По принадлежности
-собственные ОС
-арендованные ОС
по признаку использования:
-ОС в эксплуатации
-ОС в запасе
-ОС на реконструкции и дооборудовании
-ОС на консервации
Оценка основных средств
Различают три вида стоимостной оценки основных средств:
- первоначальную,
- восстановительную,
- остаточную.
Первоначальная стоимость - это суммафактических затрат на строительство или приобретение объекта основных средств, включающая расходы по доставке и установке (погрузочно-разгрузочные работы по договору подряда, строительство фундамента, монтаж, проценты за кредит, полученный на приобретение основных средств и др.).
Восстановительная стоимость -этостоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (по действующим ценам).
Остаточная стоимость – это первоначальная либо восстановительная стоимость за минусом начисленной амортизации.
2. Документальное оформление и учёт поступления основных средств.
Основные средства могут поступать в организацию из следующих источников:
--в результате их производства либо сооружения;
--в результате приобретения у сторонних организаций за плату;
--в результате безвозмездной передаче по договору (дарения);
--в качестве вклада в уставный фонд организации от учредителя;
-- в виде излишков, обнаруженных при инвентаризации.
Для приемки основных средств в организации создается специальная комиссия, которая оформляет акт о приеме-передаче объекта основных средств либо акт о приеме-передаче групп объектов основных средств. При перемещении основных средств из одного подразделения в другое оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств. Эти Акты составляется в 2-х экз.
В акте указывается: полное наименование, первоначальная стоимость на дату принятия к учету, содержание драгоценных металлов, срок полезного использования, способ начисления амортизации и т.д.
К акту прилагается техническая документация (инструкции, паспорта и т.д.). Акт вместе с приложенными документами предается в бухгалтерию, где на вновь принятый объект открывается инвентарная карточка или производятся записи в инвентарную книгу.
Учет поступления ОС
Синтетический учет поступления ОС ведется на активном счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» По Дт счёта 08 отражаются капитальные вложения, связанные с приобретением и установкой ОС, а также сооружением объектов ОС, которые образуют первоначальную стоимость поступивших объектов ОС.. По Кт счёта 08 списывается первоначальная стоимость при вводе в эксплуатацию объектов ОС.
В первоначальную стоимость включаются следующие расходы:
--услуги сторонних организаций (поставщикам, подрядчикам, транспортной организации и т.п.);
--таможенные платежи;
--расходы по страхованию;
--проценты за кредит;
--погрузочно-разгрузочные работы по договору подряда и др.
1.Поступление ОС в результате приобретения от поставщиков | |||
Поступили от поставщика ОС Сумма без НДС | |||
Начислен НДС по поступившим ОС | |||
Начислено транспортной организации за доставку ОС Сумма без НДС | |||
Отражается НДС, подлежащий уплате транспортной организации | |||
Начислена заработная плата за погрузку ОС на основании договора подряда | |||
Произведены отчисления в фонд социальной защиты населения (ФСЗН) 35% от зарплаты | |||
Начислено Белгосстраху | |||
Начислено сторонней организации за установку ОС Сумма без НДС | |||
Отражается НДС, подлежащий уплате сторонней организации | |||
Согласно акта приема-передачи объект ОС введен в эксплуатацию Сумма дебета счета 08 |
Оплачено поставщикам за ОС с расчётного счёта Сумма с НДС | |||||||||
Отражается НДС к вычету | |||||||||
2.Поступление ОС в результате строительства подрядным способом | |||||||||
Начислено подрядной организации за выполнение работ по строительству ОС Сумма без НДС | |||||||||
Отражается НДС, подлежащий уплате подрядчику | |||||||||
Оплачено подрядчику за услуги сумма с НДС | |||||||||
4. | Отражается НДС к вычету | ||||||||
5. | На основании акта приема-передачи ОС введено в эксплуатацию Сумма дебета счета 08 | ||||||||
3.Приобретено оборудование, требующее монтажа При поступлении оборудования, требующего монтажа учитывается на сч.07 «Оборудование к установке».По Дт 07 отражаются все расходы, связанные с приобретением оборудования, а по Кт 07 отражается передача оборудования в монтаж | |||||||||
Приобретено оборудование, требующее монтажа Сумма без НДС | |||||||||
