Майно і зобов’язання підприємства узагальнено відображаються за складом і розміщенням в балансі.

За формою баланс є таблицею, яка складається з двох частин – актив (активи) та пасив (власний капітал і зобов’язання).

В момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах (А), інвестованих засновниками (учасниками) суб’єкта господарювання і представляє собою вартість активів підприємства та власний його капітал (К) (пасив) підприємства (П) – зобов’язання перед власниками. На цьому етапі, коли підприємство ще не має зовнішніх зобов’язань (З), К=П, а А=К, оскільки завжди А=П.

Здійснюючи підприємницьку діяльність, підприємство неминуче використовує залучені кошти, тобто утворює борги. Боргові зобов’язання підтверджують права та вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А=П=К+З). Тому активи підприємства (актив балансу) дорівнюють його зовнішнім і внутрішнім зобов’язанням (пасив балансу).

Баланс ВАТ “Промінь” на 01.10.2000 р. (тис.грн.)

Актив		Пасив
І. Необоротні активи		І. Власний капітал
Основні засоби:		Статутний капітал	90,0
залишкова вартість	80,0	Нерозподілений прибуток	45,0
первісна вартість	100,0	ІV. Поточні зобов’язання:
знос	20,0	Розрахунки з постачальниками та підрядниками	10,0
ІІ. Оборотні активи
Виробничі запаси	15,0
Рахунки в банках	50,0
Баланс	145,0	Баланс	145,0

 

Узагальнення майна, зобов’язань та всіх господарських операцій, що здійснює підприємство, забезпечує система рахунків. Вони відкриваються на кожний вид майна і зобов’язань (основні засоби, прибуток, оплата праці тощо) та окремі господарські процеси.

Бухгалтерські рахунки будуються у вигляді двосторонньої таблиці, ліву частину якої прийнято називати “дебет”, а праву – “кредит”.

 

Рахунок “Основні засоби”

Дебет Кредит

 

На рахунках, де записується майно (активи) підприємства (активних – інформація про активи), у ліву частину (дебет) записують початковий залишок (сальдо) майна (активів), їх збільшення і кінцевий залишок, а в праву (кредит) – зменшення майна (активів).

 

Рахунок “Основні засоби”

Дебет Кредит

Початковий залишок (сальдо)
Збільшення (+)	Зменшення (–)
Кінцевий залишок (сальдо)

 

У підприємства на 01.05.2000 р. було основних засобів на суму 180 тис. грн., в травні придбано друкарську машинку (1 тис. грн.) і продано комп’ютер (3 тис. грн.). На 01.06.2000 р. у підприємства залишилось основних засобів на суму 178 тис. грн. (180 + 1 – 3).

 

Рахунок “Основні засоби” (тис.грн)

Дебет Кредит

Господарська операція	Кількість	Ціна	Сума	Господарська операція	Кількість	Ціна	Сума
Залишок 1.05.2000 р.	–	–	180,0
Надійшло (придбано) в травні	1	1,0	1,0	Вибуло (продано) в травні	1	3,0	3,0
Залишок 1.06.2000 р.	–	–	178,0

 

На рахунках, де записують зобов’язання підприємства (пасивних – інформація про зобов’язання), у праву частину (кредит) записують початкові залишки зобов’язань, їх збільшення і кінцеві залишки, а в ліву (дебет) – зменшення зобов’язань.

 

Рахунок “Короткострокові позики”

Дебет Кредит

	Початковий залишок(сальдо)
Зменшення (–)	Збільшення (+)
	Кінцевий залишок (сальдо)

 

Підприємство станом на 01.05.2000 р. мало короткострокову пози-ку банку в національній валюті на 50 тис. грн., яку повернуло 17.05.2000 р., а 28.05.2000 р. позичило знову 80 тис. грн. На 01.06.2000р. короткострокова позика у підприємства становила 80 тис. грн.

 

Рахунок “Короткострокові позики”(тис.грн)

Дебет Кредит

Господарська операція	Кількість	Ціна	Сума	Господарська операція	Кількість	ыіна	Сума
				Залишок 1.05.2000 р.	–	–	50
Вибуло (повернуто) в травні	–	–	50	Одержано (надійшло) в травні	–	–	80
				Залишок 1.06.2000 р.	–	–	80

 

На рахунках, де записують інформацію про господарські процеси підприємства, відбувається, як правило, формування витрат за центрами створення (дебет рахунків доходів і витрат) та їх списання (кредит рахунків). Інформація за цими рахунками характеризує господарську діяльність суб’єкта підприємства за певний період (день, місяць, квартал, рік).

