящих из стран СНГ (участников соглашения о создании зоны свободной торговли);

е) произведенных на территории свободной таможенной зоны (см. 5.16);

ж) имеющих статус товаров таможенного союза на момент их вывоза за пределы таможенной территории (см. 5.11).

Таким образом, принадлежность товара к товару таможенного союза или к иностранному товару (с учетом страны происхождения иностранного товара) можно представить в виде следующей схемы.

 

 

Порядок определения страны происхождения товаров установлен следующими документами:

- для товаров, происходящих из государств – членов таможенного союза, а также для товаров, происходящих из государств – участников СНГ, – Соглашением Правительств государств – участников стран СНГ от 20.11.2009 о Правилах определения страны происхождения товаров в Содружестве Независимых Государств;

- для товаров, происходящих из развивающихся и наименее развитых стран, – Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 12.12.2008 о правилах определения происхождения товаров из развивающихся и наименее развитых стран;

- для товаров, происходящих из других стран (которым РФ предоставляет (или не предоставляет) режим наибольшего благоприятствования), – Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 о единых правилах определения страны происхождения товаров.

Таможенные операции –это отдельные действия, совершаемые участниками таможенных правоотношений (таможенными органами, перевозчиками, декларантами и другими лицами) в отношении товаров, находящихся под таможенным контролем (например, перемещаемых через таможенную границу или в случае изменения таможенной процедуры без перемещения через таможенную границу) (см. 4.1).

Таможенные операции могут совершаться в различных целях, в зависимости от того, какое заинтересованное лицо их совершает. Например, перевозчик:

- в месте прибытия товаров на таможенную территорию представляет таможенному органу необходимые документы и сведения, выполняя требования ст. 158 ТК ТС об уведомлении таможенного органа о прибытии товаров;

- в месте доставки товаров, перевозимых по процедуре таможенного транзита, представляет таможенному органу транспортные, коммерческие и таможенные документы для помещения товаров на временное хранение (ч. 1 п. 6 ст. 225 и ч. 1 п. 1 ст. 169 ТК ТС).

Декларант или таможенный представитель совершает таможенные операции при подаче таможенному органу декларации на товары с целью их последующего выпуска к соответствии с избранной таможенной процедурой.

В ТК ТС таможенные операции разделены на две группы: операции, предшествующие подаче таможенной декларации, и операции по таможенному декларированию товаров (помещению под таможенную процедуру).

Таможенная процедура –это совокупность норм, определяющих для таможенных целей требования и условия пользования и (или) распоряжения товарами на таможенной территории таможенного союза или за ее пределами (подл. 26 п. 1 ст. 4 ТК ТС) (см. 5.1). Другими словами, каждая таможенная процедура содержит перечень требований (по уплате таможенных платежей и представлению разрешительных документов) и перечень последующих (после выпуска) ограничений прав собственности на товары. Чем больше требований для помещения под соответствующую таможенную процедуру, тем меньше ограничений. Например, при помещении товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с уплатой таможенных платежей и соблюдением запретов и ограничений товары подлежат выпуску без каких-либо ограничений прав пользования и распоряжения ими на таможенной территории. И наоборот, если товар выпускается в соответствии с таможенной процедурой таможенного склада без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без соблюдения мер нетарифного регулирования, а также запретов неэкономического характера, то таким товаром нельзя пользоваться, но можно распоряжаться правами на него в пределах таможенного склада.

В зависимости от намерений декларанта он вправе выбрать таможенную процедуру, позволяющую в максимальной степени извлечь пользу перемещения через таможенную границу товаров, с учетом приемлемых для него требований и ограничений.

Таможенные льготы как самостоятельное понятие в таможенной терминологии (п. 1 ст. 4 ТК ТС) не содержится. Однако частично оно присутствует во всех основных ин­ститутах таможенного права (таможенные операции, тамо­женные платежи, таможенный контроль). Например, ст. 41 ТК ТС устанавливает специальные упрощения, предоставляемые уполномоченному экономическому оператору. Данные упрощения позволяют в льготном порядке совершать отдельные группы таможенных операций. Статья 74 ТК ТС посвящена льготам по уплате таможенных платежей. Статья 105 ТК ТС содержит основания неприменения таможенными органами таможенного досмотра.

Как правило, под льготой принято понимать предоставление каких-либо преимуществ, частичное освобождение от выполнения установленных правил, обязанностей или облегчение условий их выполнения¹.

¹ Советский энциклопедический словарь. 4-е изд. М.: Советская эн­циклопедия, 1987. С. 733.

Придерживаясь общего представления о льготах вообще, таможенные льготы можно определить как преимущества, предоставляемые заинтересованным лицам таможенным законодательством таможенного союза и законодательством государства – участника таможенного союза (на территории данного государства)¹ по уплате таможенных платежей, при совершении таможенных операций, по освобождению от определенных форм таможенного контроля.

Льготы по уплате таможенных платежей:

а) тарифные льготы (преимущества, предоставляемые в связи с уплатой таможенной пошлины, которые выражаются в освобождении от такой уплаты, применении сниженной ставки таможенной пошлины, возврате ранее упла­ченной таможенной пошлины)²;

б) налоговые льготы (акциз, НДС, от обязанности уплаты которых плательщик может быть освобожден);

в) льготы по уплате таможенных сборов (например, освобождение от уплаты таможенных сборов за совершение таможенных операций).

