Анализ ассортимента и структуры продукции

Производственный план и отчетность предприятия включают не только показатели общего объема продукции в стоимостном выражении, но и ассортимент продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие учитывает, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой — наиболее эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Выполнение плана по ассортименту способствует наиболее полному удовлетворению потребностей общества в разнообразных видах продукции. Особое внимание при анализе уделяется изучению выполнения плана по выпуску новых типов изделий, обеспечивающих технический прогресс, повышение качества и конкурентоспособности продукции. Внимательно также следует изучать выполнение плана по ассортименту продукции, являющейся объектом поставок по хозяйственным договорам. Степень выполнения плана определяется как по всей продукции, так и по отдельным ее видам, узлам, деталям.

Оценка выполнения плана по ассортименту может производиться:

• по способу наименьшего процента выполнения плана выпуска отдельных видов изделий — в табл. 2 он составляет 94,78 %;

• по способу среднего процента, который определяется путем деления общего фактического выпуска продукции в пределах плана на общий плановый выпуск продукции;

• по стоимости недовыпущенной продукции по сравнению с планом. Средний процент выполнения плана по ассортименту при этом способе определяется путем деления разности между планируемым объемом продукции и стоимостью недовыпущенной продукции на общий плановый выпуск продукции. Объем недовыпущенной продукции по отдельным изделиям в стоимостном выражении определяется путем умножения количества недоданной против плана продукции в натуральном выражении на оптовую цену.

Выполнение плана по ассортименту оценивается по данным бизнес-плана, формы № П-1 за месяц и формы № 1-предприятие в целом за год.

 

Таблица 2 - Выполнение плана по ассортименту

 

Изделие	Объем выпуска продукции отчетного года в сопоставимых ценах, тыс. руб.	Недовыпущено продукции против плана. тыс. руб.	Выполнение плана, %	Объем продукции, зачтенный в выполнение плана по ассортименту
по плану	фактически
А				101,86
Б				94,78
В				102,63
Г				97,5
Итого				100,59

 

План выпуска продукции выполнен в целом на 100,59 %, но степень выполнения плана по отдельным изделиям значительно различается: по изделию А план перевыполнен на 1,86 %, по изделию Б — недовыполнен на 5,22 %, по изделию В — перевыполнен на 2,63 %, а по изделию Г — недовыполнен на 2,5 %. Выполнение плана по ассортименту всей продукции составило: по первому способу расчета 94,78 %, по второму способу расчета — 98,93 % (53 600: 54 180 х 100) и по третьему способу расчета - 98,93 % [(54 180 - 580): 54 180 х 100].

Наиболее объективную оценку выполнения плана по ассортименту можно дать с помощью второго и третьего способов расчета, в соответствии с которыми степень выполнения плана составила 98,93 %.

Невыполнение плана по ассортименту может быть вызвано как внешними, так и внутренними причинами. К внешним причинам относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам и др. Внутренние причины — недостатки в организации производства, ошибки в планировании, плохое техническое состояние оборудования, перебои в снабжении предприятия электроэнергией, газом, водой и др.

Выполнение плана по структуре продукции означает сохранение в фактическом выпуске соотношения отдельных видов продукции, предусмотренных планом. Изменение структуры производства продукции оказывает влияние на все экономические показатели работы предприятия: объем продукции в стоимостном выражении, ее материалоемкость и себестоимость, прибыль и уровень рентабельности. Объем продукции может возрасти без увеличения количества продукции в натуральном выражении в результате структурных сдвигов в ассортименте, т. е. по причине увеличения удельного веса более дорогой продукции. Сумма прибыли может увеличиться вследствие увеличения удельного веса высокорентабельной продукции.

Расчет влияния изменения структуры производства на объем продукции в стоимостном выражении можно выполнить способом ценных подстановок, используя данные бизнес-плана и форм № П-1 и №! -предприятие (табл. 3).

Таблица. 3 - Расчет влияния структурных сдвигов на объем продукции

Изделие	Плановая цена за един,	Выпуск продукции, шт.	Удельный вес продукции.%	Объем продукции, тыс. руб.
по плану	фактически	по плану	фактически	по плану	фактически при плановой структуре	фактически
А						6 (гр. 1 хгр. 2)	7 (итог гр.3х гр.4х гр. 1)	8 (Гр. 1 х гр. 3)
А				25,43	26,07
Б				28,75	27,43
В				30,02	31,00
Г				15,80	15,50
Итого	X			100,0	100,0

 

Данные таблицы показывают, что общее увеличение объема продукции по сравнению с планом составило 320 тыс. руб. (54 500 — 54 180). При сохранении плановой структуры объем продукции снизился бы на 341 тыс. руб. в результате невыполнения плана по производству изделий Б и Г. Однако в результате изменения структуры производства объем продукции в стоимостном выражении увеличился на 661 тыс. руб. (54 500 — 53 839). Это свидетельствует об увеличении удельного веса более дорогих изделий А и В в общем объеме продукции.

