Вопрос. Налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц: особенности исчисления

ВАРИАНТ 1

Содержание

Вопрос ……………………………………………………………………….
Задача ………………………………………………………………………
Список использованной литературы ……………………………………..

Вопрос. Налог на добавленную стоимость и налог на доходы физических лиц: особенности исчисления

Налог на доходы физических лиц

Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Бюджетные учреждения, как и другие организации, имеют возможность получить освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 млн. руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).

О своем намерении получить освобождение от уплаты НДС учреждение должно уведомить налоговый орган по месту учета (п. 3 ст. 145 НК РФ) не позднее 20-го числа месяца, с которого оно начало использовать освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика.

В связи с тем, что теперь нет необходимости вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, его копия исключена из списка документов, требуемых для получения освобождения от исполнения обязанностей плательщика НДС. Таким образом, с 01.01.2015 для уведомления налогового органа о намерении получить освобождение от уплаты НДС в налоговую инспекцию должны быть представлены:

- уведомление об использовании права на освобождение;

- выписка из бухгалтерского баланса;

- выписка из книги продаж.

Необходимо отметить, что до начала применения права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика учреждение, в соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ, обязано восстановить суммы налога, ранее принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления облагаемых НДС операций, но не использованных в них.

 

Начиная с 01.01.2015 налогоплательщик обязан восстанавливать сумму налога в последнем налоговом периоде перед началом использования права на указанное освобождение. Если освобождение применяется со второго или третьего месяца квартала, налог восстанавливается в периоде, начиная с которого учреждение будет использовать право на освобождение. Напомним, что ранее НДС необходимо было восстановить в последнем налоговом периоде перед отправкой уведомления об использовании права на освобождение.

Налоговая декларация. В соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ начиная с 01.01.2014 плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) в установленный законодательством о налогах и сборах срок обязаны представлять декларацию по НДС по установленному формату только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. При этом с 01.01.2015 при представлении налоговой декларации на бумажном носителе такая декларация не считается представленной. Кроме того, с 01.01.2015 вступили в силу п. 5.1 и 5.2 ст. 174 НК РФ, согласно которым в налоговую декларацию подлежат включению сведения, указанные в книге покупок и книге продаж налогоплательщика. В случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налогоплательщиком (налоговым агентом) предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров в налоговую декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении данной деятельности. Лица, обозначенные в п. 5 ст. 173 НК РФ, включают в налоговую декларацию сведения, указанные в выставленных счетах-фактурах. Состав сведений, содержащихся в книге покупок и книге продаж, в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, выставленных счетах-фактурах, включаемых в налоговую декларацию, определяется федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Лица, не являющиеся налогоплательщиками, налогоплательщики, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, не признаваемые налоговыми агентами, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета соответствующий журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности по установленному формату в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Также отметим, что с 01.01.2015 установлен новый срок представления декларации по НДС - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Заметим, что ранее налоговую декларацию нужно было представить не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. Кроме того, увеличен срок уплаты НДС в бюджет. Начиная с указанной даты НДС перечисляется в бюджет равными долями не позднее 25-го (а не 20-го, как ранее) числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Начиная с 01.01.2015 бюджетные учреждения - плательщики НДС освобождены от обязанности ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Указанное изменение направлено на упрощение правил ведения учета по НДС и сокращение избыточного документооборота.

Вместе с тем обязанность вести этот журнал возложена на налогоплательщиков, в том числе на освобожденных от исполнения обязанностей налогоплательщика, а также на лиц, не являющихся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика (п. 3.1 ст. 169 НК РФ).

Налоговые вычеты. В силу ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму НДС на установленные налоговые вычеты. Порядок применения налоговых вычетов изложен в ст. 172 НК РФ. Согласно ч. 1 обозначенной статьи налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов.

Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 382-ФЗ) ст. 172 НК РФ дополнена новой ч. 1.1, согласно которой налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах трех лет после принятия на учет приобретенных налогоплательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезенных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

При получении покупателем от продавца товаров (работ, услуг), имущественных прав счета-фактуры после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представления налоговой декларации за указанный налоговый период покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором данные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет в соответствии с особенностями, предусмотренными ст. 172 НК РФ.

