Налоговые преступления, как и другие преступления, соверша­ емые в экономической сфере, характеризуются исключительно

Таблица 94

 

Динамика числа зарегистрированных налоговых преступлений и выявленных лиц, их совершивших, в России в 1997—2004 гг.

 

	Преступления		1997 г.	1998 г.	1999 г.	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.
			Число зарегистрированных преступлений
Уклонение от уплаты налогов
и (или) сборов с физического			712	1440	3599	6775	6787	4972	1464	2837
лица (ст. 198 УК РФ)
Уклонение от уплаты налогов
и (или) сборов с организации			2001	2645	7899	15 346	16 527	7866	2042	3629
(ст. 199 УК РФ)
Неисполнение обязанностей на­
логового агента (ст. 1991 УК
РФ; введена Федеральным за­
коном от 8 декабря 2003 г.								0	0	322
№ 162-ФЗ)
Сокрытие денежных средств
либо	имущества организации
или	индивидуального	предпри­
нимателя, за счет которых
должно производиться		взыска­
ние налогов и (или) сборов
(ст. 1992 УК РФ; введена
Федеральным законом
от 8 декабря 2003 г.
№ 162-ФЗ)								0	0	1208

Окончание табл. 94

 

	Преступления		1997 г.	1998 г.	1999 г.	2000 г.	2001 г.	2002 г.	2003 г.	2004 г.
			Число выявленных лиц, совершивших преступления
Уклонение гражданина от упла­
ты налогов и (или) сборов
с физического лица (ст.		198
УК РФ)			375	884	2379	5475	6358	4552	1397	1875
Уклонение от уплаты налогов
и (или) сборов с организации			1185	2068	5763	14 294
(ст. 199 УК РФ)							16 507	8465	2149	1735
Неисполнение обязанностей на­
логового агента (ст. 1991		УК
РФ; введена Федеральным за­
коном от 8 декабря 2003 г.
№ 162-ФЗ)									0	40
Сокрытие денежных средств
либо	имущества организации
или	индивидуального предпри­
нимателя, за счет которых
должно производиться взыска­
ние налогов и (или) сборов
(ст. 1992 УК РФ; введена
Федеральным законом
от 8 декабря 2003 г.
№ 162-ФЗ)									0	96

658                                     Раздел V. Отдельные виды преступности

 

высокой латептностью. По прогнозам аналитиков, основная частьпреступлений до сих пор не выявляется, а количество возбуж­ даемых по фактам нарушения налогового законодательства уго­ ловных дел может возрасти до 30 тыс. и более в год. Тем не ме­ нее судить об истинном состоянии налоговой преступности можно при помощи методов экономико-правового анализа, ос­ новывающихся на использовании различной экономической ин­ формации.

 

Финансовый ущерб, причиняемый налоговыми преступле­ ниями, огромен и часто превышает ущерб от других видов пре­ ступлений в сфере экономической деятельности. По данным Главного управления по налоговым преступлениям ФСЭНП МВД России, в 2003 г. вновь созданными подразделениями орга­ нов внутренних дел по налоговым преступлениям было выявлено 3456 нарушений законодательства о налогах и сборах, из них со-вершенных в крупном и особо крупном размере — 2206. Размер причиненного государству ущерба на момент возбуждения уго­ ловных дел по фактам нарушения законодательства о налогах и сборах составил около 4,5 млрд руб. В суд было направлено 515 уголовных дел, за совершение налоговых преступлений осуж­ дено 650 человек. За 11 месяцев 2004 г. этими же подразделения­ ми выявлено 2746 фактов уклонения от уплаты налогов и сборов с физического лица, 3464 — уклонения от уплаты налогов и сбо­ ров с организации, 290 — неисполнения обязанностей налогово­ го агента, 1103 — сокрытия денежных средств либо имущества организации (индивидуального предпринимателя), за счет кото­ рых должно производиться взыскание налогов и сборов. Общий материальный ущерб от преступлений, выявленных подразделе­ ниями органов внутренних дел по налоговым преступлениям, за этот период составил 75,5 млрд руб. (для сравнения: общий ущерб от 167,5 тыс. преступлений экономической направленно­ сти, выявленных подразделениями по борьбе с экономическими преступлениями, составил 41,3 млрд руб.). Сумма возмещенного ущерба по оконченным уголовным делам превысила 8 млрд руб. Эти данные отражают значительную активизацию деятельности по борьбе с налоговой преступностью.

