Учет в Месопотамии, около 3500 до н. э.

За 5000 лет до появления системы двойной записи в Междуречье процветали Ассирийская, Вавилонская и Шумерская цивилизации, чьи коммерческие документы являются древнейшими. Долина между Тигром и Евфратом (на территории современного Ирака) была идеальной для сельского хозяйства. Село процветало, и в городах и прилегающих районах Междуречья развивалась индустрия услуг и производство. Вавилон и Ниневия стали региональными центрами бизнеса, а вавилонский язык получил статус официального в экономике и политике на всем Ближнем Востоке. В Междуречье было несколько банковских домов, которые по золотым и серебряным стандартам выдавали кредиты под сделки. В ту эпоху (до 500 г. до н. э.), Шумер был теократическим государством, и его правители от имени богов распоряжались большей частью земель и скота. Это стимулировало ведение учета. Знаменитые Законы Хаммурапи, принятые в Вавилоне в 23 веке до н. э., в частности, требовали, чтобы торговый агент, продавая товар по поручению владельца, предоставлял последнему справку о цене сделки. В противном случае их договор автоматически расторгался. Судя по всему, обе стороны вели учет большинства сделок. Роль сегодняшнего бухгалтера в Междуречье исполнял писец. Он не только занимался учетом, но и обеспечивал соблюдение подробных требований закона к заключаемой сделке. В храмах, дворцах и частных фирмах трудились сотни писцов. Эта профессия считалась престижной. Заключая сделку, стороны, как правило, обращались к одному из писцов у ворот города и излагали ему суть договора. Писец брал кусок специально заготовленной свежей глины, которой придавалась форма таблицы соответствующего размера (в зависимости от сделки), и остро заточенной деревянной палочкой писал на ней имена сторон контракта, наименование товара, суммы, обязательства сторон и иные обстоятельства дела. Далее стороны "подписывали" таблицу, прикладывая свои печати. В эпоху массовой неграмотности "подпись" носили на шее в виде каменного амулета с выгравированным знаком владельца, с ней же людей и хоронили. Часто печать содержала имя и религиозные символы владельца, например изображения и имена богов, которым он молился. Скрепив сделку печатями, писец просушивал таблицу на солнце (или в печи, если речь шла о важной долгосрочной сделке). Иногда на таблицу накладывали конвертиком второй слой глины, толщиной с корку пирога - дополнительная мера безопасности. На этой внешней "корке", как под копирку, дублировались все данные сделки. Оригинальный документ внутри невозможно было изменить, не взломав "конверта".

 

5. бух. учет в др. Греции. Учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом; иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черно­вых записей пользовались глиняными черепками. Греция стала родиной первого счетного прибора — абака. Здесь впервые появ­ляются деньги в виде монеты. Это явление было существенным скачком в развитии учета: деньги выступали сначала как самосто­ятельный объект учета, далее - как средство в расчетах (все кон­токоррентные счета велись в деньгах) и, наконец, в функции ме­ры стоимости; они стали измерять весь инвентарь. Однако пос­кольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, сразу стал вопрос о соизмерении в учете самих монет. Тут были три вариан­та: сначала их складывали по металлу и весу, потом по видам мо­нет и, наконец, по их покупательной стоимости. В части имущества (инвентаря) интересны соображения об учете материальной ответственности. Греки рассматривали во­ровство, кражу только как вред материальный. Они создали такие условия, что государству были выгодны недостачи у материально ответственных лиц: украл человек драхму, а государство в виде штрафа 10 драхм получит. Однако важно, чтобы у растратчика было что брать, поэтому на должности с материальной ответ­ственностью назначались только богатые люди, способные внес­ти крупный залог или предоставить влиятельных поручителей. Малейшая недостача покрывалась из залога или имущества мате­риально ответственного лица или его поручителей, причем если недостача квалифицировалась как растрата, то изъятие проводи­лось в десятикратном размере. Отсюда и иное, отличное от наше­го, понимание инвентаризации, которая являлась только сред­ством проверки отчета материально ответственного лица за опре­деленный хозяйственный период. Понятие внезапной инвента­ризации было чуждо грекам. Более того, инициатива инвентари­зации должна была исходить от материально ответственного ли­ца, он сдал отчет, он должен и позаботиться о доказательствах достоверности. Текущий учет осуществлялся в виде хронологи­ческой записи. Для целей же отчетности по хронологическому регистру делалась рекапитуляция.