Льготы по таможенным платежам также можно разделить по основаниям предоставления:

- тарифные преференции (льготы по уплате ввозной таможенной пошлины, предоставляемые в зависимости от страны происхождения товаров);

- льготы, предоставляемые в зависимости от вида товаров (например, от уплаты таможенной пошлины, НДС освобождаются валюта, ценные бумаги);

- льготы, предоставляемые в зависимости от цели ввоза товаров (товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи или в целях ликвидации последствий аварий и катастроф, стихийных бедствий);

 

¹ Например, льготы по уплате налогов и таможенных сборов опреде­ляются законодательством государств – членов таможенного союза (ч. 3 п. 2 ст. 74 ТК ТС).

² В подп. 1, 2 п. 1 ст. 74 ТК ТС тарифные преференции и тарифные льготы разделены, хотя тарифные преференции предоставляются только применительно к уплате таможенных пошлин. Вероятно, такое разделение можно объяснить традиционным (устоявшимся) нормотворческим подходом к преимуществам по уплате таможенных пошлин. Например, в ст. 5 и 7 Соглашения между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 25.01.2008 о едином таможенно-тарифном регулировании эти преимущества также разделены. При этом почему-то в п. 1 ст. 5 данного Соглашения говорится, что тарифные льготы предоставляются в виде освобождения от уплаты ввозной таможенной пошлины или снижения ставки ввозной таможенной пошлины. Последний вариант тарифной льготы (в виде снижения ставки) как раз и проявляется при предоставлении тарифных преференций, например в отношении товаров, происходящих из развивающихся стран (п. 3 ст. 7 Соглашения).

- льготы для отдельной категории иностранных лиц (дипломатические представительства, консульские учреждения);

- таможенная процедура (таможенный склад, таможенный транзит, беспошлинная торговля и др.);

- общая таможенная стоимость ввозимых на таможенную территорию таможенного союза товаров (кроме товаров для личного пользования) в адрес одного получателя от одного отправителя по одному транспортному документу не превышает суммы, эквивалентной 200 евро¹.

Обычно при установлении конкретной льготы по таможенному платежу (платежам) имеет место сразу несколько критериев. Например, от уплаты ввозной таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в пределах сроков, установленных учредительными документами для формирования этого капитала (подп. 2 п. 3 ст. 5 Соглашения о едином таможенно-тарифном регули­ровании).

Для реализации права на данную льготу необходимо одновременно отвечать трем критерием, а именно: соответствовать статусу лица (предприятие с иностранным участием), ввозить товары, относящиеся к основным фондам и не являющиеся подакцизными, а также подтвердить учредительными документами цель ввоза.

В соответствии со ст. 41 ТК ТС льготы, предоставляемые при совершении таможенных операций, называются специальными упрощениями, которые допускают:

- временное хранение товаров на территориях (в помещениях) заинтересованного лица;

- выпуск товаров до подачи на них таможенной декларации;

- проведение таможенных операций в рамках таможенного декларирования на территориях (в помещениях) заинтересованного лица.

 

¹ По курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза, таможенным органом которого осуществляется выпуск таких товаров, действующему на момент возникновения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов (подп. 2 п. 3 ст. 80 ТК ТС).

Основной критерий предоставления перечисленных льгот заключается в наличии у заинтересованного лица (декларанта) специального статуса – уполномоченного эконо­мического оператора.

Решением КТС от 18.06.2010 о перечне товаров, в отношении которых не могут применяться специальные упрощения, предоставляемые уполномоченному экономическому оператору, определены те товары, в отношении которых неприменимы специальные упрощения:

- алкогольные и табачные изделия;

- иные товары, определенные законодательством государств – членов таможенного союза.

Для получения статуса уполномоченного экономического оператора российское юридическое лицо обязано выполнить следующие условия:

- обеспечить уплату таможенных пошлин, налогов на сумму, эквивалентную 1 млн. евро¹ (для лиц², производящих и (или) экспортирующих товары, освобожденные от уплаты вывозных таможенных пошлин, обеспечение предоставляется на сумму, эквивалентную 150 тыс. евро);

- осуществлять внешнеторговую деятельность не менее одного года до дня обращения в таможенный орган;

- не иметь на день обращения в таможенный орган неисполненной обязанности по уплате таможенных платежей, процентов, пеней;

- не иметь фактов неоднократного (два и более раза) привлечения к административной ответственности за правонарушения в области таможенного дела, предусмотренные ст. 16.1-16.3, 16.7, 16.9, 16.15, 16.17, 16.20 и 16.22 КоАП³;

 

¹ По курсу валют, устанавливаемому в соответствии с законодательством государства – члена таможенного союза, на день предоставления такого обеспечения.

² Дополнительные требования (критерии) для таких лиц определяются решением КТС.

³ При условии, что сумма наложенных административных штрафов составила 500 тыс. руб. и более в период, в течение которого лицо, которому назначено административное наказание за совершение административного правонарушения, считается подвергнутым данному наказанию (проект федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).

- создать систему учета товаров, позволяющую сопоставлять сведения, представленные таможенным органам при совершении таможенных операций, со сведениями о проведении хозяйственных операций¹;

- не применять упрощенную систему налогообложения;

- не иметь фактов привлечения к уголовной ответственности за совершение экономических преступлений руководителей юридического лица, его сотрудников, в чьи должностные обязанности входят организация и осущест­вление таможенных операций, а также руководителей и сотрудников, осуществляющих таможенные операции, таможенного представителя, который будет применять специальные упрощенные процедуры от имени и по поручению юридического лица в случае присвоения ему статуса уполномоченного экономического оператора;

- иметь находящиеся в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении или аренде) помещения, открытые площадки и иные территории, предназначенные для временного хранения товаров².