Отражается НДС, относящийся к стоимости оборудования | |||||||||
Начислена зарплата грузчикам за разгрузку оборудования по договору подряда | |||||||||
Произведены отчисления ФСЗН от зарплаты | |||||||||
Начислено Белгосстраху | 76/2 | ||||||||
Оборудование передано в монтаж Сумма дебета счета 07 | |||||||||
На основании акта приема-передачи оборудование принято в состав основных средств Сумма дебета счета 08/4 | |||||||||
4.Поступление ОС в качестве вклада в уставный фонд учредителей | |||||||||
Поступили ОС от учредителей в денежной оценке, согласованной учредителями с обязательной экспертизой | |||||||||
Отражается увеличение уставного фонда на сумму поступивших ОС | |||||||||
5.Поступиление объектов ОС в результате безвозмездной передачи | |||||||||
Поступили объекты ОС, полученные безвозмездно Сумма без НДС | |||||||||
Списывается на доход организации стоимость безвозмездно поступивших ОС | 91/1 | ||||||||
Списываются фактические расходы по доставке, установке, монтажу, проведению экспертной оценки по безвозмездно полученным ОС (указанные затраты при принятии ОС в эксплуатацию списываются в Дт 01 с Кт счета 08) | 10,23, 60,70, 69,76 | ||||||||
6.Поступиление излишков ОС в результате инвентаризации | |||||||||
Обнаружены излишки ОС | 91/1 | ||||||||
Первоначальная стоимость объектов основных средств, получаемых в пределах одного юридического лица, отражается записью - Д-т 01 и К-т 79; одновременно на сумму накопленной амортизации - Д-т 79 и К-т 02.
Увеличение стоимости основных средств в результате переоценки (дооценки) основных средств отражается записью Д-т 01 и К-т 83 на сумму первоначальной стоимости, на сумму увеличения накопленной амортизации - Д-т 83 и К-т 02.
Порядок, методы начисления и учет амортизации основных средств.
Амортизация – это процесс систематического, ежемесячного переноса стоимости ОС на себестоимость продукции либо за счет собственных источников и накопление амортизационного фонда для замены изношенных экземпляров. Амортизация начисляется ежемесячно по установленным нормам и при помощи определенного способа начисления амортизации.
Срок службы - период, в течение которого объекты основных средств сохраняют свои потребительские свойства.
Нормативный срок службы - установленный нормативными правовыми актами или комиссией организации по проведению амортизационной политики период амортизации отдельных объектов основных средств.
Срок полезного использования амортизируемого имущества - выбранный организацией или принятый равным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности.
Амортизируемая стоимость - стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления.
Нормативный срок службы устанавливается для каждого объекта ОС, исходя из 2-х сменной работы оборудования.
Если условия эксплуатации объекта ОС отличаются от условий, предусмотренных законодательством, то могут применяться повышающие либо понижающие коэффициенты.
Амортизация не начисляется на следующие объекты ОС:
--земля и отдельные объекты природопользования;
--библиотечные фонды;
--музейные и художественные ценности;
--памятники архитектуры и другие;
Начисление амортизации не производится во время:
-- модернизации оборудования;
-- технического перевооружения объектов;
-- полной или частичной реконструкции;
-- по ОС, находящимся на консервации;
Начисление амортизации производится с 01 числа месяца, следующего за месяцем приемки объекта ОС к бухгалтерскому учету, прекращается начислении амортизации с 01 числа месяца следующего за месяцем выбытия ОС (при линейном и нелинейном способе начисления амортизации).
Для объектов ОС, по которым используется производительный метод, начисление амортизации начинается с момента ввода в эксплуатацию и прекращается в месяце выбытия объекта ОС.
Способы начисления амортизации
Линейный
Нелинейный
Производительный
Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении в течение всего СПИ либо нормативного срока службы
Годовая норма амортизации (На) На = 1/СПИ х 100
Сумма ежемесячных амортизационных отчислений =АС х На/100 х12
АС – амортизируемая стоимость
Нелинейный способ –это неравномерное по годам начисление амортизации в течение всего СПИ. Используются 2 метода.
- метод суммы чисел лет
При данном методе норма амортизации рассчитывается исходя из числа лет, оставшихся до конца срока полезного использования объекта ОС.