 

Удельный вес налоговой преступности в общей структуре пре­ ступлений экономической направленности, имевший первона­ чально незначительные показатели, за последние годы возрос.

 

О реальных масштабах налоговой преступности в той или инойстепени свидетельствуют следующие показатели:

 

значительный разрыв между официальными и реальными до­ ходами населения;

Глава 22. Налоговая преступность

659

 

очевидная разность между расходами на потребление отдель­ ных граждан (приобретение в больших объемах валютных ценно­ стей, недвижимости, автомобилей, предметов обстановки и доро­ гостоящих услуг) и декларируемыми ими доходами;

 

скрытая занятость населения (наличие значительного числа работающих на предприятиях, не зарегистрированных в налого­ вых органах или осуществляющих незаконную предприниматель­ скую деятельность);

 

рост объема денежной наличности, находящейся во внебан-ковском обороте (использование «черной» наличности в расчетах с другими предприятиями, при оплате труда);

 

обострение кризиса неплатежей, заключающееся в неспособ­ ности или нежелании организаций рассчитываться деньгами с другими хозяйствующими субъектами в рамках коммерческой деятельности (преобладание бартерных операций, использование в расчетах векселей и иных ценных бумаг), а также с бюджетом (зачеты, натуральная уплата);

 

снижение собираемости налогов, отмечаемое даже в период ожидания сезонного роста поступлений налогов в бюджет;

 

значительное увеличение из года в год размера бюджетной не­ доимки;

 

повышение объемов капиталов, незаконно вывозимых за ру­ беж (открытие счетов в зарубежных банках, приобретение компа­ ний и ценных бумаг за рубежом).

 

Высокая латентность налоговых преступлений связана прежде всего с тем, что в результате их совершения затрагиваются инте­ ресы государства, население же в основной массе относится к нарушителям налогового законодательства терпимо или даже со­ чувственно. Значимы также изобретательность налоговых пре­ ступников; тщательная маскировка совершаемых ими налоговых преступлений; отсутствие явных следов, указывающих на совер­ шение налоговых преступлений; наличие большого промежутка времени (от одного года и более) между моментом совершения и выявления налогового преступления; иные обстоятельства.

 

Анализ показывает некоторые устойчивые тенденции в структу­

ре налоговой преступности:

 

практически неизменна доля (около 30%) преступлений, со­ вершаемых в особо крупных размерах. Эти показатели свидетель­ ствуют об исключительно корыстной направленности налоговых преступников и, следовательно, о высокой устойчивости налого­ вой преступности;

 

почти половина всех регистрируемых преступлений в сфере налогообложения (45,5%) приходится на уклонение от уплаты

660                                     Раздел V. Отдельные виды преступности

 

налогов с организаций¹. Надо учитывать, что организации по-прежнему несут основную налоговую нагрузку в России;

 

в организациях, основывающихся на негосударственной фор­ ме собственности, выявляется около 90% таких преступлений. Право управления на предприятиях, основанных на частной форме собственности, в большинстве случаев принадлежит огра­ ниченному кругу лиц. Обычно руководящие органы на таких предприятиях возглавляются их фактическими владельцами, а должный внутренний финансовый контроль отсутствует.

 

Распределение зарегистрированных налоговых преступлений в за­ висимости от организационно-правовых форм хозяйствующих субъек­ тов выглядит следующим образом: на долю обществ с ограничен­ной ответственностью приходится 46% преступлений, индивиду­ альных предпринимателей — 22, акционерных обществ — 17, государственных и муниципальных унитарных предприятий — 10, кооперативов — 4, крестьянско-фермерских хозяйств — 1%.

 

В зависимости от направленности преступные посягательства распределяются таким образом: направленные на уклонение отуплаты налога на прибыль организаций составляют 36% от обще­ го числа зарегистрированных налоговых преступлений, налога на добавленную стоимость — 28, налога на доходы физических лиц — 18, единого социального налога — 8, налога на добычу по­ лезных ископаемых — 4, акцизов — 3, налога на имущество предприятий — 2, иных налогов и сборов — 1%. Преимуществен­ но наблюдается уклонение от уплаты тех налогов, которые преду­ сматривают наиболее крупные отчисления в бюджет.

