Обліку
Облік руху грошових коштів на рахунках у банках ведеться на рахунку 31 "Рахунки в банках". За дебетом рахунку 31 "Рахунки в банку" відображається надходження грошових коштів, за кредитом - їх використання.
Етапи та порядок загального ведення обліку коштів на поточному рахунку наведено на рис. 12.3.
Рис. 12.3. Загальний порядок обліку коштів на поточному рахунку в банку
Податковий облік
Відповідно до податкового законодавства якщо першою подією є отримання коштів на поточний рахунок від покупців, то така господарська операція викликає збільшення валових доходів. І навпаки, дата списання коштів (якщо це перша подія) з банківських рахунків платника податку на прибуток для оплати товарів (робіт, послуг) викликає збільшення валових витрат підприємства (рис. 12.4).
У разі коли платник податку придбає товари (роботи, послуги) з використанням кредитних, дебетових карток або дорожніх, персональних, комерційних чеків, датою збільшення валових витрат вважається дата оформлення відповідного рахунку (товарного чека).
Рис. 12.4 Безготівкові розрахунки з покупцями та постачальниками
Оформлення чекової книжки є послугою банку, оплату якої слід відобразити в обліку так само, як і оплату інших наданих підприємству послуг.
Для перерахування з поточного рахунку плати за оформлення чекової книжки у платіжному дорученні слід зазначити: "За оформлення чекової книжки згідно з договором на розрахунково-касове обслуговування". Найчастіше на практиці підприємства в самому договорі на розрахунково-касове обслуговування безпосередньо зазначають про таку послугу банку як оформлення чекової книжки та розмір оплати за дану послугу. У такому випадку платіжне доручення на перерахування коштів банку за дану послугу передавати не потрібно. Утримання оплати за оформлення та видачу чекової книжки здійснюється банком автоматично.
Отримана чекова книжка повинна зберігатися в сейфі у головного бухгалтера або працівника бухгалтерії, на якого покладено обов'язок ведення розрахунків за цією чековою книжкою.
Чекові книжки є бланками суворого обліку, тому оприбуткування та використання бланків чекової книжки, крім обліку на субрахунку 209 "Інші матеріали", здійснюється також на позабалансовому рахунку 08 "Бланки суворого обліку".
Організація обліку та контролю коштів на валютному рахунку підприємства, а також операцій в іноземній валюті має свої особливості. Вони відображаються в бухгалтерському обліку в національній грошовій одиниці України на підставі попереднього перерахунку суми в іноземній валюті за курсом НБУ на дату здійснення операцій.
Позитивні курсові різниці підприємства відображаються наступним записом: Д-т 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті", К-т 714 "Дохід від операційної курсової різниці", а негативні - Д-т 945 "Втрати від операційної курсової різниці", К-т 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".
Приклад 12.1
Підприємство депонувало з поточного рахунку кошти на рахунок чекової книжки в сумі 100000 грн. Банком оплачено рахунковий чек, виданий постачальнику, на суму 10000 грн. Також підприємством відкрито покритий акредитив в іноземній валюті в сумі 10000 дол. США, і непокритий акредитив в сумі 12500 дол. США (курс НБУ на дату відкриття акредитиву - 5,6 грн. / дол. США). Непокритий акредитив в день відкриття було перераховано на часткове погашення заборгованості перед іноземним постачальником. Через 10 днів іноземному постачальнику було перераховано кошти з покритого акредитиву в рахунок повного погашення заборгованості (курс НБУ - 5,5 грн./дол. США). В цей же день було перераховано кошти банку в погашення заборгованості за непокритим акредитивом. У бухгалтерському обліку будуть відображені наступні записи (табл. 12.1)
Таблиця 12.1. Журнал реєстрації господарських операцій
| № оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | Сума, грн. | |
| Дебет | Кредит | |||
| Одержано розрахункову чекову книжку | 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" | 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | ||
| Відображено вартість чекової книжки | 08 "Бланки суворого обліку" | - | ||
| Проведено оплату постачальнику з чекової книжки | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" | ||
| Депоновано кошти з поточного рахунку в іноземній валюті. на виставлення покритого акредитиву | 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" | 312 "Поточний рахунок в іноземній валюті" | 10000 56000 | |
| Перераховано кошти непокритого акредитиву в оплату матеріалів | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 602 "Короткострокові позики банку в іноземній валюті" | 12500 70000 | |
| Оплачено матеріали за рахунок коштів покритого акредитиву | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" | 10000 55000 | |
| Перераховано кошти в погашення непокритого акредитиву | 602 "Короткострокові позики банку в іноземній валюті" | 312 "Поточний рахунок в іноземній валюті" | 12500 68750 | |
| Визначено курсову різницю за коштами в покритому акредитиві | 945 "Втрати від операційної курсової різниці" | 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" | ||
| Визначено курсову різницю за коштами в непокритому акредитиві | 602 "Короткострокові позики банку в іноземній валюті" | 714 "Дохід від операційної курсової різниці" | ||
| Визначено курсову різницю за розрахунками з іноземним постачальником | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" | 714 "Дохід від операційної курсової різниці" |
Відображення в бухгалтерському обліку руху грошових коштів на рахунках у банках наведено в таблиці 12.2.