 

6. бух. учёт в Эллинизме. Эллинизм - это история государств, завоеванных Александром Македонским. От эллинистического периода до наших дней сох­ранилось достаточное число документов, позволяющих предста­вить цели и технику учета того времени. Цели учета сводились к: 1) выявлению общего положения хо­зяйства, что предполагало организацию систематического учета запасов материальных ценностей, регулярный учет дебиторской и кредиторской задолженности; 2) исчислению хозяйственного эффекта в различных областях деятельности, что вызвало появ­ление первых приемов экономического анализа и 3) обеспече­нию сохранности собственности. Учет был специализирован по отраслям хозяйства: учет земледелия, животноводства, виногра­дарства и т.д. Отдельно выделялся складской учет (учет хлебных запасов). По каждому виду деятельности требовалась самостоя­тельная отчетность специально на то уполномоченных лиц. Каж­дый факт хозяйственной жизни надо было оформить докумен­том. Учетные регистры велись по принципу систематической записи. В этих регистрах можно выделить счета материальные, личные и финансовые. Наибольшее число записей содержали счета: центральный денежный (касса) и «аналитические» материальные счета запасов (хлеб, вино, импортные тбвары, строительные материалы и т.д.). В основу классификации счетов был положен принцип общнос­ти происхождения предмета, например, импортный хлеб учиты­вался не на счете «Хлеб», а на специальном счете. К личным счетам относили счета должников, которые велись как настоящие контокоррентные счета с указанием долга и его погашения. В связи с распространением наемного труда получи­ли развитие лицевые счета, на которых часто отражалась нату­ральная оплата. В числе лицевых счетов был и счет собственника, на котором отражались поступления и выплаты, не связанные с управлением имением. Среди финансовых встречаем счета нало­гов на имущество. Однако эти счета велись, как правило, в нату­ральном измерении. Записи на счетах выполнялись в хронологическом порядке, причем сальдо выводилось после регистрации каждого факта хо­зяйственной жизни. Некоторые данные из документов непосред­ственно относились на счета, а в ряде случаев они группирова­лись по однородным документам. На их основе составлялся свод­ный документ. Таким образом, принцип накапливания уже был известен в III в. до н.э. После записи данных из документа на счет и в документе, и на счете делалась отметка о том, что запись и последующая свер­ка выполнены. При составлении отчетов также широко применя­лось открыживание учитываемых сумм. Все ошибки, пропуски, обнаруженные при последующем контроле, отмечались на полях папируса. Отчетность предусматривала сведения о состоянии за­пасов и о доходах и расходах хозяйства. По периодичности отчет­ные формы делились на месячные, годовые и трехлетние. Отчет­ность была обязательной и служила, как полагают, для целей фиска, кроме того, она содержала ценный материал, который мог быть использован для управления хозяйством.

 

7. Бух. учет в др. Риме Рим, которому предстояло объединить античный мир в одной великой империи с единой культурой, поначалу ничем не обнаруживал признаков своего будущего величия. Несмотря на то, что в доисторические времена Апеннинский полуостров был относительно плотно населен, место будущего Рима и прилегающая территория до начала 1 тыс. до н.э. пустовали. Люди не могли здесь жить и заниматься земледелием из-за вулканической активности и мощных пластов вулканического пепла, покрывавшего землю. Хотя область древнего Рима была необитаема, остальная часть полуострова не пустовала. По холмам и долинам Италии расселились вторгшиеся с севера племена. Вдоль Апеннинского хребта, тянущегося с севера на юг, осели италийские племена – умбры, сабины и самниты. Равнины к югу от реки Тибр (область Лаций) были заселены латинами. Появились здесь и другие племена – как, например, лигуры и венеты на севере полуострова, мессапы и сикулы на юге. Культуру более высокого уровня принесли в Италию два чужеземных народа в период до 700 до н.э. В южной Италии и Сицилии свои колонии основали греки, из-за чего эта область стала называться «Великой Грецией». К северу от Тибра располагалась область этрусков, говоривших на весьма своеобразном языке, не укладывающемся ни в какие классификации. Бухгалтерский учет в древнем Риме. Владения этрусков при максимальном их распространении доходили до долины реки Пад (По) на севере и до Путеоланского (Неаполитанского) залива на юге. Сведения об их происхождении противоречивы; возможно, этруски прибыли в Италию из Малой Азии, но некоторые ученые полагают, что они являются коренным населением этих земель. В древности они поддерживали тесные торговые, производственные и культурные связи с Грецией и Ближним Востоком.