 

Заслуживает внимания также распределение нарушений налогово­ го законодательства по сферам деятельности налогоплательщиков.

Подавляющее большинство налоговых правонарушений соверша­ ется в торговой сфере На долю предприятий, осуществляющих торговлю продуктами питания, приходится 24% налоговых право­ нарушений, торгующих товарами народного потребления — 16, за­ нимающихся оказанием услуг — 12, осуществляющих финансово-кредитные операции — 9, торгующих недвижимостью — 8, произ­ водящих продукцию металлообработки и машиностроения — 7, осуществляющих нефтедобычу и нефтепереработку — 5, предпри­ ятий металлургии — около 2, производителей химической и нефте­ химической продукции — 1,5, производителей электроэнергии — 0,7%. Владельцы предприятий торговли стремятся получать оплату наличными деньгами за реализуемые ими товары и использовать

 

¹ В данном случае следует учитывать, что число «налоговых» статей УК РФ в 2003 г. увеличилось с двух до четырех (ст. 198, 199, 199', 199² УК РФ).

Глава 22. Налоговая преступность

661

 

денежную наличность во внебанковском обороте («черный нал»), что затрудняет налоговый контроль.

 

Налоговая преступность — проблема, взаимосвязанная с тене­ вой экономикой, легализацией преступных доходов, незаконным вывозом капитала за рубеж. Она является составной частью более общего явления «организованная экономическая преступность» в ее широком понимании¹. Средства, полученные в результате ук­ лонения от уплаты налогов, являются одним из финансовых ис­ точников, питающих организованную преступность.

 

Основными каналами ухода «в тень» наиболее крупных капита­ лов являются:

 

внебанковский оборот наличных денежных средств; использо­ вание параллельных коммерческих структур;

 

ведение финансово-хозяйственной деятельности без регистра­ ции в налоговых органах;

 

ведение финансово-хозяйственной деятельности с использо­ ванием фальшивых реквизитов и печатей;

 

непредставление отчетных балансов в налоговые органы; сокрытие капиталов за рубежом и незаконное использование

 

доходов от внешнеэкономической деятельности.

 

Специфичность преступных нарушений налогового законода­ тельства требует проведения специальных исследований кримино­ логической характеристики личности налоговых преступников.

 

Указанная задача в значительной степени осложняется тем, что число лиц, осужденных за уклонение от уплаты налогов, хотя ежегодно и увеличивается, в целом сравнительно невелико.

 

Налоговые преступления совершаются преимущественно пред­ принимателями.

 

74% выявленных налоговых преступников — мужчины. Около

 

62% женщин на момент совершения налоговых преступлений яв­ лялись главными бухгалтерами организаций.

 

Среди злостных неплательщиков лица моложе 20 лет, винов­ ные в совершении преступлений, практически не встречаются, в возрасте от 21 года до 30 лет они составили около 20%, от 31 года до 40 лет — 36% и от 41 года до 50 лет — 36%. Лицами старше 50 лет совершается 8% налоговых преступлений.

 

Преступные нарушения налогового законодательства относят­ ся к категории так называемых интеллектуальных преступлений, поэтому налоговые преступники отличаются высоким образова­ тельным уровнем: 58% осужденных имели высшее, неполное

 

¹ См.: Долгова А. И. Стратегические направления борьбы с преступ­ ностью // Формирование государственной политики борьбы с преступ­ ностью. Материалы конференции. С. 37.

 

22 Криминология

662                                     Раздел V. Отдельные виды преступности

 

высшее образование или ученую степень, 22% — среднее специ­ альное образование.

 

Лица, ответственные за руководство организацией, ведение бухгалтерского учета и представление отчетности, должны иметь соответствующие специальность и квалификацию. Опрос сотруд­ ников правоохранительных органов, осуществляющих расследо­ вание налоговых преступлений, показывает, что в большинстве случаев обвиняемые по данной категории дел обладают достаточ­ ными знаниями в области права и экономики, способны доста­ точно точно оценить силу предъявляемых на допросах доказа­ тельств, но при этом используют различные ухищрения, позво­ ляющие избегать уголовной ответственности.

