Розрахунки з постачальниками та підрядниками проводяться, як правило, після відвантаження товарно-матеріальних цінностей, виконання робіт, надання послуг або одночасно з ними.
Незалежно від методу оцінки ТМЦ, прийнятого на підприємстві, рахунок 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" кредитується згідно з документами постачальника в межах суми акцепту. Вартість отриманих ТМЦ, виконаних робіт, наданих послуг відображається на рахунках обліку ТМЦ або витрат без урахування суми ПДВ, вказаної в документах постачальника.
У випадку, коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні ТМЦ було виявлено їх недостачу проти відфактурованої кількості, невідповідність цін і якісних показників» обумовлених в угоді, арифметичні помилки, брак отриманих ТМЦ, то постачальнику виставляється претензія.
Облік операцій за розрахунками з постачальниками та підрядниками відображено у табл. 21.1.
Таблиця 21.1. Облік розрахунків з постачальниками та підрядниками
| № оп. | Зміст господарської операці | Кореспондуючі рахунки | ||
| Дебет | Кредит | |||
| Виникнення заборгованості | ||||
| Оприбутковано від постачальника необоротні активи, які потребують додаткових витрат зі встановлення | 15 "Капітальні інвестиції" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | ||
| Оприбутковано виробничі запаси, МШП, товари від постачальників | 20 "Виробничі запаси", 22 "МШП", 28 "Товари" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | ||
| Акцептовано рахунок постачальника за виконані роботи, надані послуги виробничого характеру | 23 "Виробництво" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | ||
| Виставлено претензію постачальнику за невиконання умов договору | 374 "Розрахунки за претензіями" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | ||
| Відображено вартість послуг, наданих підприємству постачальниками, у зв'язку з виконанням гарантійних зобов'язань | 47 "Забезпечення майбутніх витрат і платежів" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | ||
| Відображено суму податкового кредиту з ПДВ на одержані ТМЦ, роботи, послуги | 64 "Розрахунки за податками й платежами" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | ||
| Відображено послуги, надані підрядниками: - пов'язані з організацією виробництва | 91 "Загальновиробничі витрати" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | ||
| - пов'язані з організацією управління підприємством | 92 "Адміністративні витрати" | |||
| - пов'язані з ліквідацією наслідків надзвичайних подій | 99 "Надзвичайні витрати" | |||
| Відображено в обліку нарахування фінансових санкцій за невиконання договору перед постачальником | 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | ||
| Погашення заборгованості | ||||
| Оплачено рахунки постачальників: - готівкою з каси | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 30 "Каса" | ||
| - з поточного рахунку в національній валюті або з валютного рахунку | 311 "Поточні рахунки в національній валюті", 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" | |||
| - акредитивами або чеками з лімітованих чекових книжок | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті", 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" | ||
| - з підзвітних сум | 372 "Розрахунки з підзвітними особами" | |||
| - довгостроковими позиками | 50 "Довгострокові позики" | |||
| Зменшено суму заборгованості перед постачальником на суму браку, який виник у зв'язку з поставкою неякісних матеріалів | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 24 "Брак у виробництві" | ||
| Погашено заборгованість перед постачальником за рахунок векселя одержаного | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 34 "Короткострокові векселі одержані" | ||
| Проведено взаємозалік заборгованості за бартерною угодою | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 36 "Розрахунки з покупцями і замовниками" | ||
| Проведено зарахування заборгованості з раніше виданого авансу | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 371 "Розрахунки за виданими авансами" | ||
| Зменшено заборгованість перед постачальником в обмін на пай | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 41 "Пайовий капітал" | ||
| Видано довгостроковий вексель в погашення заборгованості перед постачальником | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 51 "Довгострокові векселі видані" | ||
| Видано облігацію постачальнику в рахунок погашення заборгованості | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" | ||
| Видано короткостроковий вексель в погашення заборгованості перед постачальником | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 62 "Короткострокові векселі видані" | ||
| Нараховано штрафи, пені, неустойки за порушення з боку постачальників господарських договорів | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 715 "Одержані штрафи, пені, неустойки" | ||
| Списано кредиторську заборгованість, строк позовної давності якої минув | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 717 "Дохід від списання кредиторської заборгованості" | ||
| Невідфактуровані поставки | ||||
| Оприбутковано ТМЦ за невідфактурованою поставкою (за обліковими цінами) | 20 "Виробничі запаси" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" 28 "Товари" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | ||
| Відкориговано вартість одержаних ТМЦ при одержанні розрахункових документів: - при збільшенні вартості | 20 "Виробничі запаси" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" 28 "Товари" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | ||
| - при зменшенні вартості ("сторно") | 20 "Виробничі запаси" 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" 28 "Товари" | |||
| Відображено суму ПДВ | 641 "Розрахунки за податками" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
Ряд особливостей має відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з невідфактурованими поставками і товарно-матеріальними цінностями, які знаходяться в дорозі.