Под льготами по освобождению от определенных форм таможенного контроля обычно имеется в виду освобождение (неприменение) от таможенного досмотра. Кроме ст. 105 ТК ТС освобождения от таможенного досмотра установлены Соглашением между Правительством РФ, Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Казахстан от 18.06.2010 об освобождении от применения таможенными органами государств – членом таможенного союза определенных форм таможенного контроля (см. 3.2).

 

¹ Данная система должна включать в себя:

- ведение бухгалтерского и налогового учета, а также учета для таможенных целей (раздельный учет ввозимых и вывозимых товаров в соответствии с законодательством РФ по ведению бухгалтерского и налогового учета);

- предоставление таможенным органам доступа в пределах их компетенции к базам и банкам данных таможенных операций автоматизированных информационных систем заявителя;

- применение системы учета логистических операций, связанных с транспортировкой и хранением товаров (раздельно по операциям с иностранными товарами и товарами таможенного союза);

- применение автоматизированной информационной системы, обеспечивающей защиту информации, предотвращение несанкционированного доступа к информации, возможность незамедлительного восстановления информации (модифицированной или уничтоженной вследствие несанкционированного доступа к ней) и постоянный контроль за обеспе­чением уровня защищенности информации (проект федерального закона «О таможенном регулировании в Российской Федерации»).

² В случае временного хранения товаров на собственных складах (в помещениях, на территориях).

Таможенное законодательство таможенного союза может допускать применение таможенных льгот как по отдельности, так и одновременно по таможенным платежам, таможенному контролю и совершению таможенных опера­ций. Например, при перемещении товаров физическими лицами не для предпринимательских целей («зеленый коридор») или в случаях освобождения от таможенного досмотра международных почтовых отправлений, стоимость которых не предполагает уплату ввозных таможенных платежей.

Таможенное право, состоящее из норм главным образом процедурного характера, регулирует деятельность, связанную с прохождением таможенных формальностей, пользованием и распоряжением товарами, находящимися под таможенным контролем, а также деятельность в сфере таможенного дела. Отсюда важное значение имеют определенные временные рамки, или сроки, в пределах которых заинтересованные лица вправе реализовывать свои субъек­тивные права.

Под сроком в таможенном праве следует понимать период времени, в течение которого необходимо или возможно совершать определенные юридически значимые действия.

Значимость сроков в таможенном регулировании подтверждается наличием в ТК ТС отдельной ст. 5 «Порядок исчисления сроков, устанавливаемых таможенным законодательством таможенного союза». В соответствии с п. 1 ст. 5 ТК ТС сроки в таможенном законодательстве таможенного союза определяются:

- календарной датой (например, при выпуске товаров до подачи таможенной декларации представляется обязательство о ее подаче не позднее десятого числа месяца, следующего за месяцем выпуска товаров, – подп. 2 п. 1 «г. 197 ТК ТС; декларирование электрической энергии, помещаемой под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта, осуществляется с подачей таможенной декларации не позднее двадцатого числа месяца, следующего за каждым календарным месяцем фактической ее поставки, – п. 1 ст. 336 ТК ТС);

- истечением периода времени, который исчисляется годами¹, месяцами², днями³ или часами⁴;

- указанием на событие, которое должно наступить⁵ или должно быть совершено⁶.

Помимо порядка исчисления сроков для определения их начала и окончания в ст. 5 ТК ТС учтена правоприменительная и судебная практика, касающаяся установления рабочих дней. Дело в том, что при значительном товаро­обороте и (или) потоке пассажиров таможенные органы, как правило, вводят режим ежедневной работы, в том числе и круглосуточный. Поэтому в ч. 2 п. 8 ст. 5 ТК ТС определено, что если в местах перемещения товаров через тамо­женную границу и иных местах нахождения таможенных органов установлено время работы таможенных органов в нерабочие дни, срок совершения таможенных операций этими таможенными органами, исчисляемый рабочими днями, включает в себя нерабочие дни.

Существование сроков в таможенном праве не только предоставляет временную возможность реализации определенных прав, но и призвано дисциплинировать участников таможенных правоотношений, причем последнее в равной степени относится как к заинтересованным лицам, так и к таможенным органам.

 

¹ Например, обязанность по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов прекращается у декларанта в отношении товаров, помещенных под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с использованием льгот по уплате таможенных пошлин, налогов, сопряженных с ограничениями по пользованию и (или) распоряжению этими товарами, по истечении пяти лет со дня выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой выпуска для внутреннего потребления (подп. 2 п. 2 ст. 211 ТК ТС).

² Например, срок проведения выездной таможенной проверки не должен превышать два месяца (ч. 1 п. 12 ст. 132 ТК ТС).

³ Например, выпуск товаров должен быть завершен таможенным органом не позднее одного рабочего дня, следующего за днем регистрации таможенной декларации (ч. 1 п. 1 ст. 196 ТК ТС).