 

Обвиняемые (подозреваемые) по данной категории дел во из­ бежание уголовной ответственности нередко избирают активную позицию защиты: пытаются ввести в заблуждение налоговые ор­ ганы путем неверного истолкования положений налогового зако­ нодательства, в качестве оправданий представляют различные фиктивные договоры и другие документы. Также имели место попытки силового и психологического воздействия на сотрудни­ ков налоговых органов.

 

В 82% случаев инициатива совершения налоговых преступле­ ний исходила от руководителей, которые во многих случаях явля­ ются и владельцами предприятий. При совершении преступлений руководитель предприятия обычно не ставит в известность бух­ галтера о совершенных им финансово-хозяйственных операциях, а полученную в результате этого денежную выручку, не сдавая в кассу, использует по своему усмотрению. В отличие от руководи­ телей, бухгалтерские работники часто исполняют свои обязанно­ сти в организациях на основе трудовых договоров или договоров подряда, т. е. не участвуют в распределении прибыли предпри­ ятия, а следовательно, бывают в значительно меньшей степени заинтересованы в сокрытии объектов налогообложения (по изу­ ченным уголовным делам, в 6% случаев преступления соверша­ лись именно бухгалтерами). В этих случаях бухгалтер, реализуя преступный умысел, обычно использует некомпетентность руко­ водителя в финансовых вопросах. Тем не менее при совершении преступлений бухгалтеры чаще все-таки выступают в роли соуча­ стников. Исключение составляют бухгалтерские работники, яв­ ляющиеся совладельцами предприятий или членами семей, пред­ ставители которых осуществляют руководство предприятием. Они играют более активную роль в совершении преступлений.

 

Основная часть преступлений, заключающихся в уклонении от уплаты налогов с физического лица, совершается гражданами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без обра-

Глава 22. Налоговая преступность

663

 

зования юридического лица (индивидуальные предприниматели). Иными физическими лицами, обязанными уплачивать налоги, совершается относительно небольшое число налоговых преступ­ лений. Это связано преимущественно с нарушением порядка декларирования своих доходов и уплатой налога на доходы физи­ ческих лиц.

 

Отмечается высокая криминальная активность налоговых преступников. Прежде всего она проявляется в продолжаемом характере преступной деятельности и ее многоэпизодности. Как правило, налоговые преступления совершаются на протяжении длительного (от одного года и более) времени и охватывают не­ сколько налоговых периодов и объектов налогообложения.

 

Групповые преступления составляют более 10% от общего числа. Однако для совершения налоговых преступлений нети­ пично создание больших преступных групп. Преступный сговор между руководителем предприятия и главным бухгалтером позво­ ляет им использовать самые различные способы сокрытия объек­ тов налогообложения и вносить ложную информацию в любые документы бухгалтерского учета и отчетности. В роли соучастни­ ков в ряде случаев выступали заместители руководителя, касси­ ры, кладовщики, товароведы. Степень их организованности мож­ но оценить как достаточно высокую.

 

Среди субъектов рассматриваемой категории преступлений фиксируется сравнительно небольшое число ранее судимых — их доля составляет менее 7%.

 

При совершении налоговых преступлений целью, как правило, является снижение размера налогов, подлежащих уплате, или полный отказ от выполнения обязанностей по уплате налогов с последующим удержанием сокрытых денежных средств в личной собственности или обращением в собственность других лиц.

 

Подобная целевая установка основывается на полном игнори­ ровании общественных интересов. Определяющей следует при­ знать корыстную мотивацию. Лица, совершившие налоговые преступления, в большинстве своем характеризуются завышен­ ным уровнем материальных притязаний, стремлением к приобре­ тению дорогостоящих объектов недвижимости, предметов роско­ ши и т. п. Уклонение от уплаты налогов рассматривается ими как один из главных способов достижения указанных целей.

 

Однако известны факты налоговых преступлений, за которы­ ми просматривалась иная личная заинтересованность, выражаю­ щаяся в стремлении улучшить финансовое состояние своего предприятия, получить средства для модернизации производст­ венного оборудования, погашения кредитов и увеличения обо­ ротных средств.

664                                     Раздел V. Отдельные виды преступности