Также отметим, что начиная с 01.01.2015 порядок восстановления сумм налога, принятых к вычету в отношении приобретенных или построенных объектов основных средств, регулируется ст. 171.1 НК РФ. Положения данной статьи применяются при осуществлении следующих операций:

- при проведении подрядчиками капитального строительства объектов недвижимости, учитываемых как объекты основных средств;

- при приобретении недвижимого имущества (за исключением космических объектов);

- при приобретении на территории РФ или при ввозе на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, морских судов, судов внутреннего плавания, судов - смешанного плавания, воздушных судов и двигателей к ним;

- при приобретении товаров (работ, услуг) для выполнения строительно-монтажных работ;

- при выполнении налогоплательщиком строительно-монтажных работ для собственного потребления.

Также с 01.01.2015 признан утратившим силу абз. 2 п. 7 ст. 171 НК РФ, согласно которому суммы НДС в отношении расходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли по нормативам, подлежали вычету в размере, соответствующем таким нормативам. Начиная с указанной даты вычет по НДС в пределах нормативов применяется только к расходам, указанным в абз. 1 п. 7 ст. 171 НК РФ (к таким расходам относятся командировочные и представительские расходы).

 

Налог на доходы физических лиц

Доходы, не подлежащие налогообложению. С 01.01.2015 скорректированы положения НК РФ, регламентирующие порядок освобождения от обложения НДФЛ выплат налогоплательщикам и членам их семей, связанных со стихийными бедствиями или терактами. Начиная с указанной даты суммы выплат (в том числе в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или с другим чрезвычайным обстоятельством, а также налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате стихийных бедствий или других чрезвычайных обстоятельств, независимо от источника выплаты, выделены в п. 8.3 ст. 217 НК РФ. А суммы выплат (в частности, в виде материальной помощи), осуществляемых налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ, и налогоплательщикам, которые являются членами семей лиц, погибших в результате террористических актов на территории РФ, независимо от источника выплаты, - в п. 8.3 ст. 217 НК РФ.

Кроме того, начиная с 01.01.2015 получаемая родителями (законными представителями) компенсация части родительской платы за присмотр и уход за детьми, которые посещают образовательные организации, реализующие образовательную программу дошкольного образования, не облагается НДФЛ исключительно в случае, если такая компенсация предусмотрена Федеральным законом от 29.12.2012 № 273-Ф3 "Об образовании в РФ" (далее - Федеральный закон № 273-ФЗ).

Согласно п. 5 ст. 65 указанного федерального закона в целях материальной поддержки воспитания и обучения детей, посещающих образовательные организации, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, родителям (законным представителям) выплачивается компенсация части родительской платы.

 

Компенсация части родительской платы производится за счет средств бюджетов субъектов РФ. Таким образом, выплаты на указанные цели, произведенные за счет иных источников, не могут рассматриваться как компенсация части родительской платы в смысле ст. 65 Федерального закона от 29.12.2012 № 273-Ф3.

Порядок определения даты фактического получения дохода. Напомним, что под датой получения дохода понимается дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в базу по НДФЛ. Согласно изменениям, внесенным в Налоговый кодекс Федеральным законом от 02.05.2015 № 113-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах» (далее - Федеральный закон № 113-ФЗ), дата фактического получения дохода плательщиком НДФЛ будет определяться следующим образом:

Определение даты фактического получения доходов имеет свои особенности, которые зависят от вида доходов:

- в денежной или натуральной форме;

- в виде материальной выгоды или в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения месяца.

 

Вид дохода	Определение даты фактического получения доходов в настоящее время	Определение даты фактического получения доходов с 01.01.2016
Доходы в денежной форме	День выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц	Порядок определения даты доходов не меняется
Доходы в натуральной форме	День передачи доходов в натуральной форме	Порядок определения даты доходов не меняется
Доходы в виде материальной выгоды при приобретении ценных бумаг	День уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг	День приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг. Если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на эти ценные бумаги, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг
Доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при займах (кредитах) (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ)	День уплаты процентов по полученному займу (кредиту)	Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства, при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств
Доход, получаемый в результате зачета встречных однородных требований	В настоящее время специальный порядок не предусмотрен, дата определяется в общем порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ	День зачета встречных однородных требований
Доход, получаемый в результате списания безнадежного долга с баланса организации	В настоящее время специальный порядок не предусмотрен, дата определяется в общем порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ	День списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации
Доходы, связанные с возмещением работнику командировочных расходов	В настоящее время специальный порядок не предусмотрен, дата определяется в общем порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ	Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки
Материальная выгода, полученная при приобретении товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц	День приобретения товаров (работ, услуг)	Порядок определения даты доходов не меняется
Доходы в виде оплаты труда в случае прекращения трудовых отношений до истечения календарного месяца	Последний день работы, за который налогоплательщику был начислен доход (п. 2 ст. 223 НК РФ)	Порядок определения даты доходов не меняется

