«Международные стандарты учета и финансовой отчетности» – одна из базовых дисциплин общепрофессиональной подготовки студентов по специальности «Бухгалтерский учет и аудит», в которой излагаются основные принципы ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности согласно МСФО, раскрываются основные понятия и термины, используемые в международной практике учета.
Вопросы трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов приобретают актуальность в связи с:
- углублением мировых хозяйственных и развитием транснациональных компаний;
- интернационализацией рынков капитала;
- исторически сложившейся тенденцией развития бухгалтерского учета и роста популярности бухгалтерской профессии.
В современных условиях стремительного роста внешнеэкономического сотрудничества во многих экономически развитых странах усилилось внимание к проблеме международной унификации бухгалтерского учета, т.е. к приведению его к единой системе («унификация» (лат.) – приведение чего-либо к единообразию, к единой форме или системе).
Развитие бизнеса и особенно усиление роли транснациональных компаний (ТНК) требует определенного единообразия и понятности в применяемых в той или иной стране принципах формирования прибыли, налогообложения и возможностей для инвестирования.
Наличие в каждой стране своей национальной системы бухгалтерского учета приводит к значительным расхождениям данных при определении финансовых результатов работы отдельных предприятий. Так, в 1993 г. компания Даймлер-Бенц согласно финансовой отчетности по германским стандартам показала прибыль, а при использовании стандартов ГААП (стандарты США) эта фирма имела значительные убытки. Такие расхождения в финансовых результатах вызывают озабоченность и замешательство у менеджеров и инвесторов. Это вынуждает их проводить дополнительные исследования с целью выявления истинного финансового положения конкретных фирм, что приводит к удорожанию капитала и снижению инвестиций.
Для успешного развития внешнеэкономических отношений необходимо унифицировать бухгалтерский учет и финансовую отчетность. Решение этой задачи осуществляется путем гармонизации или путем стандартизации учета.
К началу XXI века КМСФО утвердил более 40 стандартов; некоторые из них претерпели за время существования по две-три редакции, а отдельные были настолько модернизированы, что пришлось изменить их названия. Самый старый из них действует в редакции 1992 года. Так что МСФО — это постоянно обновляемая живая система нормативного регулирования бухгалтерского учета во всем мире.
В настоящее время финансовую отчетность в полном соответствии с МСФО добровольно составляют более 40 тыс. транснациональных корпораций, имеющих более 200 тыс. дочерних и зависимых организаций по всему миру. Европейская комиссия заявила о том, что она рассматривает МСФО как подходящую основу для гармонизации финансовой отчетности внутри Европейского Союза. Ряд государств, в том числе и Российская Федерация, решили привести в соответствие с МСФО свои национальные правила бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности. Концепция развития бухгалтерского учета в России на период до 2010 года предусматривает постепенный переход открытых акционерных обществ на составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Международные стандарты финансовой отчетности – это документы, раскрывающие требования к содержанию бухгалтерской информации и методологию получения важнейших учетных характеристик на основе гармонизации национальных стандартов экономически развитых стран, разрабатываемые и публикуемые Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности. На настоящий момент издан 41 международный стандарт финансовой отчетности.
Переход России к рыночной экономике вызвал необходимость реформирования системы бухгалтерского учета в стране. Процесс реформирования связан с расширением деловых связей России в мировом хозяйстве и растущей актуальностью общего понимания данных российской финансовой отчетности иностранными пользователями. Чем ближе национальная система учета к МСФО, тем легче труд бухгалтеров по составлению отчетности в соответствии с МСФО.
Для России целесообразность постепенного перехода на ведение отечественного учета в соответствии с МСФО обусловлена:
- ориентация стандартов на нормальные условия развитой рыночной экономики и адекватную ей правовую обеспеченность рыночных отношений;
- сложность переобучения огромного количества бухгалтеров, их психологической неподготовленностью к принятию решений в каждой ситуации без соответствующих инструкций;
- трудность контроля со стороны профессиональных аудиторов из-за их малочисленности за правильностью применения стандартов.
Современная ситуация в российской экономике характеризуется, с одной стороны - все большей потребностью предприятий в инвестиционных ресурсах и, с другой стороны – формированием в России института инвесторов, основной потребностью которых является получение достоверной информации о предприятиях с целью анализа и выбора объектов инвестиций. Аналогичные потребности возникают и у иностранных инвесторов, интерес которых к России в последнее время значительно возрос.
Для того чтобы соответствующий инвестиционный потенциал был реализован в полной мере, требуется глобальная перестройка всей системы подготовки и предоставления финансовой информации о российских предприятиях, что свидетельствует о необходимости реформирования системы бухгалтерского учета и отчетности в России.
