Глава 22 Трансфертное ценообразование

1. Понятие и значение трансфертных цен • 2. Факторы определения уровня трансфертных цен • 3. Механизм трансфертного ценообразования • 4. Проблемы трансфертного ценообразования • 5. Методы Организации экономического со­ трудничества и развития (ОЭСР) по определению соответствия трансфертных цен рыночным • 6. Особенности контроля в Российской Федерации за ценообразо­ ванием при осуществлении внешней торговли

1. Понятие и значение трансфертных цен

Трансфертные цены — это цены на внутрикорпоративные постав­ки, как правило, в рамках ТНК, т.е. трансфертная цена —это цена, ко­торую один из хозяйственных центров, подразделений устанавливает другому центру, подразделению той же компании (например, компа­ния-производитель устанавливает цену при поставках своей дочерней компании, зарубежному филиалу). Однако их можно трактовать и шире: как иены на поставки товаров между аффилированными (родст­венными, зависимыми) компаниями или участниками рынка.

Согласно рекомендациям ОЭСР компания признается аффилиро­ванной, если она прямо или косвенно участвует в управлении, контро­ле или имуществе компании другого государства или если одни и те же лица прямо или косвенно участвуют в управлении, контроле, имуще­стве компании одного государства и компании другого государства.

Компании часто осуществляют свою деятельность через дочерние предприятия или ассоциированные компании и приобретают доли участия в других компаниях в целях осуществления инвестиций или по коммерческим причинам, что бывает достаточным для того, чтобы ин­вестирующая компания могла контролировать или оказывать значи­тельное влияние на финансовые и оперативные решения компании, получающей инвестиции.

Связанные стороны могут вступить в сделки, в которые не вступи­ли бы в случае отсутствия между ними подобных взаимоотношений либо вступили бы на совершенно иных условиях. Связанные стороны могут проявлять определенную гибкость в процессе установления цены во взаимных операциях, что не свойственно для операций между независимыми компаниями, действуюпщми только в своих индивиду-

520                          Глава 22. Трансфертное ценообразование

альных интересах. С точки зрения транснациональной или аффилиро­ванной группы полученная каждым филиалом или участником группы прибыль является частью общего глобального результата. При переда­че товара внутри корпорации или между аффилированными компа­ниями цена устанавливается исходя из целей оптимизации общих ре­зультатов фирмы, максимизации се кумулятивной прибыли. Благода­ря такому подходу становится возможным манипулировать суммами, полученными в каждой стране для того, чтобы наиболее оптимально использовать благоприятные обстоятельства и обходить возможные трудности и препятствия.

Несмотря на возможность конфликта интересов подразделений фирмы или участвующих в процессе ценообразования аффилирован­ных компаний, доминирующим является интерес корпорации или группы аффилированных компаний в целом. В связи с этим у аффили­рованных компаний существуют воможности манипулирования цена­ми внутри группы, т.е. на условиях, отличающихся от действительных рыночных, в результате чего итоговая прибыль может отличаться: от прибыли, котрая была бы ими получена, если бы они были независимы­ми компаниям. Данная ситуация позволяет зависимым компаниям ухо­дить в рамках группы от налогов и аккумулировать, аплокировать при­были в странах, имеющих наиболее благоприятный налоговый режим.

Трансфертные цены — это цены, по которым происходит транс­ферт (передача, продажа) товаров как в материальной, так и нематери­альной форме внутри корпорации или между зависимыми аффилиро­ванными компаниями. Как правило, трансфертные цены оказывают влияние на величину налогооблагаемой прибыли, а следовательно, возможны искажения величины уплачиваемых налогов. Трансферт­ные цены не являются мировыми, поскольку искажены по уровню, и не могут служить справочными ценами при подготовке к переговорам по ценам в международной торговле.

Внутрикорпоративная торговля реализует процессы специализа­ции и кооперирования в рамках одной и той же ТНК между ее голов­ной компанией и филиалами, между различными частями и подразде­лениями, расположенными в различных странах.

В-настоящее время наблюдается относительный и абсолютный
рост внутрифирменной торговли. Развитию внутрифирменной тор­
говли способствовало и увеличение в 90-е гт. числа заграничных фи­
лиалов, приходящихся на одну компанию, с четырех до семи. Между
ними скяадьшштся самые прочные и долгосрочные производствен­
ные связи* хотя дочерние и внучатые компании представляют собой
самостоятельные центры прибыли и несут ответственность за резуль­
таты своей деятельности.                                                  Х';'Г:°*Ш

I- Понятие и значение трансфертных цен                              521

Доля внутрифирменной торговли в экспорте и импорте отдельных стран¹ приведена ниже, %:

 

Страны	Экспорт	-                     -Импорт
Франция	34	18
Япония	25	14
Швеция	38	9
США            • J	36	43

Осуществляя зарубежное инвестирование, фирмы создают дочер­ние, связанные с материнской компанией по капиталу сбытовые фир­мы. Если до V стадии в МЖТЦ в международные контакты по экспор­ту-импорту вступали Независимые партнеры, проводившие раздель­ную финансовую политику и политику прибылей, то теперь они оказываются связанными внутрифирменными отношениями и опера­циями (Intracompany transaction) с применением механизма транс­фертных цен, эффективно решающего задачу максимизации прибы­лей за счет получения и перевода прибылей согласно единой глобаль­ной внутрикорпоративной стратегической цели. В этом случае преследуется задача повышения прибыли не отдельной фирмы или предприятия, а всей ТНК в целом, для чего одни фирмы или предпри­ятия уступают прибыли другим в рамках одной транснациональной корпорации или группы компаний.

