Тема 1. Понятие, признаки, элементы и виды налогов.
Согласно определению, данному в Налоговом Кодексе, на территории РК налоги трактуются следующим образом: Налоги - законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
Из самого определения налогов следуют основные характерные признаки налогов в РК:
1) устанавливаются государством, а именно через принятие законодательного акта Парламентом РК;
2) устанавливаются в одностороннем порядке, т.е. без получения согласия на то налогоплательщиков;
3) являются обязательными платежами в бюджет, т.е. если физическое или юридическое лицо в установленном Налоговым Кодексом порядке признается плательщиком налогов в бюджет, имеет базу обложения и т.д., он обязан заплатить налог в любом случаи. При этом налоги платятся в бюджет государства;
4) являются денежными платежами. Налоги уплачиваются только в денежных знаках, наличными либо безналичными платежами, причем в национальной валюте – тенге. Невозможно уплатить налоги путем предоствления государству каких-либо товаров (работ, услуг). Исключения составляют только налоговые платежи недропользователей, если положениями контрактов или налогового законодательста предусмотрена уплата налогов в натуральной форме (сырьем) или в иностранной валюте. А также в отдельных случаях, предусмотренных законодательством об акционерных обществах, предоставляется возможность уплаты налогов в бюджет акционерными обществами в иностранной валюте;
5) определенные платежи, т.е. размер налога зависит не от налогового инспектора или иных лиц, все ставки и порядок исчисления налогов четко определяется в самом налоговом законодательстве;
6) имеют безвозвратный характер, т.е. уплачивая определенную сумму налогов в бюджет на законных основаниях, именно эта сумма никогда обратно налогоплательщику не будет возвращена.
7) имеют безвозмездный характер, т.е. оплачивая налоги, налогоплательщик не может рассчитывать на эквивалентные сумме налогов какие - либо услуги. Однако налогоплательщик может получать от государства услуги, на которые он имеет право согласно Конституции и других законодательных актов РК (например, определенный размер бесплатного медицинского обслуживания, услуги милиции, социальное обеспечение и т.д.). Но при этом стоимость таких услуг никогда не рассчитывается от его налогов и не приравнивается к размеру и сумме налогов, которые этот налогоплательщик внес в бюджет.
На 01.04.2013г. территории РК установлены 13 видов налогов:
1) корпоративный подоходный налог (далее по тексту – КПН);
2) индивидуальный подоходный налог (далее по тексту – ИПН);
3) налог на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС);
4) акцизы;
5) рентный налог на экспорт;
6) специальные платежи и налоги недропользователей (бонусы, платеж по возмещению исторических затрат, налог на добычу полезных ископаемых, налог на сверхприбыль);
7) социальный налог;
8) налог на транспортные средства;
9) земельный налог;
10) налог на имущество;
11) налог на игорный бизнес;
12) фиксированный налог;
13) единый земельный налог.
Классификация налогов
В различных источниках авторы дают разные классификации налогов. Разберем несколько классификаций налогов, описанных в теории налогообложения, имеющих на наш взгляд не только теоретическое, но и практическое значение, с точки зрения проникновения в правовую и экономическую сущность налогов, установленных на территории РК.
По экономическому признаку:
1) налоги на доходы. Уплачиваются при наличии у физических и юридических лиц дохода. К таким налогам в РК относятся корпоративный подоходный налог и индивидуальный подоходный налог;
2) налоги на потребление. Уплачиваются в цене товаров (работ, услуг) при их потреблении, а вернее сказать при приобретении. В РК к таким налогам относятся НДС, акцизы;
3) налоги на собственность. Уплачиваются за наличие в собственности определенных объектов. В РК к таким налогам относятся земельный налог, налог на имущество, налог на транспорт.
По механизму формирования:
1) прямые налоги. Уплачиваются в бюджет непосредственно с дохода лиц, которые имеют объект налогообложения (владельцы имущества, получатели дохода). В РК все налоги, кроме НДС и акцизов являются прямыми.
2) косвенные налоги. Уплачиваются покупателями в цене товаров (работ, услуг), т.е. к цене товара (работ, услуг) продавец прибавляет стоимость налога и бремя налога лежит на покупателе. Непосредственно в бюджет эти налоги уплачиваются продавцами товаров. В РК косвенными налогами являются НДС и акцизы.