При наличии структурных сдвигов стоимостные показатели объема продукции (валовая и товарная) не отражают трудовые затраты работников предприятия, связанные с выпуском продукции. Стоимость продукции, как известно, образуется из затрат овеществленного и живого труда. Соотношение этих затрат в стоимости различных изделий неодинаково. Одни изделия могут быть материалоемкими, но не трудоемкими по производству, другие — трудоемкими но менее материалоемкими. Поскольку между ценами и затратами живого труда нет прямой пропорциональной зависимости, то структурные сдвиги в ассортименте продукции могут вызвать значительные расхождения между объемом продукции в стоимостном выражении и трудоемкостью ее изготовления. Стоимостная оценка продукции может привести к неправильному представлению о выполнении плана и темпа роста объема продукции и всех исчисляемых на ее основе показателях эффективности производства: производительности труда, фондоотдачи, материалоотдачи. Чтобы исключить влияние структурных сдвигов вследствие различной материалоемкости изделий и объективно оценить вклад коллектива данного предприятия в производство продукции, могут быть использованы трудовые измерители (нормо-часы, нормативы заработной платы) или нормативная чистая продукция.

Например, производственные единицы предприятия (цехи, участки), выпускающие полуфабрикаты или детали изделий, могут планировать и оценивать выполнение плана по объему продукции по затратам нормированного времени (в нормо-часах) или исходя из норм расхода заработной платы на изготовление отдельных деталей, узлов, полуфабрикатов.

Измерение продукции в нормо-часах имеет известные недостатки. Нормо-часы не отражают труд различной сложности и квалификации и поэтому они не характеризуют действительную трудоемкость производства продукции.

Преимущество применения нормативов заработной платы по сравнению с определением трудоемкости в нормо-часах заключается втом, что заработная плата отражает использование труда различной сложности и квалификации, служит мерой затраченного труда и более точно характеризует трудоемкость производства.

Необходимые данные для расчета объема производства в нормативной заработной плате можно получить из следующих источников: выпуск продукции по отдельным изделиям в натуральном выражении из бизнес-плана и форм № П-1 (за месяц) и № 1-предприятие (за год), а нормативы заработной платы на единицу продукции из нормативных или плановых калькуляций (табл. 4).

Таблица 4 - Показатели объема продукции и объема производства

Изделие	Ед. измер.	Количество выпущенной продукции	Оптовая цена за единицу, руб.	Норматив зарплаты на единицу, руб.	Норматив зарплаты па 1 руб.оптовой цены, коп.	Выпуск продукции в оптовых ценах, тыс. руб.	Объем производства в нормативной зарплате, тыс. руб.
по плану	фактически	по плану	фактически	темп динамики, %	по плану	фактически
А	шт.								101,8
	шт.								94,7
В	шт.								102,6
Г	шт.								97,5
Итого	X	X	X	X	X	X			100,5
%									100,5		99,87

 

Приведенный расчет показывает, что фактически увеличился выпуск более дорогой, более материалоемкой, но менее трудоемкой продукции (изделий А и В). Соответственно снизился удельный вес более трудоемкой продукции (изделий Б и Г). В связи с этим выполнение плана по объему продукции в стоимостном выражении выше на 0,72 пункта показателя выполнения плана по объему производства в нормативной заработной плате.

Структура совокупных затрат на изготовление изделия отражается в оптовой цене и характеризуется различным соотношением овеществленного и живого труда. Отсюда различны уровень материалоемкости, трудоемкости и рентабельности отдельных изделий.

рассмотрим показатели объема продукции и объема производства (табл. 5).

Таблица 5 -Показатели объема продукции и объема производства

Показатели	По плану	Фактически	Выполнение плана, %
Выпуск товаров и услуг в фактических ценах [без НДС и акциза), тыс. руб.			100,59
Чистая продукция, тыс. руб.			100,04
Объем производства в нормативной заработной плате, тыс. руб.			99,87

Сравнивая показатели, приведенные в табл. 1.5, можно сделать вывод о том, что по сравнению с планом увеличился выпуск более материалоемкой и рентабельной продукции, а доля более трудоемких изделий снизилась.

Взаимосвязь показателей выполнения плана объема продукции и объема производства видна из табл. 6.

 

6. Показатели объема продукции и объема производства

Показатели	Обозначение структуры затрат	Выполнение плана, %	Разность, %	Факторы изменения процента выполнения плана
Объем производства в нормативной зара	V	99,87	-0,13	Снижение объема производства
Чистая продукция	V + m	100,04	+ 0,17	Увеличение уровня средней рентабельности изделий в результате структурных сдвигов
Выпуск товаров и услуг в фактических пенах (без НДС и акциза)	C + V + m	100,59	+ 0,55	Увеличение уровня средней материалоемкости в результате структурных сдвигов

Таким образом, расхождение в степени выполнения плана по объему продукции и объему производства на 0,72 пункта обусловлено структурными сдвигами, а именно: увеличением выпуска более рентабельных изделий, что обеспечило прирост продукции на 0,55 пункта, а также увеличением выпуска более материалоемкой продукции, что дало прирост продукции на 0,55 пункта.