Прогрессивное налогообложение доходов как обязательное условие обеспечения экономической безопасности.

Самостоятельная работа №1.

Актуальность выбранной темы. Налоговая политика оказывает большое влияние на экономическую и национальную безопасность страны. Под экономической безопасностью в налоговой сфере следует понимать такое состояние законодательной, нормативно-правовой базы и институциональной инфраструктуры налоговой сферы, которое обеспечивает: гармонизацию отношений бизнеса с государством, оптимизацию соотношения в доходах между богатыми и бедными слоями населения, минимизацию налогового администрирования, динамичное развитие экономики России, высокие темпы роста ВВП, поступление налоговых доходов в объемах необходимых государству для выполнения своих функций, сокращение теневой экономики и ее криминализации, недопустимость многократного налогообложения, стабильность налогового законодательства и прозрачность финансовых потоков.

Современная российская налоговая система формировалась в основном путем заимствования зарубежного подхода к налогообложению в сочетании с отдельными элементами налоговой системы, сложившейся в период централизованного управления экономикой, с приспособлением ее к новым условиям хозяйствования. В связи с этим сложилось положение, при котором составляющие основную долю населения России граждане с относительно невысоким уровнем доходов испытывают большую налоговую нагрузку, растут масштабы теневого сектора экономики, на грани банкротства оказались многие предприятия базовых отраслей экономики, темпы развития малого и среднего бизнеса минимальны и др.
Ежегодно в налоговую систему вносятся многочисленные корректировки.

Проблемы. Как показала практика, развивающиеся страны в процессе организации эффективной системы налогообложения сталкиваются с большими трудностями.

Первой из проблем является структура экономики, которая мешает устанавливать обложение и взимать определенные налоги.

Вторая сложность связана с ограниченной мощностью органа налогового контроля.

Третьим является недостаток, связанный с низким качеством исходных данных и слабым анализом имеющейся информации.

Наконец, во многих развивающихся странах политическая ситуация предъявляет меньше требований к рациональности налоговой политики, чем в развитых странах. С этими проблемами, к сожалению, сталкивается и Россия.

Цель. Прогрессивное налогообложение - является системой налогообложения, которая разработана с целью того, чтобы переместить основной груз налогового бремени на налогоплательщиков, получающих высокие доходы.

Задачи. 1) построение стабильной, понятной и единой налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового пространства;

2) создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующей развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности, наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан.

Методы осуществления прогрессивного налогообложения.

Существует следующие виды прогрессии:

· Простая поразрядная прогрессия, где для каждого разряда устанавливается налоговый оклад в твердой сумме. Например, первый разряд составляет от 1 до 1000 руб., второй – от 1001 до 5000 руб., третий – от 5001 до 10 000 руб., четвертый – от 10 001 до 15 000 руб. и т.д. Для каждого из названных разрядов устанавливается сумма налога.

Удобством такого метода является простота исчисления суммы налога. Достаточно определиться с налоговым разрядом и сумма налога будет известна.

Неудобство этой системы очевидно — чем шире границы разрядов, тем больше неравномерность в налогообложении лиц, получающих доходы, прилегающие к разным границам разряда. А незначительно различающиеся доходы, входящие в разные разряды, имеют значительную разницу в налогообложении. Эта система широко применялась в прошлом.

В современных условиях такая система практически не используется, поскольку при ее построении невозможно обеспечить прогрессивность в рамках разрядов. Более того, чем шире рамки разрядов, тем менее справедлива данная схема, т.к. нарушается принцип равенства при налогообложении.

· При простой относительной прогрессии устанавливают разряды и фиксированные пропорциональные (как твердые, так и процентные) ставки по этим разрядам, применяемые ко всей сумме налоговой базы по каждому разряду и увеличивающиеся в размере при переходе от низшего разряда к высшему.