Невідфактурованою вважається поставка матеріальних цінностей від постачальника до пред'явлення розрахункового документу, на підставі якого здійснюється оплата.
У такому випадку матеріальні цінності оприбутковуються за купівельними (або обліковими) цінами.
При надходженні розрахункового документу постачальника раніше зроблений запис вартості матеріальних цінностей за купівельними (обліковими) цінами сторнується і здійснюється додатковий запис на суму рахунку, пред'явленого до оплати.
Суми ПДВ з цих матеріалів будуть обліковуватися у тому звітному періоді, в якому надійдуть розрахункові документи та податкова накладна.
Невідфактуровані поставки визначаються в кінці місяця на підставі даних про фактичні надходження матеріальних цінностей і розрахункових документів, пред'явлених до оплати. Постачальника терміново повідомляють про таку поставку: йому висилають лист та акт про приймання матеріалів (форма № М-7).
Матеріальні цінності вважаються такими, які перебувають в дорозі, якщо вони оплачені, але до кінця місяця не надійшли на підприємство (знаходяться на відповідальному зберіганні у постачальника).
Такі матеріальні цінності бухгалтерія підприємства-покупця оприбутковує умовно з метою відображення їх в балансі підприємства у складі виробничих запасів - Д-т 20 "Виробничі запаси", 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"; К-т 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками".
У наступному місяці вартість вказаних матеріальних цінностей показується на рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" сторнуючим записом з такою ж кореспонденцією. У міру надходження виробничих запасів, які перебувають в дорозі, їх оприбутковують за кількістю, що фактично надійшла.
Облік розрахунків з іноземними постачальниками має певні особливості, визначені П(С)БО 21 "Вплив змін валютних курсів", про що було зазначено в лекції 19. Розглянемо ці особливості на прикладі (приклад 21.1).
Приклад 21.1.
ТзОВ "Белкор" уклало договір з іноземним постачальником на придбання товарів в сумі 5000 дол. США. На дату оприбуткування курс НБУ становив 5,2 грн./дол. США, а на дату сплати грошових коштів - 5,5 грн. у дол. США. Суми мита, митних платежів і ПДВ сплачені відповідно до вантажної митної декларації.
Розглянемо господарські операції ТзОВ "Белкор" (табл. 21.2).
Таблиця 21.2. Відображення в обліку розрахунків з іноземним постачальником
| № оп. | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | Сума | |
| Дебет | Кредит | |||
| Сплачено суму ввізного мита та митних зборів | 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | ||
| Нараховано ПДВ під час митного оформлення | 644 "Податковий кредит" | 641 "Розрахунки за податками" | ||
| Сплачено ПДВ під час митного оформлення | 641 "Розрахунки за податками" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | ||
| Оприбутковано товари від іноземного постачальника (курс НБУ - 5,2 грн./дол. США) | 281 "Товари на складі" | 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" | 5000 | |
| Віднесено на вартість імпортних товарів суми фактично сплачених ввізного мита та митних зборів | 281 "Товари на складі" | 642 "Розрахунки за обов'язковими платежами" | ||
| Включено до податкового кредиту ПДВ, сплачений під час митного оформлення | 641 "Розрахунки за податками" | 644 "Податковий кредит" | ||
| Перераховано іноземну валюту в рахунок погашення заборгованості перед іноземним постачальником (курс НБУ -5,5 грн./дол. США) | 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками" | 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті" | 5000 | |
| Відображено курсову різницю з кредиторської заборгованості на дату погашення заборгованості | 945 "Втрати від операційної курсової різниці" | 632 "Розрахунки з іноземними постачальниками'' | ||
| Списано суму втрат від курсової різниці на фінансові результати | 791 "Результат операційної діяльності" | 945 "Втрати від операційної курсової різниці" |
У випадку здійснення розрахунків за попередньою оплатою або бартером заборгованість не переоцінюється і курсові різниці не розраховуються.