 

Рахунок “Адміністративні витрати”

Дебет Кредит

Формування витрат (+)

Списання витрат (–)

 

Підприємство за травень місяць здійснило витрати на утримання адміністративно-управлінського персоналу в сумі 15,0 тис.грн., а в кінці місяця станом на 1.06. списало їх за рахунок фінансових результатів.

 

Рахунок “Адміністративні витрати” (тис.грн.)

Дебет Кредит

Господарська операція	Кількість	Ціна	Сума	Господарська операція	Кількість	Ціна	Сума
На початок місяця 1.05.2000 р.	–	–	–	На початок місяця 1.05.2000 р.	–	–	–
Витрати за господарськими операціями в травні місяці	–	–	15,0	Списано витрат	–	–	15,0
На кінець місяця 1.06.2000 р.	–	–	–	На кінець місяця 1.06.2000 р.	–	–	–

 

Кожну господарську операцію відображають на рахунках способом подвійного запису, тобто суму записують двічі – удебет одного і кредит другого рахунку відповідно до визначеного типу господарської операції.

Підприємство одержало у банку із свого рахунку гроші в касу – 3 тис. грн.

Дебет “Каса” – 3 тис. грн. (+). Кредит “Рахунки в банках” – 3 тис. грн. (–). Сума майна підприємства не змінилась, а змінилось тільки його місцезнаходження.

 

Дебет рахунка “Каса” (+)	3 тис.грн.
Кредит рахунка “Рахунки в банках ” (–)

 

Д “Рахунки в банках” К (тис.грн.) Д “Каса” К

Залишок 156,0			Залишок 4,0
Надійшло 0	Видано 3,0		Надійшло 3,0	Видано 0
Залишок 153,0			Залишок 7,0

 

Підприємства для обліку своєї діяльності застосовують три види рахунків: синтетичні – для узагальненого обліку певних груп майна і зобов’язань у грошовому виразі; субрахунки – об’єднана група однорідних аналітичних рахунків, для одержання відомостей за окремими підгрупами активів і зобов’язань; аналітичні – які деталізують зміст синтетичних рахунків і субрахунків в натурі та грошах з вимогою забезпечити кількісно сумову та якісну (марка, сорт, розмір тощо) інформацію про наявність і рух майна та зобов’язань підприємства.

Наприклад, синтетичний рахунок “Виробничі запаси” має 9 субрахунків, на одному із яких “Паливо” підприємство відкрило аналітичні рахунки: бензин – А–76, бензин – АІ-92; бензин – АІ-95; дизельне паливо.

 

 

Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожні відповідним субрахункам та рахункам синтетичного обліку на перше число кожного місяця.

Кожному виду майна і зобов’язанням присвоюється певний умовний номер (код). На підприємствах робочий План синтетичних рахунків бухгалтерського обліку будується за наступною формою (табл. 14.1).

Порядок ведення аналітичного обліку встановлюється підпри-ємством, виходячи з внутрішніх потреб та нормативних документів.

Записи у бухгалтерському обліку про здійснення господарських операцій проводяться на підставі первинних документів, які повинні мати такі обов’язкові реквізити: назву документа (форми), дату і місце складання; назву підприємства, від імені якого складено документ; зміст та обсяг господарської операції, одиницю виміру господарської операції (у натуральному і вартісному виразі); посади осіб, відпові-дальних за здійснення господарської операції і правильність її оформ-лення; особистий підпис або інші дані, що дають змогу ідентифікувати особу, яка брала участь у здійсненні господарської операції.

На основі даних бухгалтерського обліку підприємства зобов’язані складати фінансову звітність.