 

8. б.уч. в средневековье (пол) В средневековье бухгалтер часто учитывал только дебиторс­кую задолженность, ибо важно было не забыть истребовать от должника деньги, а учет кредиторской задолженности заемщика нисколько не заботил. Это была печаль того, кто деньги дал. Учет денежный средств. К XIII в. в Западной Европе сложи­лась интересная система учета кассовых операций. Здесь в пер­вую очередь следует отметить опыт курии. Как свидетельствует кассовая книга казначея папы Николая III (1277 — 1280), в пер­вой половине книги содержался учет прихода, во второй — рас­хода. Книги, относящиеся к понтификатам Мартина V и Юлия II (1417 и 1513), дают представление о стройной системе учета денежных средств. Каждая приходная запись содержала следую­щие реквизиты: дата, сумма прописью и у правого края страни­цы - цифрами, от кого поступили деньги, основание платежа. Фиксировалось поступление денег в иностранной валюте, если оно имело место, и в пересчете на папские деньги. Оценка в папской валюте записывалась прописью и цифрами. Каждая расходная запись содержала следующие реквизиты: дата, ссылка на распорядительный документ, получатель денег, сумма (поря­док аналогичен записи приходных операций), целевое назначе­ние расхода, способ оплаты. Вверху каждой страницы кассовой книги указывали год. Эти книги велись в двух экземплярах: один у кассира, другой у бухгалтера. Записи делали или как в книгах при Николае III, или же подряд, причем между записями не должно было быть свободного места. Лица, на которых возлага­ли ведение кассовых книг, приносили присягу. Для любого исп­равления записей нужно было иметь специальное постановле­ние, если дело касалось суммы, то разность записывалась либо как приход, либо как расход; неправильная запись не зачеркива­лась, а подчеркивалась и сверху писался правильный текст. Исп­равления во всех книгах выполнял только один специальный но­тариус. Остатки по книгам выводились или ежемесячно, или один раз в полугодие. Контроль сметы расходов и доходов был главной целью учета.

 

13. возн-ние двой-й бух-рии. В. Зомбарт полагал, что двойную запись вызвали экономический рост Европы и возникновение капиталистических отношений. Более того, Зомбарт подчёркивал и обратную связь двойной бухгалтерии с развитием капитализма. П.Ж. Прудон и А.П. Рудановский связывали возникновение двойной записи с развитием кредитных отношений. Каждому клиенту надо было открывать контокоррентный личный счёт, а это требовало с неизбежностью двойственных расчётов с каждым клиентом; чем больше счетов, тем необходимее двойная запись. Р. де Рувер считал, что только образование компаний, требующих вложения средств на паях, привело к необходимости введения в учёт нового понятия "капитал", и в балансе впервые средства предприятия стали равны его источникам, возникло новое понятие – "фирма", и она как юридическое лицо отделилась от её собственников как физических лиц. Ж. Фламминк выводил двойную запись из принципов простой (униграфической) бухгалтерии. Двойная запись, по его мнению, это юридическое завершение естественной эволюции бухгалтерского учёта. На самом деле двойная запись возникла стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. Т. Церби указал на техническую необходимость бухгалтеру контролировать разноску по счетам Главной книги. Подавляющее большинство фактов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: например, поступили товары от поставщиков (увеличилось количество товара, и одновременно увеличилась задолженность поставщикам); продали товары (уменьшилось количество товаров, одновременно увеличилось наличие денег в кассе) и т.д. Существует несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются: 1.два вида записей – хронологическая и систематическая; 2.два уровня регистрации – аналитический и синтетический учёт; 3.две группы счетов – материальные (касса, товары, основные средства и т.д.) и личные (дебиторы, кредиторы и т.п.); 4.два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни; 5.два параллельных учётных цикла, отражаемых уравнением А – П = К; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая – наличие собственных средств и т.д.