 

Сроки перечисления налога. Начиная с 01.01.2016 устанавливается единый срок перечисления в бюджетную систему РФ налоговым агентом - работодателем сумм удержанного им НДФЛ в отношении выплат своим работникам социальных пособий и отпускных. Согласно новой редакции п. 6 ст. 226 НК РФ учреждения обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. Начиная с указанной даты при выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Сообщение о невозможности удержать налог. Исчисленную сумму НДФЛ учреждение обязано удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Пункт 4 ст. 226 НК РФ содержит положение о том, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых ему учреждением, при этом удерживаемая сумма не должна превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме. С 1 января 2016 года в этот пункт вносятся изменения, согласно которым удержание НДФЛ будет производиться с сумм доходов, получаемых налогоплательщиками в натуральной форме или в виде материальной выгоды. Удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога учреждение начиная со следующего года обязано в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Сейчас учреждение должно сообщить о таком факте не позднее 31 января года, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Необходимо отметить, что учреждения, имеющие обособленные подразделения, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 2 ст. 230 НК РФ.

В соответствии с п. 7 ст. 226 НК РФ совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета учреждения в налоговом органе.

Бюджетные учреждения, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет, как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Согласно новой редакции данной нормы, действующей с 1 января 2016 года, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого физическим лицам по договорам, заключенным с этими обособленными подразделениями.

Отчетность налоговых агентов. Начиная с 01.01.2016 вводится обязанность налоговых агентов по ежеквартальному представлению в налоговый орган расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом. Так, согласно новой редакции ч. 2 ст. 230 НК РФ бюджетные учреждения будут обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета:

- документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему РФ за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые будут утверждены ФНС, если иное не предусмотрено п. 4 ст. 230 НК РФ. В настоящее время действует форма, установленная Приказом ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников»;

- расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных бюджетным учреждением, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые также будут утверждены ФНС. Заметим, что в настоящее время ФНС подготовлен проект Приказа «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ) и порядка по ее заполнению, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом в электронной форме».

Указанные расчет и документы, содержащие сведения о доходах физических лиц за истекший налоговый период, должны будут представляться в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления документа налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика датой его получения будет считаться день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика. При численности работников учреждения до 25 человек указанные сведения и расчет сумм налога можно будет представлять на бумажных носителях.

Необходимо отметить, что если у учреждения есть обособленные подразделения, то представлять вышеуказанные сведения и документы в отношении физических лиц, получивших доходы от таких обособленных подразделений, следует в налоговый орган по месту нахождения таких обособленных подразделений.

Налоговая ответственность учреждений как налоговых агентов по НДФЛ. Федеральным законом № 113-ФЗ ст. 126 НК РФ дополнена новой ч. 1.2, согласно которой, непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 тыс. руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Заметим, что в настоящее время в силу ч. 1 ст. 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных данным кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.

Кроме того, вводится ответственность за представление налоговыми агентами в налоговый орган недостоверных расчетов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом и (или) сведений о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ налогов, необходимых для осуществления налогового контроля.

Согласно введенной в ч. I НК РФ ст. 126.1 представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных указанным кодексом, содержащих недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. за каждый представленный документ, содержащий недостоверные сведения.

В силу ч. 2 указанной статьи налоговый агент освобождается от ответственности, предусмотренной этой статьей, если он самостоятельно выявил ошибки и представил налоговому органу уточненные документы до момента, когда узнал об обнаружении налоговым органом недостоверности содержащихся в представленных им документах сведений.

Помимо налоговой ответственности при несвоевременной подаче налоговой декларации, налоговые органы могут приостановить операции на счетах организации в банке и переводы электронных денежных средств в порядке, определенном ст. 76 НК РФ.

Федеральным законом № 113-ФЗ ст. 76 НК РФ дополнена новой ч. 3.2, согласно которой решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств также принимается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в случае непредставления указанным налоговым агентом расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такого расчета.

В этой ситуации решение налогового органа о приостановлении операций налогового агента по его счетам в банке и переводов его электронных денежных средств отменяется решением названного налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления данным налоговым агентом расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом.

