Налог на прибыль организаций

За отчетный период (I квартал 20ХХ г.) в ООО «Альт» имели место следующие хозяйственные операции:

• приобретены и оплачены материалы на сумму 236 000 руб. (в том числе НДС — 36 000 руб.);

• начислена заработная плата производственным рабочим — 280 000 руб., административно-управленческому персоналу (далее — АУП) — 140 000 руб., обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Федеральный фонд медицинского страхования (ФФМС), Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС России) начисляются по максимальным ставкам, тариф страховых взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний —1,1%;

• получен счет от ООО «Белый ветер» за компьютер — 56 000 руб. (в том числе НДС — 8542,37 руб.), в феврале компьютер введен в эксплуатацию;

• получен счет и акт от подрядной организации за ремонт производственного помещения — 354 000 руб. (в том числе НДС — 54 000 руб.);

• поступило на расчетный счет от ФСС России возмещение расходов по больничным листам — 12 000 руб.;

• утвержден авансовый отчет по командировке: проезд — 5600 руб. (в том числе НДС), проживание в гостинице — 12 500 руб. (в том числе НДС), суточные за пять дней — 5000 руб. в сутки (норма установленная организацией);

• с расчетного счета оплачены коммунальные услуги I квартала — 21 240 руб. (в том числе НДС — 3240 руб.) и за аренду муниципального имущества — 56 000 руб., НДС — 10 080 руб. (за II квартал);

• материалы переданы на производство продукции — 150 000 руб.;

• сформирована себестоимость единицы готовой продукции в части прямых расходов: основная заработная плата — 2000 руб., материалы — 1200 руб., амортизация — 400 руб.; сдано на склад 100 единиц;

• выдана работнику организации компенсация процентов по ипотеке — 20000руб.;

• отгружено покупателям 85 ед. продукции; отпускная цена 1 ед. — 12 600 руб. (без НДС);

• начислен налог на имущество 45 000 руб.;

• начислен доход в связи с участием в договоре о совместной деятельности — 120 000 руб.

Рассчитайте авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за I квартал (пониженные ставки организация не применяет).

Решение

1. Определим расходы в целях налогообложения. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Приобретенные материалы будут отнесены на расходы в момент их списания на себестоимость реализованной продукции. На едини­цу реализованной продукции расход материалов составляет 1200 руб., значит, на всю отгруженную продукцию: 1200 х 85 = 102 000 (руб.). Стоимость остальных материалов 150 000 - 102 000 = 48 000 (руб.) останется в составе незавершенного производства на 1 апреля 20ХХ г.

Начисленную заработную плату рабочих следует распределить между реализованной продукцией, готовой продукцией и незавершен­ным производством. В расходах будет учтена заработная плата толь­ко в части отгруженной покупателям продукции — 85 ед. продукции: 2000 х 85 = 170 000 (руб.). Заработная плата рабочих, приходящаяся на остаток готовой продукции на складе, будет списана в момент реа­лизации оставшихся 15 ед. продукции в следующем отчетном периоде.

Амортизация основных средств производственного назначения в составе прямых расходов: 400 х 85 = 34 000 (руб.).

Всего прямые расходы составят: 102 000 + 170 000 + 34 000 = = 306 200 (руб.).

2. Заработная плата АУП 140 000 руб. включается в состав косвенных расходов с учетом обязательных страховых взносов: 140 000 х 30% = 42 000 (руб.) (на практике страховые взносы начисляются в отношении каждого работника).

В состав косвенных расходов относят и обязательные страховые взносы, начисленные на заработную плату рабочих: 280 000 х 30% = = 84 000 (руб.).

Начислим взносы на социальное страхование от несчастных случа­ев на производстве и профессиональных заболеваний на заработную плату всего персонала: 420 000 х 1,1% = 4620 (руб.).

Приобретенный компьютер введен в эксплуатацию в феврале, значит, с марта организация начисляет амортизацию исходя из срока полезного использования компьютера от двух до трех лет. Пред­положим, что выбран срок три года. Ежемесячная норма амортиза­ции: ¹/₃₆ х 100 = 2,77%; ежемесячные амортизационные начисления: (56 000 - 8542,37) х 2,77% = 1315 (руб.).

Услуги других организаций, связанные с производственным про­цессом, являются косвенными расходами и подлежат списанию в пол­ном объеме в сумме 300 000 руб.

Поступившее возмещение от фонда социального страхования на выплату пособий по временной нетрудоспособности не учитывает­ся в целях налогообложения, так как источником начисления пособий по временной нетрудоспособности являются взносы в части в ФСС России.

Командировочные расходы включаются в состав косвенных рас­ходов без НДС и в пределах норм суточных: (5600 + 12 500): 1,18 + 25 000 = 40 339 (руб.).

Коммунальные расходы 1 квартала списываются единовременно в размере 18 000 руб.

Услуги по аренде муниципального имущества перечислены за II квартал и относятся к нему, поэтому в составе расходов I квартала не учитываются.

В состав расходов на оплату труда включаются расходы на возме­щение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и (или) строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в размере, не превы­шающем 3% суммы расходов на оплату труда (п. 24.1 ст. 255 НК РФ). Фонд заработной платы составляет 420 000 руб., предельный размер компенсации в целях налогообложения — 420 000 х 3% = 12 600 руб., остальная сумма 7400 руб. (20 000 - 12 600) будет отнесена на соб­ственные источники организации (прибыль после налогообложения).

Налог на имущество — региональный налог уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль организаций в сумме 45 000 руб. (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Всего косвенные расходы составят: (140 000 + 42 000 + 84 000 + 4620+1315 + 300 000 + 40 339+18 000+ 12 600+45 000) = 687 874 (руб.). Сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осущест­вленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) (п. 2 ст. 318 НК РФ).

Итого расходов: 306 200 + 687 874 = 994 074 (руб.).

3. Определим состав доходов.

Отпускная цена единицы продукции без НДС — 12 600 руб., выруч­ка (без НДС) от отгруженной продукции: 12 600 х 85 = 1 071 000 (руб.).

Доход по договору о совместной деятельности в сумме 120 000 руб. является внереализационным доходом и включается в состав доходов на последний день отчетного (налогового) периода (п. 5 ст. 271 НК РФ).

Итого доходов: 1 071 000 + 120 000 = 1 191 000 (руб.).

4. Налоговая база по налогу на прибыль: 1 191 000 - 994 074 = 196 926 (руб.).

5. Авансовые платежи по налогу на прибыль организаций за I квартал в федеральный бюджет 3938 руб. (196 926 х 2%) в бюджет субъекта Российской Федерации — 35 447 руб. (196 926 х 18%).