Таблиця 14.1. Робочий план рахунків підприємства

Номер рахунка	Назва рахунка
Клас 1. Необоротні активи
10	Основні засоби
11	Інші необоротні матеріальні активи
12	Нематеріальні активи
13	Знос необоротних активів
14	Довгострокові фінансові інвестиції
15	Капітальні інвестиції
16	Довгострокова дебіторська заборгованість
17	Відстрочені податкові активи
18	Інші необоротні активи
19	Негативний гудвіл
Клас 2. Запаси
20	Виробничі запаси
21	Тварини на вирощуванні та відгодівлі
22	Малоцінні та швидкозношувані предмети
23	Виробництво
24	Брак у виробництві
25	Напівфабрикати
26	Готова продукція
27	Продукція сільськогосподарського виробництва
28	Товари
Клас 3. Кошти, розрахунки та інші активи
30	Каса
31	Рахунки в банках
33	Інші кошти
34	Короткострокові векселі одержані
35	Поточні фінансові інвестиції
36	Розрахунки з покупцями та замовниками
37	Розрахунки з різними дебіторами
38	Резерв сумнівних боргів
39	Витрати майбутніх періодів
Клас 4. Власний капітал та забезпечення зобов’язань
40	Статутний капітал
41	Пайовий капітал
42	Додатковий капітал
43	Резервний капітал
44	Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)
45	Вилучений капітал
46	Неоплачений капітал
47	Забезпечення майбутніх витрат і платежів
48	Цільове фінансування і цільові надходження
49	Страхові резерви
Клас 5. Довгострокові зобов’язання
50	Довгострокові позики
51	Довгострокові векселі видані
52	Довгострокові зобов’язані за облігаціями
53	Довгострокові зобов’язання з оренди
54	Відстрочені податкові зобов’язання
55	Інші довгострокові зобов’язання
Клас 6. Поточні зобов’язання
60	Короткострокові позики
61	Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями
62	Короткострокові векселі видані
63	Розрахунки з постачальниками та підрядниками
64	Розрахунки за податками й платежами
65	Розрахунки за страхуванням
66	Розрахунки з оплати праці
67	Розрахунки з учасниками
68	Розрахунки за іншими операціями
69	Доходи майбутніх періодів
Клас 7. Доходи і результати діяльності
70	Доход від реалізації
71	Інший операційний дохід
72	Дохід від участі в капіталі
73	Інші фінансові доходи
74	Інші доходи
75	Надзвичайні доходи
76	Страхові платежі
79	Фінансові результати
Клас 8. Витрати за елементами
80	Матеріальні витрати
81	Витрати на оплату праці
82	Відрахування на соціальні заходи
83	Амортизація
84	Інші операційні витрати
85	Інші затрати
Клас 9. Витрати діяльності
90	Собівартість реалізації
91	Загальновиробничі витрати
92	Адміністративні витрати
93	Витрати на збут
94	Інші витрати операційної діяльності
95	Фінансові витрати
96	Втрати від участі в капіталі
97	Інші витрати
98	Податки на прибуток
99	Надзвичайні витрати
Клас 0. Позабалансові рахунки
01	Орендовані необоротні активи
02	Активи на відповідальному зберіганні
03	Контрактні зобов’язання
04	Непередбачені активи й зобов’язання
05	Гарантії та забезпечення надані
06	Гарантії та забезпечення отримані
07	Списані активи
08	Бланки суворого обліку

 

Фінансова звітність – бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. Фінансова звітність підприємства включає: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки до звітів. Для суб’єктів малого підприємництва встановлюється скорочена за показниками фінансова звітність у складі балансу і звіту про фінансові результати.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Проміжна звітність складається щоквартально наростаючим підсумком з початку звітного року в складі балансу та звіту про фінансові результати.

Для забезпечення достовірності бухгалтерського обліку та фінансової звітності підприємства зобов’язані проводити інвентаризацію активів і зобов’язань, під час якої перевіряються і документально підтверджуються їх наявність, стан і оцінка.

Підприємства зобов’язані подавати квартальну та річну фінансову звітність органам, до сфери управління яких вони належать, трудовим колективам на їх вимогу, власникам (засновникам) відповідно до установчих документів, органам виконавчої влади (органам Державного комітету статистики України). Квартальна фінансова звітність подається не пізніше 25 числа місяця, наступного за звітним періодом, річна – не пізніше 20 лютого наступного за звітним роком. Фінансова звітність підприємств не становить комерційної таємниці.

Відкриті акціонерні товариства зобов’язані не пізніше 1 червня наступного за звітним року оприлюднювати річну фінансову звітність шляхом публікації у періодичних виданнях або розповсюдження її у вигляді окремих друкованих видань.