⁴ Например, выпуск товаров, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, и товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного вывоза, перечень которых определяется Комиссией таможенного союза, должен быть завершен таможенным органом не позднее четырех часов с момента регистрации декларации на товары (ч. 2 п. 1 ст. 196 ТК ТС).

⁵ Например, действие таможенной процедуры таможенного склада завершается помещением товаров под иную таможенную процедуру до истечения срока хранения товаров на таможенном складе (ч. 1 п. 1 ст. 236 ТК ТС).

⁶ Например, вывозные таможенные пошлины подлежат уплате до выпуска товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта (п. 3 ст. 214 ТК ТС).

С практической точки зрения представляет интерес деление всех предусмотренных ТК ТС сроков на реальные и формальные.

Реальность сроков прямо указывает на негативные последствия их несоблюдения для соответствующих участников таможенных правоотношений (в том числе потенциальных). Например, несоблюдение годового срока обращения в таможенный орган с целью подтверждения страны происхождения товара лишает лицо возможности восстановления льготного порядка уплаты таможенной пошлины (п. 3 ст. 63 ТК ТС).

Пропуск трехлетнего срока возврата на таможенную территорию ранее вывезенных товаров таможенного союза лишает лиц (потенциальных участников таможенных правоотношений) возможности применения таможенной про­цедуры реимпорта (подп. 1 п. 1 ст. 293 ТК ТС).

Нарушение таможенным органом месячного срока возврата излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов предусматривает начисление на невозвращенную в установленный срок сумму таможен­ных пошлин, налогов процентов по ставке рефинансирования ЦБ РФ за каждый день нарушения срока возврата.

Формальные сроки позволяют только косвенно предполагать возможность наступления негативных последствий для лиц, которым предписано соблюдение данных сроков в соответствии с ТК ТС. Например, сроки выпуска товаров таможенным органом (ст. 196 ТК ТС), сроки проведения таможенным органом выездной таможенной проверки п. 12 ст. 132 ТК ТС).

В приведенных примерах последствия несоблюдения формальных сроков могут корреспондироваться со ст. 104 ТК ТС, п. 2 которой предполагает возможность возмещения в полном объеме убытков, причиненных неправомерными решениями, действиями (бездействием) таможенных органов либо их должностных лиц, в соответствии с национальным законодательством.

 

Вопросы для самоконтроля

 

1. Каковы цели таможенного регулирования в таможенном союзе и цели осуществления таможенного дела в Российской Федерации.

2. Какими органами осуществляется таможенное регулирование в таможенном союзе?

3. Кто наделен компетенцией в области руководства и осуществления таможенного дела в Российской Федерации?

4. Какова система таможенных органов РФ?

5. Какие таможенные органы непосредственно участвуют в процессе совершения таможенных операций?

6. Какова компетенция таможенных органов в области правоохранительной деятельности?

7. В чем заключается содержание контрольной деятельности таможенных органов?

8. Какие услуги таможенные органы вправе оказывать заинтересованным лицам?

9. В каком порядке можно обжаловать незаконные действия (бездействие), решения таможенных органов и их должностных лиц?

10. Какие отрасли российского законодательства регулируют отношения, связанные с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ?

11. С какими юридическими фактами связано возникновение таможенных правоотношений?

12. Кого следует относить к участникам таможенных правоотношений?

13. Какие существуют виды деятельности в сфере таможенного дела?

14. Какой таможенный орган вправе принимать нормативные правовые акты в области таможенного дела и в каком виде?

15. Какие можно выделить принципы таможенного права и каковы последствия их несоблюдения?

16. Каковы особенности таможенно-правового регулирования (методы таможенного права)?

17. Что понимается под запретами и ограничениями экономического характера?

18. В каких случаях таможенная и государственная границы могут не совпадать?

19. Какими признаками характеризуется товар в целях таможенного регулирования?

20. Какие факторы придают товару статус товара таможенного союза?

21. Какие правовые последствия связаны с фактом перемещения товара через таможенную границу?

22. Как соотносятся статус товаров и страна происхождения товаров?

23. Какие действия участников таможенных правоотношений объединены понятием «таможенные операции»?

24. В каких таможенно-правовых институтах применяются таможенные льготы и как они себя проявляют?

25. Кто из участников таможенно-правовых отношений вправе лучить статус уполномоченного экономического оператора?

26. Порядок определения, исчисления и юридическое значение оков в таможенном праве.

27. В чем разница между консультированием и принятием таможенными органами предварительных решений?

28. Как соотносятся понятия «таможенное дело» и «деятельность в сфере таможенного дела»?

 

Глава 2

ТАМОЖЕННЫЕ ПЛАТЕЖИ

Общие положения о платежах (уплата, взыскание, возврат)

Институт таможенных платежей можно отнести к основополагающим элементам таможенного права, который по значимости уступает лишь таможенному контролю¹.

Таможенные платежи регулируются множественными нормативными правовыми актами, имеющими различную юридическую силу. Причем такая множественность присутствует на всех уровнях правового регулирования, от международных договоров государств – членов таможенного союза до национального законодательства каждого союзного государства.

Взяв за основу положения ТК ТС, таможенные платежи можно определить как таможенные пошлины, налога и сборы, обязанность взимания, а при необходимости и взыскания которых возложена на таможенные органы.

Деятельность таможенных органов по контролю за уплатой таможенных платежей, их взиманием, а также взыска­нием имеет еще одно название – администрирование таможенных платежей.