По признаку использования:
1) общие. Налоги, плательщиками которых могут быть любые субъекты при наличии объекта обложения.
2) Специальные. Налоги, устанавливаемые для особых субъектов – налогоплательщиков. В РК такими налогами являются, например, специальные платежи недропользователей (бонусы, налог на сверхприбыль и т.д.).
По органу, взимающему и распоряжающемуся:
1) местные налоги,
2) государственные налоги,
3) межгосударственные.
По субъекту налогообложения:
1) с юридических лиц.
2) с физических лиц.
По источникам обложения:
1) с активных доходов. Уплачиваются с заработанных доходов (от деятельности предприятий, с заработной платы, гонорара и т.п.). К таким налогам в РК относятся корпоративный подоходный налог и индивидуальный подоходный налог;
2) с пассивных доходов. Уплачиваются с таких доходов как дивиденды, вознаграждения по банковским депозитам, доходы от доли участия в ТОО и т.д. и т.п. К таким налогам в РК относятся также корпоративный подоходный налог и индивидуальный подоходный налог;
3) ресурсные платежи. Уплачиваются при наличии ресурсов, таких как земля, например, в РК это земельный налог.
По методу построения ставки налогов:
1) твердые ставки,
2) процентные ставки:
- пропорциональные;
- прогрессивные;
- регрессивные.
Функции налогов и других обязательных платежей в бюджет
В различных источниках авторы описывают несколько разных функций налогов и других обязательных платежей в бюджет, т.е. для чего налоги вообще нужны в государстве, их предназначение, сущность и роль. Остановимся на трех, на наш взгляд, основных функциях налогов и других обязательных платежей в бюджет.
| Функция | Сущность функции | Применение |
| Фискальная | заключается в том, что налоги прежде всего нужны государству для формирования бюджета на обеспечение его (государства) деятельности. Налоги выступают способом получения денег для финансирования расходов государства. В составе доходов бюджета налоги составляют б`ольшую часть. | Налоговые поступления в составе доходов бюджета идут на содержание государственного аппарата, здравоохранение, оборону, образование, и т.д. и т.п. |
| Перераспреде- лительная | заключается в том, что налоги выступают средством перераспределения части денежных средств в государстве между различными его субъектами. Поступая в бюджет от одних субъектов – налогоплательщиков, эти денежные средства затем могут использоваться для других субъектов при финансировании различных государственных программ. | Денежные средства в виде налогов, поступающие от юридических лиц, попадая в бюджет затем направляются на различные государственные программы, в том числе на социальные пособия для физических лиц, на медицинское обслуживание физических лиц и т.д. и т.п. |
| Регулирующая: | заключается в регулировании различных экономических и социальных процессов в государстве. Эта функция налогов в свою очередь делится на стимулирующую и ограничивающую: | |
| Стимулирующая | заключается в том, что при помощи налогов государство может стимулировать своих субъектов действовать так, как ему бы было предпочтительней, развивать те или иные отрасли экономики, ту или иную деятельность. | Установив низкие ставки налогов для субъектов малого бизнеса, государство стимулирует своих граждан становиться предпринимателями и самим заботиться о своем благосостоянии, самим себя трудоустраивать, развивая при этом мелкий частный бизнес. Либо установив пониженные налоговые ставки, или вообще освободив от налогообложения определенные виды деятельности, тем самым государство стимулирует предпринимателей заниматься именно этим, поскольку такая деятельность становится предпринимателю выгодной. Предприниматель может при таких особых условиях налогообложения заработать и начинается развитие необходимой государству отрасли экономики. |
| Ограничительная | заключается в том, что налоги государство использует в качестве средства для ограничения на ее территории какой-либо определенной экономической деятельности. | Устанавливая повышенные ставки для определенных видов деятельности, государство тем самым создает для предпринимателей условия, когда осуществление этой деятельности становится экономически невыгодным и соответственно многие предприниматели прекращают такую деятельность. Часто ограничительную функцию используют для таможенных сборов и пошлин, устанавливая повышенные ставки для ввоза тех или иных товаров (готовой продукции, сырья) с тем, чтобы ограничить импорт и поддержать местных товаропроизводителей в определенном экономическом секторе. Кроме ограничения видов деятельности государство при помощи налогов на потребление (НДС, акцизы) может ограничивать спрос и покупательную способность среди населения потреблять те или иные товары. |
Элементы налогов
В различных источниках элементы налогов у авторов различаются по отдельным элементам. Применяемые в нашей работе элементы налогов приближены к налоговому законодательству РК и по отдельным описаниям элементов имеют авторское трактование.
