Методические рекомендации

Оптовая торговля – это перепродажа товаров другим оптовым или розничным продавцам. Она осуществляется через оптовые склады и базы, оптовые рынки, оптовые торговые центры. При промышленных предприятиях создаются торговые дома, занимающиеся сбытом продукции.

Товары поступают от производителя или другого более крупного продавца в сопровождении товарной накладной (Приложение 1), счета, счета – фактуры (Приложение 2) и учитываются на счете 41 «Товар»:

Д-т 41 К-т 60 – оприходованы товары по договорной стоимости;

Д-т 19 К-т 60 – отражен НДС

Цена товара, предназначенного для перепродажи, устанавливается таким образом, чтобы торговая организация могла покрыть расходы на продажу, получить прибыль и уплатить косвенные налоги:

 

Продажная цена товара

=

Покупная цена товара

+

Торговая наценка

 

В учетной политике организации должно быть отражено:

1. Вариант учета ТЗР:

- на счете 41 «Товары»;

- на счете 44 «Расходы на продажу»;

- на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

2. Вариант списание товара при продаже:

- методом ФИФО;

- методом ЛИФО;

- по средней себестоимости.

Учет продажи товаров и определение финансового результата от продажи ведется на счете 90 «Продажи».

Издержки обращения учитываются на счете 44 «Расходы на продажу».

Рекомендуется студентам изучить по Плану счетов счета 15, 19, 41, 44, 60, 62, 68, 90 и поупражняться в составлении проводок к ним.

Также рекомендуется повторить из бухгалтерского учета вопросы:

- методы ЛИФО, ФИФО;

- учет НДС;

- расчеты с покупателями и поставщиками;

- определение финансового результата от продажи.

Пример 1.

000 "Фолд" по договору приобретает товары бытовой химии на сумму 141 600 руб. (в том числе НДС 18% - 21 600 руб.).

По договору с транспортной организацией за доставку товаров уплачено 5900 руб. (в том числе НДС 18% - 900 руб.).

В соответствии с учетной политикой транспортные расходы включаются в себестои­мость приобретаемых товаров.

В бухгалтерском учете приобретение товаров отражается следующими проводками:

Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 120 000 руб. - оприходованы полученные товары;

Д-т счета 19 - К-т счета 60-21 600 руб. - отражена сумма НДС но товарам;

Д-т счета 41 - К-т счета 60- 5000 руб. - стоимость доставки включена в себестои­мость товаров;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 900 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расхо­дам.

Как видим, себестоимость приобретенных товаров, отраженная на счете 41, составит 125 000 руб. (120 000 руб. + 5000 руб.).

 

Пример 2.

Условие аналогично примеру 1.

В соответствии с учетной политикой транспортные расходы организация включает в расходы на продажу.

В бухгалтерском учете приобретение товаров отражается следующими проводками:

Д-т счета 41 - К-т счета 60 - 120 000 руб. - оприходованы полученные товары;

Д-т счета 19 - К-т счета 60-21 600 руб. - отражена сумма НДС по товарам;

Д-т счета 44 - К-т счета 60 - 5000 руб. - отражена стоимость доставки товаров;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 900 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расхо­дам.

В этом случае себестоимость товаров в бухгалтерском учете составит 120 000 руб. и будет соответствовать их покупной стоимости в налоговом учете.

Пример 3.

Условие аналогично примеру 1.

В соответствии с учетной политикой учет приобретения товаров ведется с использо­ванием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

В бухгалтерском учете приобретение товаров отражается следующими проводками:

Д-т счета 15-К-т счета 60-120000 руб. - отражены затраты по приобретению товаров по договорной стоимости;

Д-т счета 19 - К-т счета 60-21 600 руб. - отражена сумма НДС по товарам;

Д-т счета 15 - К-т счета 60 - 5000 руб. - отражена стоимость доставки товаров;

Д-т счета 19 - К-т счета 60 - 900 руб. - отражена сумма НДС по транспортным расхо­дам;

 

Д-Т счета 41 - К-т счета 15 -125000 руб. - оприходованы товары по фактической се­бестоимости.

Погашение кредиторской задолженности перед поставщиком и транспортной орга­низацией будет отражено бухгалтерскими проводками:

Д-т счета 60 - К-т счета 51 -141600 руб. - перечислено поставщику за товар;

Д-т счета 60 - К-т счета 51 -5900 руб.- перечислено транспортной организации за доставку товара.

После оприходования и оплаты товаров НДС по приобретенным товарам подлежит списанию на уменьшение задолженности перед бюджетом:

Д-т счета 68 -К-т счета 19 -22500 руб.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 предусмотрены четыре различных варианта оценки товаров при продаже (или ином выбытии):

- по стоимости единицы товара;

- по средней стоимости;

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Организация может выбрать любой из этих вариантов. Выбранный метод оценки то­варов при выбытии закрепляется приказом в учетной политике организации для целей на­логообложения.

Пример 4.

В течение месяца на оптовую базу поступило мыло «Детское»(100 г):

1) 1000 штук по цене 3,90 руб. за ед.

2) 1200 штук по цене 4,00 руб. за ед.

Продано 1500 штук. Определить себестоимость проданного мыла разными спосо­бами.

1 способ (по средней себестоимости)

Средняя себестоимость = (1000*3,90+1200*4,00)72200=3,95 руб.

Продано: 1500*3,95=5925 руб.

2способ (ФИФО)

Продано: 1000*3,90+500*4=5900 руб.

3 способ (ЛИФО)

Продано: 1200*4+300*3,90=5970 руб.

Пример 5.

По договору поставки оптовая база отгрузила товары на сумму 590000 руб. (в том числе НДС-90000 руб.). Себестоимость отгруженных товаров составляет 300000 руб. Расходы на продажу составили 80000руб. Определить результат от продажи.

Д-т счета 62 - К-т счета 90.1-отражена выручка от продажи товаров -590000 руб.

Д-т счета 90.2- К-т счета 41 - списана себестоимость проданных товаров -300000 руб.

Д-т счета 90.2- К-т счета 44- списаны расходы на продажу - 80000 руб.

Д-т счета 90.3- К-т счета 68 -начислен НДС на реализованные товары -90000 руб.

Д-т счета 51- К-т счета 62 -зачислена выручка на расчетный счет - 590000 руб.

Д-т счета 90.9- К-т счета 99 -определен финансовый результат: прибыль

590000-(300000+80000+90000)=120000руб.

 

Вопросы для самоконтроля:

1. В чем особенность оптовой торговли?

2. Что включают транспортно-заготовительные расходы?

3. Из чего состоит фактическая себестоимость приобретенных товаров?

4. Порядок учета НДС по приобретенным товарам.

5. Варианты учета расходов по приобретенным товарам:

а) включение в фактическую себестоимость на счете «Товары»;

б) использование счета 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей»;

в) отнесение на издержки обращения на счет 44 «Расходы на продажу».
6. Списание товаров методом ЛИФО, ФИФО, по средней себестоимости.
7. Характеристика счета 90 «Продажи».

8. Порядок определения финансового результата от продажи товаров.

9. Какими первичными документами оформляется движение товаров в оптовой торговле?

Литература (1.6, 1.7, 1.9, 4.1, 4.2).