Документальная проверка правильности учёта выпуска готовой продукции.

Перед ревизией готовой продукции необходимо ознакомиться с учетной политикой организации и установить:

- метод учета затрат на производство и калькулирования факти­ческой себестоимости продукции;

- метод распределения затрат вспомогательного производства по видам выпускаемой продукции;

- метод распределения общепроизводственных расходов по ви­дам впускаемой продукции;

- метод распределения коммерческих расходов по видам выпус­каемой продукции;

- порядок оценки незавершенного производства и готовой про­дукции;

- способ ведения бухгалтерского учета готовой продукции;

- списание по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

Необходимо установить наличие приказа на материально ответ­ственных лиц организации и договоров на полную материальную от­ветственность с работниками организации, ознакомиться с договора­ми на реализацию готовой продукции, проверить наличие и отраже­ние в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.

Достоверность данных о фактически выпущенной продукции проверяют по трем видам показателей: натуральным, условно-нату­ральным и стоимостным. Наиболее важными показателями произве­денной продукции являются стоимостные, к которым относятся объем валовой, товарной и нормативной чистой продукции. Все перечис­ленные показатели взаимосвязаны, и их величины зависят в основ­ном от количества выработанной на производстве готовой продук­ции. Достоверность данных об объеме фактически выработанной продукции в натуральном выражении проверяется по месячной и го­довой отчетности, а также по приходным ордерам, приемо-сдаточ­ным накладным, ведомостям — компьютерным распечаткам, карточ­кам складского учета, ведомостям выпуска готовой продукции.

Правильность оценки готовой продукции проверяют по анали­тическому учету затрат на производство, калькуляциям себестоимо­сти продукции, ведомостям выпуска, ведомости № 16 «Движение го­товых изделий, реализация продукции и материальных ценностей» или соответствующим машинограммам. Наиболее частые искажения в оценке продукции допускаются в результате неправильного исчис­ления отклонений между учетной ценой и фактической себестоимо­стью. Такие расчеты проверяются по разделу 1 ведомости № 16.

Показатели объема нормативной чистой продукции проверяют прямым счетом: по готовым изделиям, планируемым и учитываемым в натуральном выражении,— путем умножения утвержденных норма­тивов по каждому изделию на количество изделий, выработанных в проверяемом периоде; по продукции, планируемой и учитываемой в стоимостном выражении,— путем умножения ее объема в оптовых ценах на утвержденный по соответствующей группе или виду продукции нормативный коэффициент чистой продукции; но незавершен­ному производству (в тех случаях, когда оно включается в норматив­ную чистую продукцию) — путем умножения изменения остатков не­завершенного производства на нормативный коэффициент, рассчи­танный как отношение объема нормативной чистой продукции к соответствующему объему товарной продукции, или прямым счетом по каждому виду продукции с последующим сложением результатов.

В документально оформленных заказах аудитор проверяет раз­борчивость подписи, указание должности (полномочий) лица, соста­вившего документ (заказ), оттиск печати организации-заказчика, точное указание юридического адреса и банковских реквизитов заказчи­ка, конкретность (достаточную определенность) намерений заказчика, выраженную во всех существенных условиях заказа (предмет сделки, ассортимент, количество, качество, цена, сроки и т.д.). В заказе долж­но быть проставлено полное наименование организации, для кото­рой он выполняется. Все выявленные отклонения от указанных пара­метров фиксируются в акте.

При проверке правильности заполнения основных реквизитов приемо-сдаточной накладной обращают внимание на время сдачи продукции, наименование и номенклатурный номер, единицу измере­ния и количество продукции, оптовую цену. Одновременно проверя­ется наличие подписей, подтверждающих прием и сдачу продукции на склад, а также подписи контролера ОТК. При необходимости со­поставляют различные экземпляры одной и той же накладной, нахо­дящиеся на складе и в цехе. Путем такой проверки можно выявить подлоги в отдельных экземплярах накладных (это касается количе­ства продукции) и искажения данных о времени сдачи продукции на склад с целью приписки объема производства. Проверенные на­кладные используются затем для выяснения вопросов своевременности и полноты отражения количества изделий в карточках количественного (сортового) учета соответствующего склада. В карточках должна быть записана каждая накладная и выведен остаток. Иногда кладовщики делают записи в карточках о приеме изделий из произ­водства один раз в 5—10 дней. Подобная практика учета продукции позволяет материально ответственным лицам скрывать злоупотребления. Если в бухгалтерии в учете готовой продукции применяются оборотные ведомости по видам изделий, то данные складского учета необходимо сверить с данными количественно-суммового учета бухгалтерии по отдельным складам и материально ответственным лицам. При оперативно-бухгалтерском методе сопоставление данных складского учета проводится с данными сальдовой книги, ведомостью выпуска готовой продукции, первым разделом ведомости № 16 или соответствующими компьютерными распечатками.