Помимо таможенных пошлин, налогов и сборов таможенные органы наделены правом взимания и иных платежей, не отнесенных п. 1 ст. 70 ТК ТС к таможенным платежам, а именно:

 

¹ Таможенный контроль проводится всегда, в том числе и в случаях, когда перемещение товаров через таможенную границу не обязывает заинтересованное лицо уплачивать таможенные платежи (например, таможенный контроль в форме проверки документов, подтверждающих право на освобождение от уплаты таможенных платежей).

 

- внутренних налогов (подп. 26 п. 1 ст. 11 ТК, ч. 1 п. 3 ст. 293 ТК ТС);

- специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин (п. 2 ст. 70 ТК ТС).

Внутренние налоги взимаются таможенными органами в порядке, установленном ТК ТС и ТК для взимания налогов¹.

Специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины взимаются таможенными органами в порядке, установленном ТК ТС для взимания ввозной таможенной пошлины.

Ввозные таможенные пошлины уплачиваются плательщиками на единый счет уполномоченного органа (в России – Казначейство России) и подлежат зачислению в национальной валюте той стороны², в которой они подлежат уплате в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза, в том числе при взыскании ввозных таможенных пошлин в порядке, установленном таможенным законодательством таможенного союза.

Денежные суммы, поступившие от ввозных таможенных пошлин на единый счет уполномоченного органа стороны, подлежат распределению в следующих размерах:

- Республика Беларусь – 4,7%;

- Республика Казахстан – 7,33%;

- Российская Федерация – 87,97%.

Дальнейшее перечисление сумм ввозных таможенных пошлин сторонам осуществляется уполномоченными органами сторон на счета в иностранной валюте других сторон в рабочий день стороны, следующий за днем зачисления указанных сумм на единый счет уполномоченного органа.

Вывозные таможенные пошлины, НДС и акцизы, а также таможенные сборы (таможенные сборы за совершение таможенными органами действий, связанных с выпуском товаров, за хранение, за таможенное сопровождение) подлежат перечислению в федеральный бюджет.

 

¹ Налоги – НДС и акциз (акцизы), взимаемые таможенными органами при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза (подп. 18 п. 1 ст. 4 ТК ТС).

² Сторона – участник Соглашения между Республикой Беларусь, Республикой Казахстан и Российской Федерацией об установлении и о применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) (см. постановление Правительства»РФ от 17.05.2010 № 348 «О представлении Президенту Российской Федерации предложения о подписании Соглашения об установлении и о применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие)»).

 

Для удобства изучения таможенных платежей предварительно их можно разделить на несколько групп, взяв за критерий такого деления факт перемещения через таможенную границу.

Таким образом, основную группу платежей составят пошлины и налоги, которые непосредственно либо опосредованно связаны с перемещением через таможенную границу товаров и уплата которых является обязательным условием применения таможенных процедур:

- таможенные пошлины (ввозная таможенная пошли­на, включая сезонные пошлины, и вывозная таможенная пошлина);

- НДС, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

- акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза.

Опосредованная связь с фактом перемещения товара через таможенную границу имеет место, например, при изменении таможенной процедуры товара, уже перемещенного через таможенную границу (временный ввоз (допуск) из­меняется на выпуск для внутреннего потребления), либо при таможенном декларировании отходов переработки товаров.

Другая группа таможенных платежей представлена таможенными сборами.

В соответствии с п. 1 ст. 72 ТК ТС к таможенным сборам относятся:

- таможенный сбор за совершение таможенными органами действий, связанных с выпуском товаров (таможенный сбор за таможенные операции);

- таможенный сбор за таможенное сопровождение;

- таможенный сбор за хранение.

Таможенные платежи первой группы (таможенная пошлина, НДС, акциз) являются одним из главных источников пополнения налоговой части федерального бюджета¹.

Общие положения о порядке уплаты таможенных пошлин, налогов характеризуют таможенные платежи с точки зрения таких составляющих, как статус плательщиков таможенных платежей, сроки и формы уплаты, исполнение обязанности по уплате, валюта платежа и т.д.

 

¹ За 2009 год таможенные органы перечислили в доход федерального бюджета 3519,76 млрд. руб., что составляет 48% доходной части федерального бюджета 2009 г. (по материалам заседания Коллегии ФТС России, состоявшейся 12 марта 2010 г. URL: www.customs.ru).

 

Плательщиками таможенных пошлин, налогов являются декларант или иные лица, на которых в соответствии с ТК ТС, международными договорами государств – членов таможенного союза и (или) законодательством государств – членов таможенного союза возложена обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов (ст. 79 ТК ТС).

На основании ст. 80-81 ТК ТС всех плательщиков таможенных платежей можно разделить на несколько групп.

1. Обязательные плательщики таможенных платежей. К ним следует отнести декларантов и таможенных представителей, поскольку они являются участниками таможенных операций и процедур, требования которых предусматрива­ют уплату таможенных платежей (за исключением случаев предоставления льгот по таможенным платежам).

2. Возможные плательщики таможенных платежей могут рассматриваться в качестве таковых только при наличии определенных обстоятельств (как правило, отличных от факта законного перемещения товаров через таможен­ную границу), с которыми ТК ТС, международные договоры государств – членов таможенного союза и (или) законодательство государств – членов таможенного союза связывают возникновение обязанности по уплате таможен­ных платежей.