 

15. Классификация счетов в конц 15 нач 19. Двойная запись фактов хозяйственной жизни привела к построению системы счетов. С XVI в. именно счет становится центральной категорией бухгалтерского учета, а попытки классификации счетов — чуть ли не основным занятием теоретиков. Первые классификации были сделаны итальянскими авторами. Так, Д. Манцони (1540), который искренне полагал, что человек, не знакомый с двойной бухгалтерией, мало чем от­личается от скотины, разделил все счета на живые (расчетов с фи­зическими и юридическими лицами) и мертвые (материальных и денежных ценностей). В дальнейшем эта классификация сохра­нится до XX в. под названием счетов персональных и материаль­ных. Л. Флори (1636) все счета разделил на четыре группы: капи­тала, номинальные (операционные) счета, торговые счета (мате­риальные) и счета расчетов. Интересна группа операционных счетов, на них Флори рекомендовал относить суммы, которые неясно, к какому именно объекту должны быть отнесены. (Нап­ример, обычно неясно, куда относить накладные расходы.) П. Скали (1755) разделил счета на три группы: собственные (капитала, прибылей и убытков, результатов), имущественные и корреспондентов (дебиторов и кредиторов).

 

16. методология учёта в конце 15 нач 19. Развитие шло по нескольким параллельным и взаимосвязанным направлениям: правила двойной записи; классификация счетов; формы счетоводства. Правила двойной записи. Осмысление двойной записи было направлено на переход от персонификации, из которой исходил Л. (очеловечивание счета — приписывание предмету человеческих свойств), к началу персонализации счетов, когда объ­ектом учета считаются не предметы, а люди, не касса, а кассир, не товары, а кладовщик и т.д. Пока различные авторы исходили из персонификации сче­тов, для них типичной была формулировка X. Олдкастла (1543). Любая полученная вещь или получатель должны отдать пере­данной вещи или хранителю имущества. Здесь на первом месте еще стоит понятие вещь (вещь отдает вещь), но уже появляются и участники хозяйственного процесса: получатель и хранитель. Переход к персонализации мы видим у французского автора Матье де ла Порта (1685). Он сформулировал правило двойной записи, в силу своей простоты быстро завоевавшее признание. Тот, кто выдает, — кредитуется. Это правило было развито Э. Дегранжем. Тот, кто получает, — дебетуется, тот, кто выдает, — креди­туется. Если де ла Порт пытался свести и сводил всю двойную запись к одному правилу, то его земляк Бертран Франсуа Баррем (1721) ввел развернутое определение правила двойной записи: 1) счет де­бетуется, если на него записывается поступление ценностей в хо­зяйство; 2) счет кредитуется, если на него записывается выбытие ценностей из хозяйства; 3) если выбытие ценностей не сопровож­дается поступлением других ценностей, то дебетуется счет лица, с которым выполняется расчет; 4) если поступление ценностей не сопровождается выбытием других ценностей, то кредитуется счет лица, с которым выполняется расчет (счет собственника капита­ла). В результате всех перечисленных действий «то, что входит, должно тому, что выходит».

 

17. техника учёта в конц15 нач19. Форма счетоводства организует учетные данные (теперь многие предпочитают говорить «экономическую информацию», но орга­низация счетной работы предполагает выполнение множества процедур, большая часть из них сложилась в этот, рассматривае­мый нами, период). В 1531 г. немецкий автор И. Готлиб усовершенствовал инвен­таризацию, рекомендовав вместо составления отдельной описи делать записи о натуральных остатках прямо в товарных книгах, в кредит соотв-щих счетов. В 1543 г. голландский бухгалтер Я. Импин изложил новый по­рядок ведения Памятной книги, которая должна была теперь со­держать, помимо обычных фактов хозяйственной жизни, состав­ляющих предмет бухгалтерского учета, факты предстоящие и справ-ые сведения. В 1546 г. испанский ученый Г. де Такседа предложил в начале каждого года вводить примерные («плановые») суммы предпола­гаемых расходов, нечто подобное нормативному учету. В 1549 г. баварский «мастер бухгалтерии» В. Швайкер полагал наличие документов непременным условием правильности бух­галтерских записей. В г. П. Пурра сформулировал требование немедленного вывода остатков после записей по любому материальному счету. В 1709 г. С. Рикар предложил ввести специальный провероч­ный счет, куда надо было заносить все операции, записываемые в дебет и кредит остальных счетов. В 1721 г. Б.Ф. Баррем предложил специальные таблицы для облегчения перевода покупательной стоимости одних денежных средств в другие, облегчения различных арифметических действий и таксировки. В 1758 г. Ларю ввел правило для кассиров «сначала запиши, потом выплати; сначала получи, потом запиши», которое до сих пор используется при ведении кассовой книги. В 1803 г. А. Мендес предложил правило сверки Журнала и Главной книги, позволяющее контролировать разноску операций по счетам: итог оборотов по журналу должен бытьравен итогу де­бетовых и итогу кредитовых оборотов по Главной книге. В 1817 г. И.С. Кине применил в бухгалтерии свободные лис­ты, вместо переплетов ввел папки, в которые можно было встав­лять и изымать листы. В 1825 г. Дезарно де Лизиньянс ввел правило ведения бухгал­терских регистров, соблюдаемое поныне: числа следует писать только в колонку.