На качество внутрихозяйственного контроля за остатками и дви­жением продукции по натуральным показателям влияет наличие но­менклатуры-ценника, где указываются вид каждого изделия, его отли­чительные признаки (модель, артикул, марка, фасон, тип, размер и т.п.), их коды, номенклатурный номер, единица измерения и учет­ная цена. Путем сопоставления информации по отдельным реквизи­там первичных документов и машинограмм с номенклатурой-ценни­ком ревизор определяет качество учета готовой продукции. Отсут­ствие номенклатуры-ценника неизбежно ведет к пересортице готовой продукции и злоупотреблениям.

Первичные документы на сдачу продукции из производства на склад и ведомости выпуска готовой продукции используются реви­зором при проверке достоверности объемов по выпуску продукции заданной номенклатуры в соответствующей отчетности. Наиболее ча­сто встречается завышение объема фактического выпуска продукции установленной номенклатуры путем включения в отчет о выпуске го­товой продукции следующих изделий:

- не укомплектованных полностью в соответствии со стандарта­ми или техническими условиями;

- оставленных в цехе на конец отчетного периода под сохран­ную расписку;

- подлежащих сдаче заказчикам на месте и не оформленных ак­тами приемки;

- отпущенных покупателям без упаковки, если стандартами или техническими условиями предусмотрен отпуск в упакованном виде;

- собственного производства, переработанных и потребленных на промышленно-производственные нужды.

Для выявления случаев приписок объемов производства продук­ции можно воспользоваться приемом взаимного контроля. Так, при­писки за счет не полностью обработанной, неукомплектованной, не­упакованной продукции и т.п. устанавливались в результате анализа документов на расход материалов, нарядов на выполненные работы, рапортов по начисленной заработной плате, маршрутных листов дви­жения деталей и полуфабрикатов, журналов ОТК и книг учета лабо­раторных анализов, регистров синтетического и аналитического уче­та тары. В некоторых случаях приписки выявляются путем сопостав­ления количества оприходованной на складе продукции с максимально возможным ее количеством, произведенным на данных производствен­ных мощностях. При проверке необходимо тщательно анализировать результаты инвентаризаций остатков продукции, проводимых внут­рихозяйственными комиссиями.

При проверке готовой продукции следует сопоставить данные документов о сдаче готовой продукции с данными нарядов по учету выработки рабочих; данные сдаточных накладных с данными сорти­ровочных документов отдела технического контроля. Однако существуют некоторые особенности учета выручки готовой продукции по отраслям. Так, на предприятиях легкой промышленности готовая продукция определяется по сдаточным документам, которые непосредственно взаимосвязаны с маршрутными листами и актами раскроя материалов, а не по нарядам на начисление заработной платы рабочим. Начисление заработной платы рабочим должно контролироваться по данным о количестве продукции согласно сдаточным накладным, так как в нарядах допускаются ошибки, а иногда и приписки объемов выполненных работ.

При выявлении расхождений между нарядами и сдаточными накладными необходимо изучить причины таких расхождений. Например, данные о количестве выработанной продукции по нарядам должны быть сопоставлены с данными по нарядам на обработку этой продукции на других основных операциях, а также с документами на поступление полуфабрикатов, с лимитными картами на отпуск мате риалов в производство и т.п.

Приписки продукции могут встречаться и в сдаточных наклад­ных, однако такие факты выявляются только путем инвентаризации готовой продукции, поступившей по отдельным сдаточным наклад­ным, или сопоставлением количества изделий, значащихся в сдаточ­ных накладных за последний день месяца, с данными актов инвента­ризации этих изделий, проводимой в конце месяца.