На =ЧОЛ х 100/СЧЛ
ЧОЛ - число лет, оставшихся до конца срока полезного использования
СЧЛ - сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС
СЧЛ=СПИ х (СПИ + 1)/2
- метод уменьшаемого остатка
При данном методе амортизация начисляется от стоимости объекта за минусом начисленной амортизации за предыдущие годы.
На =1 /СПИ *100*К
А1 = АС * На
А2 = (АС- А1) *На
А3= (АС- А1- А2) *На и т.д.
К-т--поправочный коэффициент ускорения начисления амортизации (не более 2,5).
Производительный с пособ начисления амортизации применяется по производственному оборудованию, транспортным средствам.
Сумма амортизационных отчислений зависит от объема выпущенной продукции или пробега автомобиля.
Сумма Аi= АС х ОПРi / Сумма ОПР
ОПРi - объем выпуска продукции за отчетный период
ОПР – планируемый объем выпуска продукции в течение всего срока службы
Синтетический учет амортизации ОС ведется на сч.02 «Амортизация основных средств».
По Кт счёта 02 отражается начисление амортизации, а по Дт счёта 02 – списание начисленной амортизации при реализации ОС либо их ликвидации.
Сальдо по сч.02»Амортизация основных средств» отражает сумму накопленной амортизации ОС.
Начисление амортизации производится в ведомости начисления амортизации. Синтетический учет по счету 02 ведется в журналах ордерах 10 и 10/1.
Забалансовый счет 010 предназначен для отражения суммы накопленного амортизационного фонда, по Дт счёта 010 отражается увеличение амортизационного фонда, а по Кт счёта 010 отражается использование средств амортизационного фонда при капитальном строительстве либо приобретении новых ОС.
Начислена амортизация по производственному оборудованию | 25 (20) | ||
Начислена амортизация ОС общехозяйственного назначения (здания, оборудование офисных помещений) | |||
Начислена амортизация здания цеха | |||
Начислена амортизация ОС, использованных при строительстве объектов | |||
Начислена амортизация ОС вспомогательных производств | |||
Начислена амортизация ОС обслуживающих хозяйств | |||
Начислена амортизация торгового оборудования | |||
Начислена амортизация по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности. | 91/2 | ||
Списана сумма начисленной амортизации при выбытии ОС | 01/Выбытие ОС |
4.Учёт ремонта основных средств, выполняемого хозяйственным и подрядным способом.
Восстановление объекта ОС может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции.
Различают: текущий, средний и капитальный ремонт ОС.
Текущий ремонт – это совокупность работ по устранению мелких неисправностей (покраска, замена некоторых деталей).Он проводится по мере необходимости либо в соответствии с раннее разработанным графиком планово-предупредительных ремонтов.
Средний ремонт по своему характеру и сложности похож на капитальный ремонт, но проводимый в течение срока менее 1 года.
Капитальный ремонт связан с заменой старых деталей, узлов иногда связан с полной остановкой ремонтируемого объекта и проводится в течение срока более 1 года
Ремонт ОС может проводиться одним из способов:
--хозяйственный способ – способ, при котором ремонт проводится силами своих ремонтных рабочих, либо своих ремонтно-технических цехов;
--подрядный способ – способ, при котором к проведению ремонта привлекаются сторонние организации. Применяется, как правило, при капитальном ремонте.
Документальное оформление ремонта
--акт о выявленных дефектах оборудования –вносятся все объекты, подлежащие ремонту с указанием имеющихся неполадок;
-- сметно -финансовый расчет составляется на основании дефектной ведомости, где указывается стоимость ремонтных работ в зависимости от видов дефектов;
-- акт о приеме-сдаче отремонтированных и реконструированных объектов ОС (если работы выполнялись собственными силами).