Однако в Налоговом кодексе РК не всегда четко прослеживаются и выделяются все элементы при регулировании различных налогов.
Все налоги состоят из определенных элементов, а именно:
Субъект налога
Субъект налога – это лицо, являющееся плательщиком налогов в бюджет, на котором лежит обязанность уплатить налог в бюджет за счет собственных средств. В Налоговом кодексе РК субъекты налогов по каждому их виду именуются плательщиками налогов. Ими могут быть такие субъекты как юридические лица, филиалы и представительства юридических лиц, физические лица, индивидуальные предприниматели, резиденты и нерезиденты.
В теории и практике налогов встречаются и такие понятия, связанные с плательщиками налогов, как носитель налогов и налоговые агенты.
Носителями налогов признают лиц, которые несут тяжесть налогов в конечном итоге. Не всегда субъекты налогов совпадают с носителями налогов. Например, тяжесть уплаты косвенных налогов, таких как акциз, может нести обычный покупатель подакцизной продукции, если он приобретает ее для собственного потребления, а не для продажи. Рассмотим как это присходит. Плательщиками ацизов по Налоговому кодексу РК являются юридические и физические лица, производящие на территории РК, импортирующие или осуществляющие реализацию подакцизной продукции или услуг. Именно эти лица исчисляют сумму акцизов и уплачивают ее в бюджет. Они включают в цену подакцизного товара (услуги) акциз. Однако носителем этого налога все же является потребитель подакцизной продукции (услуг). Приобретая, например, бензин на автозаправочной станции для заправки собственной машины, а не для его дальнейшей перепродажи, покупатель не может возместить себе уплаченную в цене бензина сумму акциза и становится конечным потребителем - носитем налога.
Налоговыми агентами являются лица, на которых законодательством возложена обязанность исчислять, удерживать и перечислять налоги, удерживаемые у источника выплат, в бюджет за плательщиков. Например, по Налоговому кодексу РК плательщиками индивидуального подоходного налога с доходов от заработной платы являются физические лица. Однако за них индивидуальный подоходный налог исчисляют, удерживают с заработной платы и перечисляют в бюджет предприятия, выплачивающие заработную плату физическим лицам.
Объект налога
В теории между различными авторами имеется полемика по поводу определения объекта и предмета налога. Мы не будем рассматривать эти точки зрения, поскольку наша цель иная – дать понимания налогов с точки зрения именно налогового законодательства РК. Налоговый кодекс РК не дает определения предмета налога, однако есть определение объекта налогообложения:
Объект налога (объект налогообложения) - имущество (реальные вещи, нематериальные блага) и действия с наличием и (или) на основании которых у налогоплательщика возникает обязаность налогового обязательства. То есть то, что именно облагается налогом. Например, земля, доход, реализация и т.д.
Налоговая база
Налоговая база (по Налоговому кодексу РК) представляет собой стоимостную, физическую или иные характеристики объекта налогообложения, на основании которых определяются суммы налогов, подлежащие уплате в бюджет.
Т.е. налоговая база - это количественное выражение объекта налога. Является основой для исчисления суммы налога, так как именно к ней применяется ставка налога.
Например, налоговой базой может быть стоимость имущества, объем двигателя, площадь участка, размер полученного дохода и т.д.
Налоговая база может быть выражена в различных единицах: денежном, кубических сантиметрах, квадратных метрах и т.д., которые в теории именуются единицами обложения или единицами налогообложения.
Налоговая ставка
Налоговая ставка (по Налоговому кодесу РК)– величина налогового обязательства по исчислению налога на единицу измерения объекта налогообложения или налоговой базы.