К числу таких плательщиков относятся, например (п. 1 ст. 80 ТК ТС):

- перевозчик при прибытии товаров на таможенную территорию таможенного союза в случаях недоставки товаров в место прибытия, их утраты в месте прибытия или вывоза из места прибытия без размещения на временное хранение либо помещения товаров под таможенную процедуру (п. 3 ст. 161 ТК ТС);

- перевозчик при убытии иностранных товаров с таможенной территории таможенного союза в случае утраты таких товаров (п. 3 ст. 166 ТК ТС);

- владелец склада временного хранения или лицо, осуществляющее временное хранение товаров не на складе временного хранения, в случае утраты товаров в период их временного хранения, передачи товаров другим лицам без разрешения Таможенного органа или незаконного пользования ими (п. 3 ст. 172 ТК ТС);

- владелец таможенного склада в случае утраты товаров, хранящихся на складе, или незаконной их выдачи (подп. 2 п. 3 ст. 237 ТК ТС).

То есть возможными плательщиками таможенных платежей могут быть:

- декларанты, не соблюдающие требования условного выпуска товаров или требования таможенных процедур либо желающие использовать товары (распорядиться ими) в иных целях, не предусматривающих предоставление льгот¹;

- лица, осуществляющие деятельность в сфере таможенного дела, за исключением таможенного представителя, который не несет обязанностей по совершению таможен­ных операций, обусловленных требованиями таможенных процедур, под которые были помещены товары (ч. 2 п. 1 ст. 16 ТК ТС);

- лица, осуществляющие операции с товарами, находящимися под таможенным контролем (например, перевозчики);

- лица, получившие права на товары, помещенные под отдельные таможенные процедуры (например, приобретатель товаров, помещенных под таможенную процедуру таможенного склада, – п. 4 ст. 232 ТК ТС);

- лица, незаконно перемещающие товары или участву­ющие в незаконном перемещении², либо лица, приобретшие³ в собственность или во владение незаконно ввезенные товары (п. 2 ст. 81 ТК ТС).

На основании п. 1 ст. 82 ТК ТС сроки уплаты таможенных пошлин, налогов установлены при совершении таможенных операций и для каждой таможенной процедуры отдельно. Однако по общему правилу таможенные пошлины, налоги должны быть уплачены в пределах сроков выпуска товаров (подп. 3 п. 1 ст. 195 ТК ТС). Это позволяет декларанту при необходимости продлить срок уплаты таможенных пошлин, налогов, так как срок выпуска исчисляется с момента регистрации таможенной декларации на товары (ч. 1 п. 1 ст. 196 ТК ТС), которая подается в пределах сроков временного хранения (п. 1 ст. 185 ТК ТС).

 

¹ Например, при завершении таможенной процедуры переработки на таможенной территории путем выпуска продуктов переработки иностранных товаров на таможенной территории таможенного союза (п. 1 ст. 251 ТК ТС).

² Если они знали или должны были знать о незаконности такого перемещения.

³ Если в момент приобретения они знали или должны были знать о незаконности ввоза.

 

Сроки уплаты таможенных сборов установлены в ст. 357.6 ТК для каждого их вида¹.

Таким образом, срок уплаты таможенных платежей можно определить как период времени, в течение которого требуется уплатить необходимые суммы, или событие, с наступлением которого ТК ТС (для таможенных пошлин, налогов) и ТК (для таможенных сборов) связывают исполнение обязанности по уплате таможенных платежей.

Соблюдение установленных сроков уплаты таможенных платежей подтверждает дата уплаты.

Под датой уплаты таможенного платежа понимается день совершения плательщиком действий, освобождающих его от обязанности по уплате платежа в отношении перечисленной на соответствующий счет суммы.

При соблюдении требований таможенных операций и процедур дата уплаты таможенного платежа не должна превышать установленные сроки уплаты. Иначе в части превышения таких сроков образуется недоимка², с которой взимается определенный процент (пеня) за просрочку уплаты таможенного платежа.

 

¹ Таможенные сборы уплачиваются:

- за таможенные операции – до подачи или одновременно с подачей декларации на товары;

- за таможенное сопровождение – до начала фактического осуществления таможенного сопровождения;

- за хранение – до фактической выдачи товаров со склада временного хранения илр с таможенного склада.

² Под недоимкой понимается сумма таможенных пошлин, налогов, не уплаченная в установленный срок.

 

По общему правилу, установленному в п. 2 ст. 349 ТК, пени начисляются за каждый календарный день просрочки уплаты таможенных пошлин, налогов, начиная со дня, следующего за днем истечения сроков уплаты таможенных пошлин, налогов, по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов включительно в процентах, соответствующих одной трехсотой ставки рефинансирования ЦБ РФ, от суммы неуплаченных таможенных платежей (недоимки)¹.