В учете затраты по ремонту отражаются одним из способов:
1.Ремонт ОС силами своих рабочих (ремонтного цеха нет) | |||
Отпущены материалы для ремонта оборудования основного производства | |||
Начислена зарплата работникам за ремонт оборудования основного производства | |||
Произведены отчисления в ФСЗН от зарплаты | |||
Начислены платежи Белгосстраху | |||
2.Ремонт ОС,если в организации есть ремонтный цех | |||
Отпущены материалы для ремонта ОС | |||
Начислена зарплата работникам ремонтного цеха | |||
Произведены отчисления в ФСЗН от зарплаты | |||
Начислено Белгосстраху | |||
Начислена амортизация оборудования ремонтного цеха | |||
Списываются расходы ремонтного цеха на себестоимость продукции основного производства и других производств | 20,25,26 и т. д | ||
3.Ремонт ОС, если в организации создается резерв В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт ОС в состав себестоимости продукции организации могут создавать резерв на ремонт ОС. Создание резерва должно быть оговорено в учетной политике. Для учёта формирования и использования резерва по ремонту ОС используется счёт 96 «Резерв предстоящих расходов». По кредиту учитывается формирование резерва, по дебету списание расходов по ремонту ОС. Создаётся резерв ежемесячно в размере 1/12 от запланированной суммы Правильность образования и использования сумм резерва на конец года проверяется и при необходимости корректируется. Если фактические затраты превышают начисленный резерв, то сумма превышения относится на затраты. Исключение составляют случаи, когда срок окончания ремонтных работ приходится на следующий отчётный год (январь) и отражается в учёте Дт97»Расходы будущих периодов» Кт 96»Резерв предстоящих расходов». Излишне начисленная сумма резерва по окончании ремонтных работ корректируется методом «красное сторно». | |||
Создается резерв для ремонта ОС основного производства 1/12 от запланированной суммы | 20,23,25,26,29 | ||
Списаны затраты по ремонту ОС, проводимому хозяйственным способом силами ремонтных рабочих | 20,25,26,29 | ||
Списаны затраты по ремонту ОС, выполняемому в ремонтной мастерской | |||
Списаны затраты по ремонту ОС, проводимому подрядным способом | |||
Списывается неиспользованная сумма резерва (красное сторно) | 20 | 96 | |
4.Ремонт ОС с использованием счёта 97»Расходы будущих периодов» Расходы по неравномерно проводимому ремонту в течение отчетного периода могут отражаться на счете 97»Расходы будущих периодов».На конец отчетного года расходы, отраженные на счете 97»расходы будущих периодов» списываются на затраты производства. | |||
Израсходованы материалы на ремонт ОС | |||
Начислена зарплата рабочим за ремонт ОС | 70,69,76 | ||
Списывается часть расходов, связанных с ремонтом на себестоимость продукции отчетного месяца | 20,23,25,26,29,44 | ||
5.Ремонт ОС подрядным способом. | |||
Начислено подрядчику за услуги по ремонту ОС | |||
Отражается НДС, подлежащий уплате подрядчику | |||
Оплачено подрядчику за услуги по ремонту | |||
Отражается НДС к вычету |
Модернизация ОС является одной из форм обновления ОС и направлена на улучшение их конструктивных свойств, повышения технических и экономических показателей.
Различают: частичную и комплексную модернизации
Расходы по частичной модернизации списываются точно также как и расходы, связанные с ремонтом ОС. Расходы по комплексной модернизации ОС относятся в Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы».Первоначальная стоимость ОС увеличивается на сумму затрат по комплексной модернизации Дт01 Кт08.
5.Документальное оформление и учёт выбытия основных средств.
Основные средства могут выбывать по следующим причинам:
--в результате их реализации;
--при их безвозмездной передаче;
--вследствие их ликвидации по причине частичного либо полного износа;
--передача в уставный фонд другой организации;
--списание в результате стихийных бедствий;
--недостача при инвентаризации ОС.
Выбытие ОС оформляется следующими документами.:
-- Актом о приеме-передаче объектов ОС или Актом о приеме-передаче групп объектов ОС, которые составляются в 3-х экземплярах при реализации ОС и в 2-х экземплярах при безвозмездной передаче. На основании акта делается отметка в инвентарной карточке и карточки изымаются из картотеки и прикладываются к акту.
-- Актом о списании объекта ОС, актом о списании групп объектов ОС, актом о списании автотранспортных средств в 2-х экз. вследствие полного износа ОС, либо вследствие стихийных бедствий, частичного износа и т.д. Акты о списании утверждаются руководителем организации.
Для решения вопросов списания, определения целесообразности и эффективности дальнейшего использования ОС, оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создается постоянно действующая комиссия.Комиссия оценивает степень непригодности ОС, а также оценивает возможность использования в производстве отдельных узлов, деталей списываемого объекта.
