Функції податків. Принципи оподаткування

Внутрішній зміст будь-якої економічної категорії, в тому числі і податків, знаходить прояв у їх функціях.

Спектр поглядів на це питання в економічній літературі досить широкий, але з достатнім ступенем ймовірності їх можна поєднати в дві функції:

*" економічну (регулюючу);

•" фіскальну.

us- Фіскальна функція є основною, що випливає з самої природи податків; вона є характерною для всіх країн, для всіх періодів їх розвитку.

За допомогою цієї функції створюються матеріальні передумови для здійснення та функціонування держави.

У міру вдосконалення виробництва значення фіскальної функції зростає. Про це свідчить вся історія існування розвинених капіталістичних країн, а на даний момент і розвиток нашої держави.

Фіскальна функція податків, за допомогою якої відбувається одержавлення частини національного доходу в грошовому вимірі,

 

Тема 8

Податки та податкова система

створює об'єктивні передумови для підвищення ролі держави щодо регулювання економіки країни. Таким чином, вона в значній мірі зумовлює економічну функцію податків.

ч®" Наявність регулюючої функції означає, що податки, як активний інструмент перерозподільчих процесів, мають суттєвий вплив на відтворення, стимулюючи або стримуючи його темпи, посилюючи або послаблюючи нагромадження капіталу, поширюючи або звужуючи платоспроможний попит населення. Оскільки регулююча функція податків спрямовується на економічні та соціальні процеси, в її складі можна виділити економічну соціальну, стимулюючу підфункції.

Ця функція є невід'ємною від фіскальної та знаходиться з нею в тісному взаємозв'язку.

Іноді поряд з перерахованими виокремлюють розподільчу та контрольну функції податків. Чим підкреслюється їх фінансове походження.

Питання про те, наскільки ефективно держава може використовувати регулюючу функцію податків, є одним з провідних у теорії оподаткування.

Підвищене фіскальне значення податкових доходів створює об'єктивні умови для більш широкого та поглибленого їх впливу на процеси відтворення.

У той же час, регулювання виробництва, яке спрямоване на прискорення темпів економічного зростання, підвищує його доходність та в певній мірі поширює базу для фіскальної функції.

Важливим елементом теорії податків виступають принципи оподаткування. їх класично сформулював в свій час А. Сміт у роботі "Дослідження про природу та причини багатства народу" - це:

У загальність;

> справедливість;

> визначеність;

> зручність.

У детальному викладенні А.Буковєцкого ці принципи сформульовані таким чином:

© Підлеглі кожної держави мають підтримувати її в міру можливості, відповідно до своїх статків, тобто відповідно до доходів, які вони отримують під охороною уряду. (Дотримання цього постулату або знехтування ним призводить до рівності або нерівності в оподаткуванні.)

© Податок, який має сплачувати кожний громадянин, має бути точно визначеним, а не довільним. Розмір податку, час і засіб

Тема 8

його сплати мають бути ясними та відомими як самому

платнику податку, так і будь-кому. ® Кожний податок має стягуватись в такий час та в такий

спосіб, які є найбільш зручними для платника. © Кожний податок має бути побудований таким чином, щоб він

забирав у платника якомога менше зверх того, що надходить

у каси держави.

Три останні принципи є основою сучасної податкової політики. Перший потребує уточнення, оскільки не можна ототожнювати дохід зі платоспроможністю, тому що ці два поняття не співпадають.

А.Вагнер, розвиваючи теорію оподаткування, згрупував принципи оподаткування у три групи:

•=> фінансово-технічні;

■=> народногосподарські;

■=> справедливості.

Першість він надавав фінансово-технічним принципам. Це є цілком закономірним, оскільки податки являють собою фінансову категорію. З поширенням недержавних форм власності та обмеженням господарських функцій держави буде зменшуватись народногосподарський підхід до оподаткування.

У світовій практиці на даний момент склалися чотири основні принципи оподаткування:

О Принцип вигоди - платники мають обкладатися податком у такій мірі, в якій вони використовують програми, що фінансуються за рахунок податків.

© Принцип платоспроможності - розмір податку має співвідноситись з величиною доходу та багатства платника податку.

© Справедливості за горизонталлю - рівні за доходами та ступенем використання державних програм платники податку мають сплачувати і рівні податки.

О Справедливості за вертикаллю - якщо соціально та економічно рівні платники податків сплачують рівні податки, нерівні мають сплачувати нерівні.

Проаналізувавши практику побудови податкових систем та принципів їх формування у економічно розвинених країнах, можна сформулювати основні засади ефективного оподаткування:

■=> Сума сплаченого податку завжди має дорівнювати вартості благ і послуг, які платникові надає держава.

Податки та податкова система ₂63

■=> Усі податки повинні мати цільове призначення, тобто стягуватися під конкретний вид державних витрат.

О Знеособлений податок дає можливість непродуктивного його використання урядом.

*$ Платники податків мають бути поінформовані урядом, на які цілі були використані їх податки.

■=> Нові податки мають запроваджуватися лише для фінансування відповідних витрат, але не для ліквідації бюджетного дефіциту.

О Об 'єктом оподаткування має виступати лише дохід, а не його джерело й не розмір витрат.

<=> Податок має бути пропорційним доходу, але прогресія оподаткування не повинна перевищувати розумного оптимуму, що дорівнює 1/3 загального доходу.

<=> Умови оподаткування мають бути простими та зрозумілими платникам податків.

■=> Податок слід стягувати у зручний для платника час й прийнятним для нього методом, при цьому слід враховувати дешевизну стягування податків.

У складній соціально-економічній ситуації, що склалася в сучасному світовому господарстві, точне дотримання цих принципів є неможливим. Тому сучасні податкові системи - це завжди компроміс між принципами оподаткування та політичною владою.

В Україні таких компромісів немає, і тому податкова політика базується на таких засадах:

^ стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності - запровадження пільг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва;

Ч> обоє 'язковість - впровадження норм із сплати податків і зборів (обов'язкових платежів), що визначені на підставі достовірних даних про об'єкти оподаткування за звітний період, і встановлення відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства;

% рівнозначність та пропорційність - стягнення податків з юридичних осіб здійснюється в певних пропорціях від отриманого прибутку, та забезпечується сплата рівних податків і. зборів (обов'язкових платежів) на рівні прибутків і пропорційно більших податків і зборів - на більші статки;

% рівність - недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації- забезпечення однакового підходу до суб'єктів