Простая относительная прогрессия используется в транспортном налоге. Согласно ст. 361 НК РФ при мощности двигателя автобуса «до 200 л.с. включительно» транспортный налог уплачивается по ставке 10 руб. с каждой лошадиной силы, а при мощности двигателя «свыше 200 л.с.» — 20 руб. Владелец автобуса с двигателем мощностью 200 л.с., таким образом, уплачивает налог в размере 2000 руб. (200 л.с. х 10 руб.). Владелец автобуса с двигателем мощностью 201 л.с. уплачивает налог в размере 4020 руб. (201 л.с. х 20 руб.): данный автобус входит во второй разряд («свыше 200 л.с.»). Повышенная ставка применяется ко всей возросшей базе, а не к ее части.

В отличие от простой поразрядной прогрессии для дохода или имущества, входящего в один разряд, при использовании метода простой относительной прогрессии налог возрастает пропорционально, однако сохраняется тот же недостаток — резкость переходов. В рассмотренном примере при увеличении базы налогообложения на 0,5% сумма налога возросла в 2,01 раза. Известны примеры, когда в результате применения этого метода налогообложения у плательщика с более высоким доходом после уплаты налога оставалось меньше средств, чем у плательщика с более низким доходом.

· Сложная поразрядная прогрессия. В наибольшей степени задачам прогрессивного налогообложения соответствует система сложной прогрессии. Именно эта система распространена наиболее широко в настоящее время. Как и в других системах прогрессии, в системе сложной прогрессии налоговая база разделена на налоговые разряды, но ставки по этим разрядам применяются только в отношении части полученного дохода, соответствующей данному разряду. То есть, повышенная ставка применяется не ко всему возросшему доходу, а только к его части, превышающей определенный уровень.

Сложную прогрессию называют также прогрессией террасами или каскадной прогрессией, хотя она и обеспечивает гораздо большую плавность налогообложения, чем другие виды прогрессии. Эта плавность зависит от количества налоговых разрядов и постепенности возрастания ставки.

Ярким примером данного вида прогрессии в российской налоговой системе являлась действовавшая до 2001 г. шкала обложения физических лиц подоходным налогом. Вся сумма годового совокупного облагаемого налогом дохода граждан была разделена на 3 части. Первая часть (до 50 000 руб.) облагалась по ставке 12 %. Вторая часть (от 50 001 до 150 000 руб.) – по ставке 20 % и третья часть – (свыше 150 000 руб.) – по ставке 30 %. В настоящее время в отечественной налоговой системе нет налогов и сборов, взимаемых на основе сложной прогрессии.

· Скрытая система прогрессии. В ряде случаев фактическая прогрессия в налогообложении достигается не путем установления прогрессивных ставок налога, а иными методами. Например, для доходов, входящих в разные разряды, могут устанавливаться неодинаковые суммы вычетов — большие для низких доходов и меньшие для высоких. В этом случае непропорционально будет изменяться база налогообложения, а значит, и налог. Также прогрессия может достигаться путем предоставления налоговых льгот низкооплачиваемым слоям населения, различных вычетов из налоговой базы или, напротив, введением в дополнение к подоходному некоторых иных налогов (дополнительного, пропорционального и др.).

Список литературы по данной теме.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая – М.: Проспект, 2009 г., - 688 с.

2. Жидкова Е.Ю. «Налоги и налогообложение» - М.: Эсмо, 2009 г.

3. Знаменский В.В. «Налоги и налогообложение» - М.:МИИР, 2008 г., – 316 с.

4. Под. ред. Л.А. Юриновой «Налоги и налогообложение», - СПб.: Питер, 2009 г.,- 240 с.

5. Рыманов А.Ю. «Налоги и налогообложение» - М.: ИНФРА_М, 2009 г., - 336 с.

6. Русакова И.Г., Кашин В. А., Толкушкин А. В. и др. «Налоги и налогообложение»: Учебн. пособие для вузов / - М.: Финансы, ЮНТИ, 2008 г., - 495 c.

7. Чипуренко Е. В. «Налоги России на современном этапе», М.: «Питер», 2009 г., – 265 с.

8. Филина Ф.Н. «Налоги и налогообложение в РФ» - М.: 2009 г.