Т.е. налоговая ставка - величина начислений на единицу измерения налоговой базы или иначе - размер налога на единицу налогообложения. Налоговая ставка определяет сколько именно (какая часть) должно быть отдано государству от налоговой базы.
Например, в РК юридическое лицо, осуществляющее деятельность в общеустановленном режиме должно отдать государству часть своего налогооблагаемого дохода в виде корпоративного подоходного налога в размере 20% от суммы налогооблагаемого дохода. От каждого полученного тенге налогооблагаемого дохода – 20% отдается государству. 20% - это и есть налоговая ставка корпоративного подоходного налога.
С помощью ставок государство может регулировать развитие тех или иных отраслей экономики, видов деятельности и по ставкам налогов можно судить о приоритетах развития экономики, которые ставит перед собой государство.
Налоговые ставки имеют несколько разновидностей. Их можно классифицировать по разным признакам. Например, следующим образом.
1) Общие – Пониженные – Повышенные.
К общим ставкам относятся ставки, применяемые ко всем субъектам, объектам и налоговым базам на общих основаниях.
К пониженным ставкам относятся ставки, размером меньшим, нежели общая ставка и применяемые к отдельным субъектам налога, либо к отдельным объектам налога, либо к отдельным налоговым базам на основе предоставлемых законодательством льгот.
К повышенным ставкам относятся ставки налога, большие по размеру по отношению к общим ставкам, которые также как пониженные ставки применяются к отдельным субъектам налога, либо к отдельным объектам налога, либо к отдельным налоговым базам.
Примером применения различных ставок по одному виду налога в РК может послужить индивидуальный подоходный налог. Общая ставка ИПН по доходам физических лиц равна 10%. Пониженная ставка в размере 5% применяется к доходам в виде дивидендов, а повышенная ставка в размере 20% - к отдельным видам доходов физических лиц – нерезидентов.
2) Равные – Твердые - Процентные
Равные ставки – это разновидность ставки, когда все плательщики платят одинаковую установленную законодательством сумму налога. Например, в РК сбор за государственную регистрацию юридических лиц являющихся субъектами малого предпринимательства составляет 2 МРП.
Твердые ставки – это разновидность ставки, когда на каждую единицу обложения определен фиксированный твердый размер налога.
Например, в РК базовая ставка налога на земли населенных пунктов, занятые жилищным фондом в г.Алматы составляет 0,96 тг. за 1 кв. метр площади.
Процентные ставки – это разновидность ставки, когда от каждой единицы налоговой базы исчисляется определенный процент. Процентные ставки еще называют квотой. Процентные ставки в свою очередь бывают пропорциональными, прогрессивными и регрессивными.
3) Пропорциональные – Прогрессивные - Регрессивные
Пропорциональные ставки – когда на каждую единицу налоговой базы устанавливается единый процент. Например, в РК ставка налога на имущество юридических лиц - субъектов среднего и крупного бизнеса = 1,5% к среднегодовой стоимости имущества.
Прогрессивные ставки – когда с ростом налоговой базы растет ставка налога. При этом устанавливается шкала ставок. Например, в РК ставки налога на имущество физических лиц увеличиваются с ростом стоимости имущества, находящегося на праве собственности у физических лиц. Чем выше стоимость имущества, тем выше ставка налога на имущество.
Регрессивные ставки - когда с ростом налоговой базы уменьшается ставка налога. При этом также устанавливается шкала ставок. Например, в РК до 01.01.2009г. были установлены регрессивные ставки социального налога. Чем выше был размер дохода работника, тем меньше была ставка по социальному налогу.
4) Маргинальные – фактические - экономические
Суть классификации ставок по этим трем направлениям сводится к тому, чтобы можно было проводить экономический анализ налогового законодательства разных стран и/или проводить анализ налоговых поступлений в бюджет внутри одной страны за разные периоды.
Маргинальными называют ставки, которые непосредственно указаны в законодательных актах. Например, в Налоговом кодексе РК с 01.01.2009г. установлена ставка социального налога в размере 11%. Эта ставка является маргинальной ставкой.