Трансфертное ценообразование имеет следующие основные цели: ¹ снижение таможенных пошлин для филиалов, расположенных в странах с активным протекционизмом;

• снижение налогов за счет занижения итогов деятельности фи­лиалов, расположенных в странах с высоким уровнем налогообло­жения;

• возможность репатриации финансов из тех стран, которые за­прещают прямой вывоз прибылей либо наказывают за подобную деятельность, применяя механизм контроля-за валютными опера­циями.

При этом надо иметь в виду, что трансфертное ценообразование может осуществляться не только при внешнеторговых операциях, но в ряде случаев и при внутренних операциях на национальном рынке.

'.;. * Данные на середину 90-х гг.

522

Глава 22. Трансфертное ценообразование

2, Факторы определения уровня трансфертных цен

Трансфертные цены формируются с учетом различных факторов.

Основные факторы трансфертного ценообразования

• Различия в уровнях и характере налогообложения

• Ставки таможенных пошлин

• Правила вывоза (перевода) прибылей

• Уровень инфляции

• Позиция таможенных и налоговых служб

• Антидемпинговое законодательство

• Валютный контроль

• Соотношение валютных курсов

• Государственный контроль цен

• Местное регулирование цен

• Ставка ссудного процента

• Экономическая политика государства

• Степень участия филиала в деятельности фирмы

• Степень доверия к руководству филиала

Прежде всего это различия в налоговом законодательстве различных стран. Трансфертные цены позволяют с выгодой воспользоваться пре­имуществами более низких налогов в одной из стран. ТНК, естественно, стремятся зарабатывать и декларировать свои прибыли в той стране, в которой корпоративные налоги ниже. Целью этого является снижение декларируемой прибыли, заработанной производственной единицей в стране с высокими ставками налогов, и повышение прибыли, зарабо­танной производственной единицей в стране с низкими ставками нало­гов. Так, для филиала, расположенного в стране с невысоким уровнем налогообложения, на прибыль, цена назначается при экспорте ниже, чем для филиала, расположенного в стране, где налоги больше.

При этом важно знать правила вывоза прибылей в соответствующей стране.. С помощью механизма трасфертяого ценообразования при­быль экспортируется в страны с низкими налогами на прибыль или в страны, где налоги на прибыль вообще не взимаются-

При определении уровня трансфертной цены при- различиях в на­
логообложении учитываются соотношение налогов на прибыль, в обе­
их странах, правила вывоза прибылей, опасность и уровень индЬляции,
позиции налоговых и таможенных служб- '£■£ -Vj,:_; ••. ■.■     : ■-.£;¥-■<$■

2. Факторы определения уровня трансфертных иен                     523

Определенное влияние на уровень трансфертных цен могут ока­зывать различия в уровнях таможенных пошлин. Обычно низкие транс­фертные цены назначаются на товары, поставляемые в страны с вы­сокими таможенными пошлинами. В результате компании, ввозяшей в данную страну свей товар на основе заниженных трансфертных цен, удается снизить базу для расчета таможенных пошлин и повы­сить свои конкурентные позиции относительно местных производи­телей.

На уровне единого европейского рынка снятие тарифных и нета­рифных барьеров значительно облегчает разработку ценовых страте­гий в рамках единой Европы и усложняет использование мезанизма трансфертных цен, однако поскольку глубокие различия между евро­пейскими странами в области налогового законодательства сохранятся в течение относительно длительного времени, возможности для транс­фертного ценообразования также сохранятся.

Влияние на трасфертные цены имеют:

• различия в антидемпинговом законодательстве различных стран;

• различия в правилах валютного контроля;

• соотношение валютных курсов;

• различия систем государственного регулироваия цен, местных правил в различных странах;

• различия в ставках ссудного процента;

• влияние экономической политики государства.

Степень участия фирмы в деятельности филиала, степень доверия, Если рассматривается ситуация, когда используется форма совместно­го предприятия или лицензионного соглашения, то фима-экспортер сочтет целесообразным продавать продукцию по высокой трансферт­ной цене,чтобы не делиться прибылью с партнером. Если же речь идет о полном владении филиала компанией, то она предпочтет установить низкие цены. Поэтому нельзя автоматически полагать, что любая. трансфертная операция имеет-целью только уклонение от налогов и сводится только к минимизации налогообложения (рис. 22.1).

Однако неправильно полагать, что правила трансфертного цено­образования предполагают экспорт только по низким или занижен ным ценам. Трансфертные цены могут быть выше цен конкурентов, несмотря на то Что реальная цена производства равна цене^производст-

ва у конкурентов.

Такое большое разнообразие факторов, оказывающих сложное и порой противоречивое влияние на решение компании о применении системы трансфертного ценообразования, свидетельствует о сложно­сти механизма расчета уровня трансфертных цен.

Налоги на прибыдь Распределение прибылей Инфляционные рис км Степень участия <сл,фи*иал>

трансфертная ценз при жпюгх

Макс и м х за и и л

суммарной прибыли

Высокая трансфертная иска при высо­ких налогах

 

Националь­ные налого­вые органы	&>ру<>ежкыс налог ооые pplAHhl	Зарубежные таможенные органы
Проткв*т:« им и женит пен	Высокие обяшаемуе ДОХВДМ	Противятся 3№Н)1ЖСНИЮ цен
Высшие ■-► 0.. -: 1 ■: л ■ l i ■ ■ ДОХОДЫ	jaituujcHitto иск	Ouyj tuw pae*<eia ПОШЛИН

P>iw 22 J Оснонкые факторы* лтинннцие ьа *хшсшм по трансфертному ценообразованию (определение трансфертной иены riper экспорте)

3 Механизм трансфертного ценообразования                 525