Основными требованиями к отчетности организаций на современном этапе становятся достоверность и полезность содержащейся в ней информации для принятия экономических решений пользователями. Базой, на основе которой может быть сформирована такая отчетность, признаны международные стандарты финансовой отчетности (МСФО).
В соответствии с Приказом Минфина России от 28.06.2000 г. № 60н (п. 142) «О методических рекомендациях, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации» акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, должны готовить отчетность в соответствии с МСФО.
Полная замена российских правил учета и отчетности на МСФО является тупиковым путем развития, поскольку в ее основе лежит игнорирование системы бухгалтерского учета конкретной экономической ситуации, прикладного характера этой системы.
В России выбран способ применения МСФО, который предполагает постепенное совершенствование российских правил учета и отчетности, направленное на формирование информации высокогокачества в соответствии с требованиями международных стандартов.
В сложившейся ситуации были возможны три варианта решений:
1. Разрешить российским предприятиям составлять финансовую отчетность только по методике МСФО. В 1998 г. Министерство финансов РФ разрешило крупным предприятиям, планирующим выход на мировой фондовый рынок, представлять сводную финансовую отчетность консолидированной группы организаций в полном соответствии с МСФО и не составлять ее по российским стандартам и правилам. Этот подход четко сформулирован Международным центром по реформе системы бухгалтерского учета в вынесенном на широкое обсуждение проекте «Рекомендации по реформе бухгалтерского учета». В действительности же, в связи с невозможностью получить от подразделений, входящих в консолидированную группу, развернутую информацию по международной методике, эти предприятия по-прежнему учитывают все текущие операции и готовят свои отчеты по нормам российской системы, а уже потом привлекают иностранных аудиторов, которые осуществляют трансформацию отчетности и затем заверяют ее.
2. Использовать методы перевода российской отчетности в формат МСФО:
1) Конверсия (параллельный учет): внедрение на предприятиях системы параллельного учета, основанной на использовании различных программных продуктов. Такие системы предлагают одновременно вести два равноправных журнала хозяйственных операций, каждый из которых учитывает хозяйственную деятельность по своему плану счетов, в соответствии со своим стандартом и в своей базовой валюте.
2) Трансформация финансовой отчетности - это проведение анализа финансовой отчетности, принятой российским предприятием, и внесение корректировок необходимых для подготовки полного комплекта финансовой отчетности предприятия, соответствующий МСФО. Поскольку для этого используются промежуточные данные, а не первичная информация бухгалтерских проводок, разрывается связь между причиной (первичными документами) и следствием (отчетностью). Поэтому этот метод отличается более высокой погрешностью.
3. И третий вариант – усовершенствовать национальные стандарты и инструменты бухгалтерского учета до такой степени, чтобы они могли обеспечить необходимый уровень прозрачности российской финансовой отчетности. Достижение этого и является одной из главных задач реформирования системы бухгалтерского учета в России.
Официальной датой начала ориентирования российской системы учета на международные стандарты можно считать 26 декабря 1997 года, когда Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Министерстве финансов РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров была одобрена Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России.
В развитие Концепции постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. №283 утверждена Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. При этом применение МСФО является не целью, а скорее средством преобразований, в результате которых недостатки российской системы должны быть последовательно устранены в соответствии с требованиями рынка.
Цель реформирования российской системыбухгалтерского учета -приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО.
Задачи реформы:
- сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
- обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
- оказать помощь организациям в понимании и внедрении реформированной модели бухгалтерского учета.
Направления реформы:
- совершенствование нормативного правового регулирования;
- формирование нормативной базы (стандарты);
- методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
- кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
- международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
В настоящее время международные стандарты в основном используются крупными российскими компаниями, предприятиями нефтегазового комплекса и банками (ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», Внешэкономбанк, Альфа-банк).
В рамках Программы уже выполнен официальный перевод на русский язык действующих международных стандартов, разработаны и введены в действие национальные стандарты (ПБУ1-20), приближенные к международным критериям, утвержден Министерством финансов РФ новый План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (Приказ №94н от 31.10.2000г.), курс МСФО включен в обязательную образовательную программу в ВУЗах России.
Начиная с 1 января 2004 г. все банки России обязаны составлять отчетность по МСФО. К 2005 г. на МСФО должны перейти открытые акционерные общества, котирующие свои акции на фондовой бирже, а к 2007-2010г.г. – все остальные компании.
1 июля 2004г. приказом Министра финансов РФ одобрена «Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу», в соответствии с которой «суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса».
Применение международных стандартов отчетности может предоставить предприятию не только мощные средства улучшения производства, но и значительные конкурентные преимущества, такие как: отражение результатов деятельности предприятия в более простой и реалистичной форме; возможность сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных компаний, что дает лучшее восприятие со стороны западных компаний, более совершенная система бухгалтерского учета, которая позволит принимать лучшие решения при ценообразовании.