Сравнение различных законов по одним и тем же налогам только на основе маргинальных ставок не позволит сравнить другие существенные условия налогообложения с учетом предоставленных законом льгот и т.п. Поэтому в целях экономического анализа проводят сравнение не маргинальных ставок, а фактических и экономических ставок.
Рассмотрим пример с социальным налогом для объяснения фактических и экономических видов ставок. Например, доход работника за месяц составляет 50 000 тг. По порядку исчисления социального налога с этой суммы сначала будет вычитаться 10% пенсионных отчислений (50 000 – 10% = 45 000 тенге), поскольку Налоговым кодексом предусмотрена такая льгота. Полученная сумма в размере 45 000 тенге – это налоговая база, к которой непосредственно применяется ставка социального налога.
Фактическая ставка определяется как отношение уплаченного налога к налоговой базе, т.е. размер фактической ставки мы можем получить при делении суммы уплаченного налога на налоговую базу (то, к чему применяется налог).
В рассмотренном нами примере доход работника за месяц составляет 50 000 тг., однако налоговой базой, к которой непосредственно применяется ставка социального налога является сумма в размере 45 000 тенге. С этой суммы при произведенных расчетах мы получим социальный налог в размере 4 950 тенге в месяц. Далее Налоговым кодексом предусмотрено, что с суммы исчисленного социального налога мы должны вычесть 4% социальных отчислений, которые в нашем примере составят 1 800 тенге. Таким образом, размер социального налога, подлежащего уплате в бюджет составит 3 150 тенге.
Фактическая ставка налога при этом равна:
3 150 тенге / 45 000 тенге = 0,07 или 7%
Экономическая ставка определяется как отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу, т.е. размер экономической ставки мы можем получить при делении суммы уплаченного налога на весь полученный доход.
3 150 / 50 000 тенге = 0,063 или 6,3 %
Таким образом, в нашем примере ставка социального налога на доход работника в размере 50 000 тг. в месяц составит:
- маржгинальная ставка = 11%
- фактическая ставка = 7%
- экономическая ставка = 6.3%
Сравнение экономических ставок наиболее точно и показательно характеризует последствия налогообложения.
Налоговые льготы.
Налоговые льготы - это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность неуплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере.
Налоговые льготы не являются обязательным элементом налога. Есть налоги, по которым никаких льгот не предусмотрено. Однако если льготы по какому либо налогу предусмотрены, они становятся обязательным элементом этого налога. Все льготы имеют одну цель – сокращение размера налога. В зависимости от того, на изменение какого элемента налога они направлены их можно разделить на три группы: изъятия, скидки, освобождения.
Изъятия – выведение из-под налогообложения отдельных объектов обложения для определенной группы налогоплательщиков, либо для всех налогоплательщиков.
Например, инвалиды 1 и 2 группы не облагаются налогом на транспорт по 1 автомобилю; специализированные медицинские транспортные средства не облагаются налогом на транспорт у всех налогоплательщиков, которые владеют таким транспортом.
Скидки – льготы, направленные на сокращение налоговой базы для определенной группы плательщиков либо для всех налогоплательщиков. Например, при определении индивидуального подоходного налога из размера дохода всех работников отнимаются обязательные пенсионные взносы. А из дохода инвалида 3 группы – 363 690 тенге в год (в 2009г.).
Освобождение - это льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или на уменьшение полученной суммы налога (налогового оклада). Льгота в виде освобождения имеет несколько видов, такие как:
1. Снижение ставки налога. Примером льготы по Налоговому кодексу РК может служить льгота для сельхозтоваропроизводителей, для которых земля является основным средством производства. Ставка корпоративного подоходного налога для них составляет от 10 %.
2. Сокращение окладной суммы (валового налога), которое может быть частично или полностью, на определенное время или бессрочно. Примером льготы по Налоговому кодексу РК может служить льгота для сельхозтоваропроизводителей, когда сумма исчисленного к уплате НДС для организаций, осуществляющих переработку сельхозсырья уменьшается на 70%.
3. Налоговые каникулы - полное освобождение от уплаты налога на определенный период. Примером налоговых каникул в РК могут послужить отсутствие обложением корпоративным подоходным налогом организаций, осуществляющих деятельность в социальной сфере. Они освобождены от КПН на период, пока выполняются определенные налоговым кодексом условия (по видам деятельности, по процентному соотношению доходов и направлении всего полученного дохода на осуществление социальных видов деятельности).