 

18. форм-ние отр-вых систем б.уч в кон15 нач19 вв. В середине XVIII в. двойная бухгалтерия начала применяться в английской промышленности. В это время складывается систе­ма учета производственных затрат. Учитель математики Джемс Додсон (1750) описал технику бухгалтерского и натурально-сто­имостного учета производства. При покупке материалов (кож в его примере) дебетовался счет «Материалы» на число кож и их стоимость; кредитовался этот счет в корреспонденции со счета­ми мастеров, которые дебетовались на сумму и количество вы­данных им кож. При сдаче на склад фабриканта изготовленной мастерами продукции (обуви) дебетовался счет «Готовая продук­ция» и кредитовались счета мастеров. Продажа изделий отража­лась на дебете счета «Касса» и кредите счета «Готовая продук­ция». Поскольку счет «Готовая продукция» дебетовался на по­ступившее изделие по себестоимости (материалы по цене приоб­ретения и заработная плата), а кредитовался по продажной сто­имости, то его сальдо показывало непроданный остаток готовой продукции и финансовый результат (прибыль или убыток). Дод-сону была чужда идея расчета себестоимости единицы продук­ции (одной пары обуви), он был вполне удовлетворен тем, что принятая им система позволяла сопоставлять затраты, которые были связаны с работой каждого мастера, с выручкой от прода­жи его изделий. Роберт Гамильтон - профессор философии в Абердине - был первым, кто подчеркнул (1788) необходимость исчисления ре­зультативности по каждому переделу. Один из первых теоретиков промышленного учета Ф.В. Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состоянии раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бух­галтерский. Первый предусматривал три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй — традиционную бух­галтерскую систему счетов. К производственным он относил сче­та «Материалы», «Производство», «Готовая продукция». Во Франции Л.Ф. де Казо (1824) (йе Сахдих) распространил двойную запись на сельскохозяйственное производство. Он вы­делял четыре синтетических счета: 1) «Поле»; 2) «Урожай»; 3) «Стадо»; 4) «Постройки и инвентарь».

 

19. регул-ние б.уч в кон15 нач19 вв. Первому законодательному регулированию были подвергнуты регистры учета. Не случайно Л. Пачоли писал, что цель учета сводится к тому, чтобы «без задержки получать всякие сведения, как относительно долгов, так и требований» [Пачоли, с. 12]. В Италии учетные книги регистрировались в специальной органи­зации, и после того их доказательная сила признавалась. Это же правило применялось и в Нидерландах, однако с тремя поправ­ками: у купца, владельца учетных книг, должно было быть доб­рое имя, книги должны были быть заполнены аккуратно и сам купец перед судебным разбирательством должен был принести присягу. Если требование к дебитору было записано только рукой собственника книги или лица, действующего по его поручению, то дебиторская задолженность признавалась в размере 1 марки, если же запись была сделана дебитором, то она признавалась в полном объеме. Но были и исключения. В Любеке доказательная сила бухгалтерских записей признавалась только в пределах 30 марок. С конца XVI и весь XVII в. во многих немецких государ­ствах существовало правило: Объем долговых обязательств, отраженный в бухгалтерских книгах, признается судом до присяги на Библии в половинной сумме, после — в полной. Это приводило к тому, что иноверцы могли по суду претендо­вать только на половину взыскиваемой суммы. Затем регламентация была распространена на отчетность. Испанец Тексада выдвинул требование ежегодной отчетности, в центре которой был баланс. Для Эскобара баланс — это и способ обязательной проверки записей по счетам, и инструмент для оценки работы предприятия. В последнем случае баланс опреде­лялся по-разному, в зависимости от того, кто его интерпретирует: банкир, коммерсант, инженер-технолог, кредитор и т.д.; один ви­дел в нем только арифметическую операцию, другой - экономи­ческий акт, третий — юридический документ, отражающий права и обязательства собственника. Доказательством правильности баланса служил инвентарь. Современная регламентация учета впервые появляется во Франции. Выдающийся французский бухгалтер Жак Савари (1662 - 1690) был привлечен Ж.Б. Кольбером (1619 - 1683) к участию в разработке Ордонанса 1673 г., который был призван положить начало разумному регулированию экономики. Ордо­нанс нередко называют кодексом Савари, так как его текст в час­ти бухгалтерского учета был настолько удачным, что французс­кий и бельгийский (1872) торговые кодексы повторяли его почти слово в слово. Существенное влияние он оказал и на Гер­манию. Мысль об обязательной регламентации учета будет последо­вательно проходить через всю историю бухгалтерского учета. Причем многие бухгалтеры начнут, подобно бельгийцу П. Увра (1835), требовать и унифицированных планов счетов, и единых форм бухгалтерской отчетности.