Таблиця 12.2. Відображення руху грошових коштів на рахунках в банках
| № оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | ||
| Погашено дебітором довгострокову заборгованість | 31 "Рахунки в банках" | 18 "Довгострокова дебіторська заборгованість за інші необоротні активи" | |
| Передано готівку з каси в банк | 31 "Рахунки в банках" | 30 "Каса" | |
| Одержано кошти в погашення векселя | 31 "Рахунки в банках | 34 "Короткострокові векселі одержані" | |
| Оплачено покупцями раніше одержані товари, роботи, послуги, продукцію | 31 "Рахунки в банках" | 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" | |
| Перепродані акції власної емісії | 31 "Рахунки в банках" | 45 "Вилучений капітал" | |
| Одержано кошти цільового фінансування на будівництво з зовнішніх джерел (бюджет, різні позабюджетні та міжгалузеві фонди) | 31 "Рахунки в банках" | 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" | |
| Одержано довгострокову позику банку на поточний рахунок | 31 "Рахунки в банках" | 50 "Довгострокові позики" | |
| Одержано фінансову допомогу на зворотній основі | 31 "Рахунки в банках" | 55 "Інші довгострокові зобов'язання" | |
| Одержано короткострокову позику банку | 31 "Рахунки в банках" | 60 "Короткострокові позики" | |
| Повернуто з бюджету на рахунок підприємства грошові кошти | 31 "Рахунки в банках" | 64 "Розрахунки за податками й платежами" | |
| Повернуто кошти з фондів соціального страхування на рахунок підприємства | 31 "Рахунки в банках" | 65 "Розрахунки за страхуванням" | |
| Одержано доходи майбутніх періодів | 31 "Рахунки в банках" | 69 "Доходи майбутніх періодів" | |
| Зараховано на рахунок у банку: - виручку від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг | 31 "Рахунки в банках" | 70 "Доходи від реалізації"' | |
| - дохід від реалізації виробничих запасів, МШП | 31 "Рахунки в банках" | 71 "Інший операційний дохід" | |
| - дохід від спільної діяльності | 72 "Доходи від участі в капіталі" | ||
| - суми отриманих дивідендів | 73 "Інші фінансові доходи" | ||
| Отримано відсотки за зберігання грошових коштів в банку | 31 "Рахунки в банках" | 732 "Відсотки одержані" | |
| Отримано суми страхового відшкодування від страхової організації | 31"Рахунки в банках" | 75 "Надзвичайні доходи" | |
| Придбано довгострокові інвестиції (акції, облігації інших підприємств) | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 31 "Рахунки в банках" | |
| Передано готівку з банку в касу | 30 "Каса" | 31 "Поточні рахунки в національній валюті" | |
| Депоновано грошові кошти на пластикову картку, на лімітовану чекову книжку | 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" | 311 "Поточні рахунки в іноземній валюті" | |
| Виставлений акредитив: - в національній валюті; | 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті" | 311 "Поточні рахунки в іноземній валюті" | |
| - в іноземній валюті | 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті" | 311 "Рахунки в банках" | |
| Перераховано кошти для придбання іноземної валюти | 33 "Інші кошти" | 31 "Рахунки в банках" | |
| Повернуто оплату покупців | 36 "Розрахунки з покупцями та замовники" | 31 "Рахунки в банках" | |
| Проведено передоплату постачальникам | 371 "Розрахунки за виданими авансами" | 31 "Рахунки в банках" | |
| Викуплено акції власної емісії у акціонерів | 45 "Вилучений капітал" | 31 "Рахунки в банках" | |
| Використано кошти цільового фінансування | 48 "Цільове фінансування і цільові надходження" | 31 "Рахунки в банках" | |
| Повернуто банку довгострокову позику | 50 "Довгострокові позики" | 31 "Рахунки в банках" | |
| Погашено за рахунок коштів банку: заборгованість за раніше виданим векселем | 51 "Довгострокові векселі видані", 62 "Короткострокові векселі видані" | 31 "Рахунки в банках" | |
| - заборгованість по зобов'язаннях за облігаціями | 52 "Довгострокові зобов'язання за облігаціями" | ||
| - довгострокову заборгованість перед орендодавцем з оренди | 53 "Довгострокові зобов'язання з оренди" | ||
| - довгострокові зобов'язання перед різними кредиторами | 55 "Інші довгострокові зобов'язання" | ||
| - короткострокову позику банку | 60 "Короткострокові позики" | ||
| Проведено розрахунки з постачальниками, іншими кредиторами за раніше надані послуги | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 68 "Розрахунки за іншими операціями" | 31 "Рахунки в банках" | |
| Погашено заборгованість перед бюджетом | 64 "Розрахунки з податками й платежами" | 31 "Рахунки в банках" | |
| Сплачено збори до фондів соціального страхування | 65 "Розрахунки за страхуванням" | 31 "Рахунки в банках" | |
| Перераховано суми заробітної плати на особисті рахунки працівників | 66 "Розрахунки з оплати праці" | 31 "Рахунки в банках" | |
| Перераховано дивіденди учасникам | 67 "Розрахунки з учасниками" | 31 "Рахунки в банках" | |
| Сплачено відсотки банку за обслуговування поточного рахунку підприємства | 92 "Адміністративні витрати" | 31 "Рахунки в банках" | |
| Оплачено витрати грошовими коштами з поточного рахунку | 91 "Загальновироб- ничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 94 "Інші витрати операційної діяльності", 95 "Фінансові витрати", 97 "Інші витрати", 99 "Надзвичайні витрати" | 31 "Рахунки в банках" |