У випадку закінчення строку позовної давності (загальний - 3 роки) кредиторська заборгованість повинна бути віднесена до складу доходів доходи шляхом зменшення зобов'язань.
Завдання для самоконтролю
1. Дайте вичерпні відповіді на запитання.
1. Поясніть різницю між поняттями "постачальник" та "підрядник".
2. Якими первинними документами оформлюються розрахунки за товарними операціями?
3. Яка поставка матеріальних цінностей вважається невідфактурованою? Який порядок відображення її в бухгалтерському обліку?
4. В яких розрізах ведеться аналітичний облік розрахунків з постачальниками і підрядниками?
5. Які субрахунки відкриваються до рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядниками"?
2. Виберіть правильну відповідь.
| 1. Якою проводкою відображається в обліку наступна операція: "Виставлено претензію постачальнику за невиконання умов договору"? а) Д 948 К 63; б) Д 374 К 63 в) Д 63 К371 г) Д 63 К374 | 2. Акцепт розрахункових документів - це: а) повернення розрахункових документів постачальнику, якщо при прийманні ТМЦ виявлено їх недостачу або дефект; б) напис уповноваженої особи на рахунку, який засвідчує згоду оплатити рахунок; в) виправлення помилок в розрахункових документах; г) передача розрахункових документів третім особам |
| 3. Невідфактурованою вважається поставка: а) якщо матеріальні цінності оплачені, але до кінця місяця не надійшли на підприємство; б) матеріальні цінності надійшли на підприємство, а їх оплата ще не здійснена; в) надходження матеріальних цінностей від постачальника до пред'явлення розрахункового документу, на підставі якого здійснюється оплата; г) якщо поставка матеріальних цінностей оформлена не рахунком фактурою, а виписується окремо рахунок і накладна | 4. У випадку, коли рахунок постачальника був акцептований і оплачений до надходження вантажу, а при прийманні ТМЦ було виявлено їх недостачу, порівняно з відфактурованою кііькістю, невідповідність цін і якісних показників складається: а) рахунок-фактура; б) акт приймання-передачі; в) претензія; г) рекламаційний акт |
| 5. Рахунок-фактура складається у випадку: а) наступної оплати; б) попередньої оплати; в) бартерної операції; г) невідфактурованої поставки | 6. В яких формах звітності відображаються залишки по рахунку 631? а) тільки в ф № 1 "Баланс"; б) у всіх формах звітності; в) ф № 1 "Баланс", ф № 2 "Звіт про фінансові результати" г) ф № 1 "Баланс", ф № 3 "Звіт про рух грошових коштів" |
3. Розв'яжіть завдання.
Необхідно:
– відобразити господарські операції на рахунках бухгалтерського обліку;
– за кожною із операцій вказати первинні документи.
Дані для виконання:
ТзОВ "Успіх" підписало договір на придбання пресу гідравлічного. Для забезпечення оплати за придбаний основний засіб підприємством відкрито акредитив за рахунок коштів на поточному рахунку в національній валюті на суму 190000 грн. Через 10 днів на склад ТзОВ "Успіх" оприбутковано прес гідравлічний, що потребує монтажу, вартістю 180 000 грн., у т.ч. ПДВ. У цей же день ТзОВ "Успіх" перераховано кошти постачальнику в оплату активу в сумі 180000 грн. з акредитивного рахунку. Наступного дня залишок коштів з акредитивного рахунку повернуто на поточний рахунок. За перевезення основного засобу ТзОВ "Успіх" прийнято до оплати рахунок АТП-11386 на суму 360 грн.