 

22. Ломбардская школа. Отцом науки о бухгалтерском учете считают создателя ломбардской школы Франческо Виллу. Он осуществил синтез юридических и экономических целей учета. Вилла считал, lля того чтобы бухгалтерия поднялась до уровня науки, она должна исследовать свои принципы и категории. Главный труд Виллы вышел в свет в 1840 г., и этот год можно считать началом рождения науки о бухгалтерском учете. Бухгалтерия, согласно Вилле, представляет собой комплекс экономико-административных понятий, прилагаемых к ведению счетов и книг. Ее цель -- контроль организации хозяйства и имущества. Контроль предполагает сохранность ценностей и эффективность их использования, вскрытие резервов, обеспечение максимальных результатов при минимальных затратах. Бухгалтерский учет включает три части: 1) область экономико-административных отношений (теория учета); 2) правила ведения регистров и их практическое использование; 3) организацию управления, в том числе и ревизию счетов. Управление -- часть административного права, оно осуществляется не путем контроля ценностей, а посредством контроля деятельности работников предприятия, из которых решающую роль играют материально ответственные лица -- хранители, как их называл Вилла. Хранители, получая ценности, принимали на себя ответственность перед собственником, которая увеличивается при поступлении и уменьшается при списании ценностей. Все счета в учете должны открываться агентам (лицам, работающим внутри предприятия) и корреспондентам (лицам, сторонним по отношению к предприятию). Поскольку управление предполагает постоянное перемещение прав и обязательств между агентами и корреспондентами, возникает необходимость непрерывного увеличения ответственности у одних и уменьшения ее у других лиц. Так, координация прав и обязательств определяет двойную запись. Лицо, чья ответственность увеличивается, -- дебетуется, чья ответственность уменьшается, -- кредитуется.

21. Тосканская школа. Юридический аспект (слой) бухгалтерской теории был развит тосканской школой бухгалтеров, основателем которой был Франческо Марчи. По Марчи, суть предприятия в людях, в нем или с ним работающих. Поэтому необходимо выделить четыре труппы лиц -- агентов (материально ответственных лиц), корреспондентов (лиц, с которыми ведутся расчеты), администратора и собственника. Каждой группе лиц соответствует определенная группа счетов. Все лица, связанные с предприятиями, находятся в определенных юридических отношениях, смысл которых раскрывается в учете. Каждый факт хозяйственной жизни сводится к изменению юридических отношений между участниками хозяйственного процесса. Этот подход приводил Марчи к формулированию правила двойной записи. Тот, кто получает ценность или становится должником, -- дебетуется, тот, кто выдает ценность или становится заимодавцем, -- кредитуется. Продолжил дело Марчи Джузеппе Чербони, который и стал главой тосканской школы. Он рассматривал бухгалтерский учет как часть юриспруденции. Его учение было названо логисмографией. Оно предусматривало иерархическую последовательную дифференциацию счетов и структуры бухгалтерского аппарата, причем и дифференциация, и структура должны были быть адекватны организационному построению предприятия. Твердым убеждением Чербони было то, что счетоведение прежде всего должно изучать человека. Бухгалтер регистрирует только внешние факты, но «внешние факты, - писал Чербони, - являются лишь последствиями внутренних движений нашей души». Всю научную работу в области учета он делил на четыре раздела. Первый - исследование фактов хозяйственной жизни в целях раскрытия, с одной стороны, действия объективных законов, управляющих хозяйственной деятельностью предприятия, а с другой стороны, субъективных поступков администраторов и тех результатов, к которым эти поступки приводят. Второй раздел - исследование хозяйственной структуры, функций и их эффективности в общей системе управления предприятием. Третий - изучение математических методов с целью выбора аппарата описания фактов хозяйственной жизни. Наконец, четвертый этап -- логисмографическое исследование фактов путем их координирования с целью выявления юридической и экономической сущности, а также влияния на хозяйство в целом. В логисмографии следует различать теорию и форму счетоводства. В основе теории лежат два принципа: персоналистичностъ - за каждым счетом непременно должно стоять лицо или группа лиц (без лица нет счета), и дуалистичностъ -- сальдо счета собственника равно сальдо совокупного счета агентов и корреспондентов. Принцип дуалистичности известен как постулат Чербони.

