Вопрос 9. Порядок применения налоговых вычетов

- Вычетам подлежат суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и Таможенного союза, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров.

При исчислении суммы акциза на спиртосодержащую продукцию или алкогольную продукцию (за исключением вин натуральных) с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, произведенным на территории РФ, реализуемых организациям, уплачивающим авансовый платеж; в случае использования в качестве сырья подакцизных товаров, ввезенных на территорию РФ - в пределах суммы акциза, исчисленной организациям, не уплачивающим авансовый платеж.

- В случае безвозвратной утери указанных подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) в процессе их производства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки вычету подлежит сумма акциза, относящаяся к части товаров, безвозвратно утерянных в пределах норм технологических потерь или норм естественной убыли.

- При передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, если сырьем являются подакцизные товары, вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником указанного давальческого сырья при его приобретении либо уплаченные им при ввозе сырья на территорию РФ и Таможенного союза, а также суммы акциза, уплаченные собственником этого давальческого сырья при его производстве. - Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному для производства виноматериалов, в дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции.

- Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них.

- Вычетам подлежат суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров.

- Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении (оприходование) денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, при его использовании для производства неспиртосодержащей продукции.

- Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, при его реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции.

- Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при его реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство на переработку прямогонного бензина.

- Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство прямогонного бензина, при использовании его для производства продукции нефтехимии лицам, имеющим свидетельство на переработку прямогонного бензина.

- Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющим свидетельство на его переработку и использовании полученного бензина самим налогоплательщиком для производства продукции нефтехимии или при передаче для производства продукции нефтехимии на давальческой основе.

- Вычету подлежит сумма авансового платежа акциза, уплаченного по приобретенному (переданному в структуре одной организации) этиловому или коньячному спирту, фактически использованному для производства реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции. При его неиспользовании в истекшем налоговом периоде - вычет предоставляется в следующих налоговых периодах, в которых спирт будет использован для производства указанной продукции. – Распространяется на правоотношения, возникшие с 01.08.2011 г. При реорганизации организации, уплатившей авансовый платеж акциза, право на налоговый вычет переходит к ее правопреемнику.

Возврат акциза

1. Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму исчисленного акциза, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

2. Она направляются в отчетном налоговом периоде и в течение следующих 3 налоговых периодов на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, включая таможенные налоги, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет. Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по таможенным налогам - по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.

3. По истечении этого срока сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение 2 недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение в орган Федерального казначейства. Возврат производится в течение 2 недель после получения решения. Если такое решение не получено, то по истечении 7 дней со дня его направления, датой получения признается 8 день. При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

4. Суммы налога по операциям с товарами, используемыми в качестве давальческого сырья, по которым уже был уплачен акциз, подлежат возмещению путем зачета (возврата) на основании копий платежных документов. Возмещение производится не позднее 3 месяцев со дня их представления.

В течение указанного срока налоговый орган производит проверку обоснованности налоговых вычетов и принимает решение: о возмещении путем зачета или возврата либо об отказе в возмещении. Налогоплательщика уведомляют о решении не позднее 10 дней после его вынесения.

Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу и иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, налоговый орган производит самостоятельно зачет.

Если принято решение о возмещении, то при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и датой возмещения, не превышающей размер возмещения, пеня на сумму недоимки не начисляется.

При отсутствии недоимки, пени и штрафных санкций, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, суммы, подлежащие возмещению, засчитываются в счет текущих платежей по акцизу или иным налогам, подлежащим уплате в тот же бюджет либо возврату налогоплательщику по его заявлению.

Не позднее последнего дня после истечения 3 налоговых периодов за отчетным, налоговый орган принимает решение о возврате акциза из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение в орган Федерального казначейства. Условия возврата – те же.