Источник, за счёт которого производится списание остаточной стоимости ОС, определяется собственником.
Синтетический учет реализации ОС ведется на активно-пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы». По Дт счёта 91 отражаются все расходы, связанные с реализацией и списанием ОС, а по Кт счёта 91 – выручка от реализации и прочие доходы.
Для учета выбытия основных средств к счету 0 открывается отдельный субсчет «Выбытие основных средств».
Реализация ОС | ||||
Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 01/Выбытие ОС | 01/1 | ||
Списывается начисленная по объекту ОС амортизация | 01/Выбы-тие ОС | |||
Списывается остаточная стоимость выбывающих ОС (Первоначальная стоимость минус сумма амортизации) | 91/4 | 01/ Выбы-тие ОС | ||
Начислена зарплата за демонтаж ОС | 91/4 | |||
Произведены отчисления в ФСЗН от зарплаты | 91/4 | |||
Начислено Белгосстраху | 91/4 | |||
Начислено сторонней организации за услуги, связанные с реализацией ОС | 91/4 | |||
Оприходованы материалы, полученные в результате демонтажа | 91/1 | |||
Переданы ОС покупателю по договорной цене | 91/1 | |||
Начислен НДС от выручки по реализации ОС | 91/2 | |||
Отражается прибыль от реализации ОС Сумма Кт91 минус Дт91 | 91/5 | |||
Отражается убыток от реализации ОС Сумма Кт91 минус Дт91 | 91/5 | |||
Выбытие основных средств в результате физического или морального износа | ||||
Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 01/Выбы-тие ОС | 01/1 | ||
Списывается начисленная по объекту ОС амортизация | 01/ Выбы-тие ОС | |||
Списывается остаточная стоимость выбывающих ОС Сумма первоначальной стоимости минус. сумма амортизации | 91/4 | 01/ Выбы-тие ОС | ||
Начислена зарплата за демонтаж ОС | 91/4 | |||
Произведены отчисления в ФСЗН от зарплаты | 91/4 | |||
Начислено Белгосстраху | 91/4 | |||
Начислено сторонней организации за услуги, связанные с реализацией ОС НДС на стоимость оказанных услуг | 91/4 | |||
Оприходованы материалы, полученные в результате демонтажа | 91/1 | |||
Начислен НДС от ликвидации ОС (от стоимости рассчитываемой как остаточная стоимость минус полученные материалы) | 91/2 | |||
Отражается прибыль от ликвидации ОС Сумма Кт91 минус Дт91 | 91/5 | |||
Отражается убыток от ликвидации ОС Сумма Кт91 минус Дт91 | 91/5 | |||
Безвозмездная передача основных средств При безвозмездной передаче ОС расходы, связанные с этим процессом учитываются по Дт счета 91 «Прочие расходы и доходы» | ||||
Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 01/ Выбы-тие ОС | 01/1 | ||
Списывается начисленная по объекту ОС амортизация | 01/ Выбы-тие ОС | |||
Списывается остаточная стоимость переданных ОС (Первоначальная стоимость минус сумма амортизации) | 91/4 | 01/ Выбы-тие ОС | ||
Начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет при безвозмездной передаче от остаточной стоимости | 91/4 | |||
Отражается убыток организации от безвозмездной передачи ОС | 91/5 | |||
Передача ОС в качестве вклада в уставный фонд Вклады в уставный фонд других организаций оцениваются исходя из фактических затрат инвестора. Затратами в данном случае является согласованная оценка вклада в порядке, установленном законодательными актами. | ||||
Списывается первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС | 01/ Выбы-тие ОС | 01/1 | ||
Списывается начисленная по объекту ОС амортизация | 01/ Выбы-тие ОС | |||
Списывается остаточная стоимость переданных ОС (Первоначальная стоимость минус сумма амортизации) | 91/4 | 01/ Выбы-тие ОС | ||
Переданы ОС в качестве вклада в уставный фонд по остаточной стоимости | 91/1 | |||
Отражается прибыль от ликвидации ОС Сумма Кт91 минус Дт91 | 91/5 | |||
Отражается убыток от ликвидации ОС Сумма Кт91 минус Дт91 | 91/5 | |||