4. Отсрочка или рассрочка уплаты налога является формой изменения срока уплаты налога. В налоговом законодательстве РК есть примеры и отсрочки уплаты налога, и рассрочки уплаты налога в строго регламентированных случаях. Как правило, в том числе и по законодательству РК, отсрочки и рассрочки уплаты налогов предоставляются решениями уполномоченных органов на ограниченный срок.
5. Налоговый кредит также является формой изменения срока уплаты налога, однако предоставляется на более длительный срок, при этом с налогоплательщиком заключается договор. Примером налогового кредита в РК могут послужить инвестиционные налоговые преференции, когда в соответствии с определенными процедурами и по определенным видам деятельности уполномоченный орган заключает договор с налогоплательщиком и он начинает пользоваться рядом налоговых льгот.
6. Зачет ранее уплаченного налога используется в целях избежания двойного налогообложения. Например, налог с дохода, полученного на территории другого государства и уплаченный там же, зачитывается при расчете налога на территории РК.
Налоговый период
Налоговый период – период времени, установленный применительно к отдельным видам налогов, по окончании которого определяются объект налогообложения, налоговая база, исчисляются суммы налогов.
Т.е. это срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налога. У каждого налога – свой налоговый период.
Например, по Налоговому кодексу РК по корпоративному подоходному налогу налоговым периодом является календарный год, по НДС – квартал и т.д.
Порядок исчисления налога
Порядок исчисления налога – это совокупность действий налогоплательщика, либо налогового агента, либо налогового органа, в случаях, предусмотренных законодательством по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период исходя из объекта обложения, налоговой базы, ставки и льгот.
Для каждого налога предусмотрен свой порядок исчисления.
Порядок исчисления налога представл-т собой совокупность действия соотв-щего лица по определению суммы налога, подлежащего к уплате.
Выделяется 5 стадий исчисления налога:
1) ведение учета объекта налогообложения;
2) исчисление, исходя из объекта налогообложения, налоговой базы;
3) определение подлежащей применению налоговой ставки;
4) применение налоговых льгот;
5) расчет суммы налога.
Обязанность по исчисл-ю налога может быть возложена на самого налогоплательщика - (корпор. подох. налог), налоговые органы - (зем. налог для физ. лиц) и налоговых агентов - (индивид. подох. налог, удерживаемый у источника выплаты дохода).
В зависимости от того, кто осуществляет исчисление налога, выделяют окладные налоги - (которые исчисляются налоговыми органами) и неокладные налоги - (которые исчисляются самостоятельно налогоплательщиками или др. лицами).
Исчисление окладных налогов завершается направлением налогоплательщику документа (налог. извещ-я – налог. уведомл-я), в котором отражен размер суммы налога (налоговый оклад), подлежащего уплате.
Ведение учета объекта налогообложения и исчисление налоговой базы во многом зависит от того, что выступает в качестве предмета налога: имущество, доход, действия и т.д. Совершенно, очевидно, что учет автотрансп. средства, выступающего предметом налога на трансп. средства, и учет дохода, выступающего предметом корпор. или индивид. подоход. налога, существенно различается. Но при всех обстоятельствах ведение учета объекта налога налогоплательщиком – юр. лицом осуществляется в рамках налогового учета, который по многим позициям совмещается с бух. учетом.
Налоговый учет - это система сбора и фиксации хозяйственной информации, необходимой для обеспечения исполнения налогового обязат-ва.
Порядок уплаты налога
Еще один элемент налога - это порядок уплаты налога.
Порядок уплаты налога - это установленные налоговым законод-вом правила, в соотв-вии с которыми должен осуществляться переход предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству.
Если налог является денежным (предметом налогового платежа выступают деньги), то уплата налога выражается в передаче налогоплательщиком гос-ву соответствующей ден. суммы. Если налог является натуральным (предметом налогового платежа выступают вещи, определяемые родовыми признаками), то уплата налога выражается в передаче налогоплательщиком гос-ву соотв-щих вещей (продукции).