Исключение составляют случаи:

а) неначисления пеней:

- когда таможенным органом не установлен плательщик таможенных пошлин, налогов,

- когда это предусмотрено законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве);

б) выставления требования об уплате таможенных пошлин, налогов поручителю или гаранту (пени начисляются не более чем за три месяца со дня, следующего за днем истечения сроков исполнения обязательств, обеспеченных поручительством или банковской гарантией (п. 3 ст. 349 ТК));

в) исполнения требования таможенного органа об уплате таможенных пошлин, налогов в установленный в требовании срок (пени уплачиваются с момента образования недоимки до момента выставления требования, в противном случае пени уплачиваются с момента образования недоимки по день исполнения обязанности по уплате таможенных пошлин, налогов включительно либо по день принятия решения о предоставлении отсрочки или рассрочки уплаты таможенных пошлин, налогов (п. 4 ст. 349 ТК));

г) нарушения сроков уплаты таможенных платежей, обеспеченных денежным залогом (пени начисляются по день обнаружения факта неисполнения обязательства, обеспеченного денежным залогом и погашенного за счет него (п. 5 ст. 349 ТК));

д) доплаты в течение 10 рабочих дней со дня получения требования об уплате таможенных платежей, дополнительно начисленных таможенных пошлин, налогов в случае самостоятельного определения таможенным органом таможенной стоимости товаров (п. 7 ст. 323 ТК);

е) доплаты вывозных таможенных пошлин при периодическом временном декларировании российских товаров (на момент подачи полной таможенной декларации (п. 6 ст. 138 ТК));

ж) доплаты таможенных пошлин, налогов в течение 10 рабочих дней со дня принятия таможенным органом решения о необходимости уплаты указанных сумм по результатам выверки количества продуктов переработки (при применении таможенных процедур переработки на таможенной территории и переработки вне таможенной территории (п. 2 ст. 185 и п. 2 ст. 208 ТК));

 

¹ Для целей исчисления пеней применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая в период просрочки.

 

з) доплаты сумм таможенных пошлин, налогов в связи с представлением в таможенный орган уточненных сведений о товарах, перемещаемых трубопроводным транспортом (абз. 2 п. 2 ст. 312 ТК);

и) невозможности уплаты таможенных пошлин, налогов по причине принятия таможенным органом или судом решений о приостановлении операций плательщика в банке или наложении ареста на имущество плательщика (абз. 2 п. 3 ст. 75 НК).

В ТК ТС дата уплаты таможенного платежа обозначена моментом исполнения обязанности по уплате таможенного платежа (п. 4 ст. 84 ТК ТС) и определяется ТК.

Момент исполнения обязанности по уплате таможенных платежей зависит от той формы и способа уплаты, которую избирает плательщик (безналичная форма уплаты, внесение денежных средств в кассу таможенного органа, применение микропроцессорных пластиковых карт, зачет авансовых сумм или денежного залога).

На основании ст. 332 ТК обязанность по уплате таможенных пошлин, налогов считается исполненной в следующих случаях:

1) с момента списания денежных средств со счета плательщика в банке. Для целей подтверждения данного факта плательщиком предоставляется таможенному органу платежное поручение с отметкой банка о списании соответ­ствующих сумм.

На основании п. 2 ст. 149 ТК в случае непоступления сумм таможенных пошлин, налогов на счет Казначейства России товары считаются условно выпущенными¹.

Условный выпуск товаров при непоступлении сумм таможенных пошлин, налогов на счет Казначейства России возможен с применением мер по обеспечению уплаты таможенных платежей.

Желанием обезопасить плательщика от возможных задержек исполнения банками платежных поручений может рассматриваться п. 7 ст. 84 ТК ТС, устанавливающий, что при наличии денежных средств (денег) на счете плательщика банк не вправе задерживать исполнение поручения плательщика на перечисление сумм таможенных пошлин, налогов и обязан исполнить его в течение одного операционного дня.

 

¹ На основание п. 7 ст. 200 ТК ТС законодательством государств – членов таможенного союза могут быть установлены иные случаи и порядок отнесения товаров к условно выпущенным.

 

Перечисление денежных средств со счета плательщика таможенных платежей может производиться с применением микропроцессорной пластиковой карты (таможенной карты) (см. приказ ГТК России от 03.08.2001 № 757 «О со­вершенствовании системы уплаты таможенных платежей»). Таможенная карта представляет собой микропроцессорную банковскую карту, которая эмитируется кредитными организациями (банками-эмитентами) и является инструментом доступа к счету плательщика таможенных платежей в банке-эмитенте¹. Расчеты с применением таможенных карт осуществляются на базе специализированного платежного электронного терминала или на базе персонального компьютера с устройством чтения магнитной полосы и микропроцессора таможенной карты, устанавливаемых в таможенных органах.

Для уплаты таможенных платежей декларант одновременно с подачей ГТД представляет таможенную карту, указав ее в описи прилагаемых к ГТД документов, например, «Таможенная карта №_».

На этапе приема, регистрации и учета таможенных деклараций – после проведения проверки соблюдения установленных условий, необходимых для принятия таможенной декларации, до регистрации поданной ГТД – таможенный инспектор осуществляет операции по оплате таможенных платежей с использованием таможенной карты. Для этого таможенная карта помещается в считывающее устройство терминала. Держатель карты (пользователь таможенной карты, чье имя указано на лицевой стороне карты и образец подписи которого имеется на ее оборотной стороне) вводит с помощью выносного устройства электронного терминала персональный код. Далее (при правильном наборе держателем карты персонального кода) инспектор набирает на терминале ИНН декларанта и сумму таможенных платежей, подлежащих уплате на основании оформляемой ГТД. После получения положительного ответа (подтверждения платежеспособности карты) терминал распечатывает счет в трех экземплярах.

¹ Координатором эмиссии микропроцессорных пластиковых карт (таможенных карт) является ООО «Таможенная платежная система» (приказ ФТС России от 21.07.2008 № 888 «О координаторе эмиссии таможенных карт»).