Налоговые вычеты. Подпунктом 2 п. 1 ст. 219 НК РФ установлено право налогоплательщика на получение социальных налоговых вычетов, которые предоставляются налогоплательщику по окончании налогового периода при представлении в налоговые органы налоговой декларации. Начиная с 01.01.2015 при расчете базы по НДФЛ физические лица вправе применить социальный налоговый вычет в сумме уплаченных в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного страхования жизни, если такие договоры заключены на срок не менее пяти лет. При этом указанный договор может быть заключен как в пользу налогоплательщика, так и в пользу членов его семьи и (или) близких родственников в соответствии с Семейным кодексом (супругов, родителей и детей, в том числе усыновителей и усыновленных, дедушки, бабушки и внуков, полнородных и неполнородных (имеющих общих отца или мать) братьев и сестер), детей-инвалидов, находящихся под опекой (попечительством).

Кроме того, Федеральным законом от 06.04.2015 № 85-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» предусмотрено право налогоплательщиков на получение указанных социальных налоговых вычетов у работодателей при условии подтверждения такого права налоговым органом, что исключит необходимость заполнения налогоплательщиком декларации по НДФЛ.

Согласно вносимым изменениям начиная с 01.01.2016 социальные налоговые вычеты, поименованные в п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются при подаче налоговой декларации в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено п. 2 ст. 219 НК РФ.

В частности, в указанном пункте говорится, что социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (налоговому агенту) при условии представления налогоплательщиком налоговому агенту подтверждения права на получение социальных налоговых вычетов, выданного налогоплательщику налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Право на получение налогоплательщиком указанных социальных налоговых вычетов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган письменного заявления и документов, подтверждающих право на получение названных социальных налоговых вычетов.

Социальные налоговые вычеты, поименованные в пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, предоставляются налогоплательщику налоговым агентом начиная с месяца, в котором налогоплательщик обратился к налоговому агенту за их получением.

В случае если после обращения налогоплательщика в установленном порядке к налоговому агенту за получением социальных налоговых вычетов, предусмотренных пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, налоговый агент удержал налог без учета социальных налоговых вычетов, сумма излишне удержанного после получения письменного заявления налогоплательщика налога подлежит возврату налогоплательщику в порядке, установленном ст. 231 НК РФ.

Если по итогам налогового периода сумма дохода налогоплательщика, полученного у налогового агента, оказалась меньше суммы социальных налоговых вычетов, определенной в соответствии с пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в налоговом органе.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 4 и 5 п. 1 ст. 219 НК РФ, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к налоговому агенту при условии документального подтверждения расходов налогоплательщика и при условии, что взносы по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) дополнительные страховые взносы на накопительную пенсию удерживались из выплат в пользу налогоплательщика и перечислялись в соответствующие фонды и (или) страховые организации работодателем.

Социальные налоговые вычеты, предусмотренные пп. 2-5 п. 1 ст. 219 НК РФ (за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение), предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. за налоговый период.

В случае наличия у налогоплательщика в течение одного налогового периода расходов на обучение, медицинские услуги, расходов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного пенсионного страхования, добровольного страхования жизни (если такие договоры заключаются на срок не менее пяти лет) и (или) по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию в соответствии с Федеральным законом от 30.04.2008 № 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную пенсию и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту, выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета (120 тыс. руб.).

Следует отметить, что Федеральным законом от 29.11.2014 № 382-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» нормы НК РФ дополнены новой ст. 217.1 «Особенности освобождения от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества», а также внесен ряд изменений в другие статьи гл. 23 НК РФ. В частности, в соответствии с новой редакцией п. 17.1 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ, за соответствующий налоговый период:

- от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных ст. 217.1 НК РФ;

- от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

Напомним, что в силу действовавшей ранее редакции п. 17.1 ст. 217 НК РФ объекту недвижимости достаточно было находиться в собственности налогоплательщика три года и более, чтобы данная норма могла быть применена, а соответствующий доход полностью не облагался НДФЛ.

Согласно ч. 2 ст. 217.1 НК РФ доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий:

- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом. Заметим, что исходя из ст. 2 и 14 СК РФ под близкими родственниками понимаются родственники по прямой восходящей и нисходящей линиям (родители и дети, дедушки, бабушки и внуки), полнородные и неполнородные (имеющие общих отца или мать) братья и сестры, а под членами семьи - супруги, родители и дети (усыновители и усыновленные);

- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации;

- право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В остальных случаях минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет.

Если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость названного объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи обозначенного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

В случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, положения п. 5 ст. 217 НК РФ не применяются.

При этом законом субъекта РФ для всех или отдельных категорий налогоплательщиков и (или) объектов недвижимого имущества могут быть уменьшены вплоть до нуля:

- минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества;

- размер понижающего коэффициента.