 

23. Венецианская школа. Глава венецианской школы Фабио Веста в противовес тосканской школе развивал экономическую трактовку учета. Он считал, что бухгалтерский учет как средство экономического (хозяйственного) контроля изучает движение ценностей, которое связано с определенными действиями: по руководству, управлению и контролю агентов хозяйства. Руководство предполагает достижение поставленных целей; управление требует оптимизации средств и времени достижения поставленной цели и при наличии заданного и ограниченного набора финансовых ресурсов. Наконец, контроль предполагает установление степени соответствия управления поставленным целям. «Хозяйственный контроль, -- подчеркивал он, -- должен принудить каждого работающего на предприятии быть честным, хотя бы и против желания». Беста впервые разделил контроль на предварительный, текущий и последующий, т.е. создал классификацию, которая и поныне лежит в основе всех учебников по учету, контролю и аудиту. В бухгалтерском учете на первой стадии разрабатываются инструкции, положения, сметы, ведется вся плановая работа, на второй -- проводятся инвентаризации; оформляются доверенности, приходные и расходные материальные и кассовые ордера. Беста считал текущий контроль удачно организованным только в том случае, если в нем предусмотрена «противоположность интересов» агентов предприятия, в учете должен быть обеспечен взаимный контроль (коллация) заинтересованных лиц. В США подобный прием назовут методом конкуренции. Третья стадия включает весь традиционный учет с его записями совершившихся фактов хозяйственной жизни, при этом вычислительная техника рассматривается как элемент метода бухгалтерского учета.

 

25. Теория меновой ценности — это теория любого общества, поскольку обмен — это вечная и универсальная склонность людей. Политическая экономия, понимаемая как наука о меновой ценности, благодаря Смиту становится общей теорией общества. Принцип, лежащий в основе меновой ценности товара, непосредственно вытекает отсюда; это труд, который можно получить в свое распоряжение: “Поэтому ценность всякого товара для лица, которое обладает им и имеет в виду не использовать его или лично потребить, а обменять на другие предметы, равна количеству труда, которое он может купить на него или получить в свое распоряжение”. Здесь необходимо несколько уточнений, по крайней мере отрицательных. Нет большей ошибки, чем считать, что эта теория ценности, основанная на труде, который можно получить в свое распоряжение, основана на гипотезе, согласно которой труд есть единственный “фактор производства”, если принять терминологию, развитую маржиналистами. На самом же деле: - Смит обращает внимание на то, что труд — это “изначальная основа” производства, но в качестве производства потребительской ценности. Однако мы видели, что меновая ценность с ней не связана; значит, труд, который можно получить в свое распоряжение, не имеет ничего общего с фактором производства и говорить, что он является единственным фактором производства, лишено смысла. Смит подчеркивает эту разницу: “К тому же большинство людей лучше понимает, что означает определенное количество какого-нибудь товара, чем определенное количество труда. Первое представляет собою осязательный предмет, тогда как второе — абстрактное понятие, которое хотя и может быть объяснено, но не отличается такою простотою и очевидностью”. - труд, который лежит в основе меновой ценности данного товара — это не тот труд, который служит для его производства, а тот, который этот товар приобретает на рынке. И мы увидим, что они различаются количественно.