 

Держатель таможенной карты расписывается на одном экземпляре счета. После этого инспектор проверяет идентичность подписи держателя таможенной карты на счете с образцом подписи на таможенной карте. При совпадении подписи на таможенной карте – инспектор подтверждает произведенный платеж (нажатием соответствующей клавиши на терминале).

В экземпляр счета с подписью держателя таможенной карты инспектор вносит данные, удостоверяющие личность держателя карты, которые заверяет своей подписью и личной номерной печатью. Данный экземпляр счета передается в отдел таможенных платежей таможни. На двух неподписанных экземплярах счета инспектор делает запись «Оплачено», которую также заверяет своей подписью и личной номерной печатью. Один экземпляр не подписанного держателем карты счета инспектор передает держателю таможенной карты, второй приобщает к комплекту документов с ГТД, внеся в опись документов номер и дату счета. После завершения каждой платежной операции терминал распечатывает подтверждающий чек, который служит основанием возвращения инспектором таможенной карты держателю (декларанту).

Наличие платежного документа, сформированного электронным терминалом и подписанного держателем таможенной карты и инспектором таможни, считается фактическим поступлением денежных средств на счет Казначейства России;

2) с момента внесения физическим лицом наличных денежных средств в кассу таможенного органа¹. При осуществлении таможенного платежа наличными оформляется таможенный приходной ордер (ТПО) (см. решение КТС от 18.06.2010 № 288 «О форме таможенного приходного ордера и порядке заполнения и применения таможенного приходного ордера»);

3) с момента зачета (по инициативе плательщика) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм вывозных таможенных пошлин, налогов в качестве таможенных платежей.

 

¹ На основании п. 1 ст. 331 ТК таможенные пошлины, налоги уплачиваются на счет Казначейства России, за исключением:

- таможенных пошлин, налогов на товары, перемещаемые через таможенную границу для личного пользования, которые могут уплачиваться физическими лицами как на счет Казначейства России, так и в кассу таможенного органа;

- таможенных пошлин, налогов, подлежащих уплате за международные почтовые отправления организации почтовой связи (с последующим переводом на счет Казначейства России).

 

Моментом зачета является принятие таможенным органом такого заявления.

В счет уплаты ввозных таможенных пошлин могут быть зачтены налоги и сборы, а также иные платежи, подлежащие уплате в соответствии с законодательством сторон, поступившие на единый счет уполномоченного органа.

Ввозные таможенные пошлины не могут быть зачтены в счет уплаты иных платежей (п. 1 ст. 3 Соглашения об установлении и о применении в таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие));

4) с момента зачета (по инициативе плательщика) авансовых сумм или денежного залога в качестве таможенных платежей.

Моментом зачета является получение таможенным органом распоряжения о зачете¹.

При наличии авансовых сумм на счете Казначейства России в качестве распоряжения о зачете рассматривается поданная таможенная декларация (применительно к суммам вывозных таможенных пошлин и (или) налогов, таможенных сборов, указанных в ней (п. 1,3 ст. 73 ТК ТС)).

В случае использования денежного залога для целей уплаты таможенных пошлин, налогов, помимо распоряжения о зачете требуется подтвердить исполнение обязательства, которое обеспечивалось денежным залогом (п. 4 ст. 345 ТК);

5) с момента зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов денежных средств, уплаченных банком, иной кредитной организацией либо страховой организацией в соответствии с банковской гарантией или договором страхования, а также поручителем в соответствии с договором поручительства;

 

¹ Если зачет производится не по инициативе плательщика (см., например, ст. 353 ТК), то днем зачета в счет уплаты таможенных пошлин, налогов:

- излишне уплаченных или излишне взысканных сумм таможенных пошлин, налогов;

- таможенных пошлин, налогов, подлежащих возврату в случаях, установленных ст. 356 ТК;

- авансовых платежей или денежного залога, –

является день принятия таможенным органом решения о проведении такого зачета.

 

6) с момента зачисления в полном объеме денежных средств в Федеральный бюджет – в случае взыскания таможенных платежей за счет:

- товаров, в отношении которых не уплачены таможенные пошлины, налоги,

- залога товаров или иного имущества плательщика таможенных пошлин, налогов.

На основании п. 1 ст. 76 ТК ТС таможенные пошлины, налоги исчисляются плательщиками самостоятельно. Исключения из данного правила составляют следующие случаи:

1) взыскание таможенным органом подлежащих уплате таможенных платежей (п. 2 ст. 76 ТК ТС)¹;

2) исчисление таможенным органом таможенных платежей при перемещении товаров в международных почтовых отправлениях, когда не требуется подачи декларации на товары (ч. 1 п. 1 ст. 316 ТК ТС);

3) исчисления таможенным органом таможенных платежей в отношении товаров, перемещаемых физическими лицами через таможенную границу для личного пользования (ч. 3 п. 1 ст. 360 ТК ТС).

Исчисление подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, налогов, а также их уплата на территории РФ производятся в валюте РФ.

При исчислении таможенных платежей применяются ставки, действующие на день регистрации таможенной декларации таможенным органом:

- для ввозных таможенных пошлин – ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза;

- для вывозных таможенных пошлин – ставки, установленные Правительством РФ²;

- для ввозных НДС и акцизов – ставки, установленные НК.

 

¹ В том числе при несогласии декларанта с решением таможенного органа о корректировке таможенной стоимости после выпуска