 

Задача. Учреждению на основании распоряжения учредителя и акта о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) передается в оперативное управление здание. Балансовая стоимости здания, указанная в акте, равна 3 000 000 руб. Год постройки - 1990. Ранее здание находилось в имуществе казны и амортизация на него не начислялась. За счет средств субсидий, выделенных на выполнение задания учредителя, учреждение провело его оценку с тем, чтобы выяснить размер амортизации. Согласно заключению комиссии здание самортизировано на 7%, что составляет 210 000 руб. (3 000 000 руб. х 7%). Стоимость оценки, произведенной сторонней организацией, - 4 000 руб.

Отразите в бухгалтерском учете операции по принятию к учету здания, ранее находившегося в имуществе казны.

Решение:

Согласно положениям п. 94 Инструкции № 157н на объекты нефинансовых активов с даты их включения в состав государственной (муниципальной) казны амортизация не начисляется, если иное не установлено нормативным правовым актом финансового органа публично-правового образования, в собственности которого находится имущество, составляющее казну, изданным с учетом требований Инструкции № 157н и законодательства РФ. В то же время расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны осуществляются учреждением (правообладателем) при принятии к учету объекта по основанию закрепления за ним права оперативного управления, если иное не установлено правовым актом по бюджетному учету казны (Письмо Минфина РФ от 27.05.2015 № 02-06-10/30485).

С учетом изложенного при условии отсутствия начисления амортизации за время нахождения имущества в составе имущества казны учреждением - новым правообладателем при принятии к учету такого объекта имущества осуществляются расчет и единовременное начисление суммы амортизации за период нахождения объекта в составе имущества казны, отражение исправительных корреспонденций не производится.

Также отметим, что при отсутствии на дату принятия к учету объекта, закрепленного на праве оперативного управления, информации о начислении амортизации с момента ввода объекта в эксплуатацию пересчет амортизации положениями действующего законодательства, регулирующего ведение бухгалтерского учета организациями государственного сектора, учреждением-правообладателем не предусмотрен. При этом начисление учреждением-правообладателем амортизации осуществляется исходя из срока полезного использования, установленного с учетом срока фактической эксплуатации поступившего объекта.

Учреждение может определить размер амортизации здания за период его нахождения в имуществе казны расчетным путем исходя из общего срока полезного использования здания, срока нахождения здания в имуществе казны, года постройки. Другой вариант определения размера амортизации здания - обратиться к специализированной организации, которая проведет оценку и установит размер амортизации.

В бухгалтерском учёте делаются следующие записи:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Принята работа по оценке здания	4 106 31 310	4 302 26 730	4 000
Произведена оплата проведенной оценки сторонней организации	4 302 26 830	4 201 11 610	4 000
Принято на баланс здание, переданное учреждению из имущества казны
в части стоимости здания	4 101 12 310	4 401 10 180	3 000 000
в части суммы начисленной на него амортизации	4 401 10 180	4 104 12 410	210 000
Отражены расчеты с учредителем
в части стоимости здания	4 401 10 172	4 210 06 660	3 000 000
в части суммы начисленной на него амортизации	4 401 10 172	4 210 06 660	(210 000)

 

 

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте».

3. Федеральный закон от 29.11.2014 № 382-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации».

4. Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. № 406-ФЗ
«О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного социального страхования».

5. Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-Ф3 «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».

6. Федеральный закон от 06.04.2015 № 85-ФЗ «О внесении изменений в статью 219 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 4 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)»

7. Инструкция по применению единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений № 157н.

8. Методические рекомендации по переходу на план счетов бюджетного учета, применяемый с 1 января 2011 г., доведенные письмом Федерального казначейства от 17 мая 2011 г. № 42-7.4-05/8.1-333.

9. Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета№ 162н.

 

 

10. Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений № 174н.

11. Постановление Правительства РФ от 04.12.2014 № 1316.

12. Постановление Правления ПФР от 16.01.2014 № 2п.

13. Постановление Правления ПФР от 04.06.2015 № 194п.

14. Постановление Правления ПФР от 02.07.2015 № 243п.

15. Приказ Минфина России от 30 марта 2015 г. N 52н
«Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»

16. Приказ ФНС РФ от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников».

17. Приказ ФСС РФ от 26.02.2015 № 59.

18. Приказ ФСС от 20.07.2015 № 304.

19. Письмо Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450.

20. Письмо Минфина РФ от 27.05.2015 № 02-06-10/30485.

21. Письмо Минтруда РФ от 29.04.2015 № 17-4/В-226.

22. Письмо Минтруда РФ от 20.05.2015 № 17-3/10/В-3536.

23. Годовой отчёт бюджетных учреждений-2015. (Система «Гарант»).