Порядок уплаты налога включает 3 основных элемента: способы, сроки и формы перехода предмета налогового платежа от налогоплательщика к государству.
Способы уплаты налога.
В зависимости от лица, ответственного за исполнение налогового обязательства, существует 2 способа уплаты налога:
1) путем самостоят. передачи предмета налогового платежа его плательщиком;
2) путем принудит. взимания предмета налогового платежа государством (в лице его органов или налоговых агентов) с налогоплательщика.
1) Самостоятельная уплата налога:
а) на основе декларации
Налоговая декларация – офиц. заявление налогоплательщика о наличии объекта налогообложения, величине налоговой базы и размере подлежащего в связи с этим налогового платежа за соответствующий налоговый период.
На основе налоговой декларации производится уплата корпор. и индивид. подох. налога, НДС, акцизов, зем. налога (за исключ-ем физ. лиц), соц. налога, при налогообложении недропользователей и в некоторых других случаях;
б) на основе налогового уведомления
Налоговый орган исчисляет налог и направляет налогоплательщику офиц. документ (налоговое уведомление), который и служит основой для уплаты налога. В таком порядке уплачивается, напр-р, физ. лицами зем. налог;
в) путем самостоятельного исчисления и внесения налогового платежа.
Такой способ применяется, напр-р, при уплате физ. лицами налога на трансп. средства. В отличие от способа уплаты налога на основе налогового уведомления, в данном случае налогоплат-щик сумму налога исчисляет самостоятельно;
г) путем приобретения разового талона.
Данный способ уплаты налога применяется в отношении индивид. предпринимателей, чья предпринимательская деят-ть носит эпизодический характер.
д) путем выкупа патента. Такое налогообложение также применяется в отношении индивид. предпринимателей, деятельность которых носит более стабильный характер.
2) Принудительная уплата налога:
а) удержание налога у источника выплаты дохода.
В данном случае исчисление суммы налога производит лицо, выплачивающее доход налогоплательщику, взимая при этом сумму налога из выплачиваемого дохода. Это лицо именуется «источник выплаты дохода». В качестве такого лица выступает организация, выплачивающая зар/плату своим работникам. Лицо, выплачивающее доход (источник выплаты дохода), при удержании налога с этого дохода выполняет функции налогового агента государства. При невыполнении этой обязанности источник выплаты дохода привлекается к установленной ответственности;
б) принудительное взимание налога с лиц, уклоняющихся с его уплаты.
К такому способу прибегают налог. органы в тех случаях, когда налогоплательщик в той или иной форме избегает (полностью или частично) уплаты налога, т.е. имеет место полное или частичное уклонение от исполнения своего налогового обязат-ва. Принудит. взыскание налоговой задолженности производится налоговым органом за счет имущества неисправного налогоплательщика в установленном порядке либо на основе одностороннего решения этого органа, либо на основании решения суда.
Ден. налог уплачивается в форме либо наличных денег, либо безналичных перечислений. То и другое обычно осуществляется в нац. валюте, однако может иметь место в случаях, предусмотренных налоговым законод-вом, в иностр. валюте.
При натуральном налоге его уплата производится теми вещами (обычно произведенной продукцией), которые составляют предмет налога. Во многих странах обычно налогоплательщику разрешается заменить натур. выплату денежной.
Срок уплаты налогов – может быть выражен следующими моментами:
1) в виде календарной даты, когда законодательстом определяется конкретная дата необходимости внести налог в бюджет. Например, в РК налог на имущество уплачивается текщими платежами 25 февраля, 25 мая, 25 августа, 25 ноября.
2) истечением времени со дня события, которое предполагает обязанность уплатить налог. Например, в РК индивидуальный подоходный налог с доходов работников уплачивается не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты дохода работнику.
3) уплата может быть приурочена к какому-либо событию или действию. Например, в РК сбор за государственную регистрацию юридических лиц уплачивается до момента такой регистрации.
Механизм платежа – определение в наличной или безналичной форме уплачивается налог. По некоторым видам налогов предусматриваются иные механизмы, например, специальные платежи и налоги недропользователей могут взиматься не только в денежной, но и в натуральной форме в виде продукции (части добытого сырья).
