Особенности бухгалтерского учета и отчетности в банке

Бухгалтерский учет включает три составляющих: организационную, технологическую, методическую. Организационная составляющая затрагивает вопросы построения бухгалтерской службы, определения ее места в управлении банком и взаимодействия с другими службами. Технологическая касается организации документооборота, способов работы с документацией, обработки и накопления информации. Методическая составляющая связана с определением порядка отражения хозяйственных операций, оценки и отражения имущества и обязательств по счетам бухгалтерского учета, а также проведения отдельных учетных операций.

Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные Банком России и обязательные для всех коммерческих банков, носят переходный характер, поскольку все еще сохраняют многие прежние подходы к бухгалтерскому учету, выработанные для централизованной одноуровневой кредитной системы. Одновременно они включают новации, предлагаемые Международными стандартами финансовой отчетности.

Объектами бухгалтерского учета являются: имущество кредитной организации; обязательства кредитной организации; хозяйственные операции кредитной организации.

Имущество кредитной организации включает в себя: материальные активы (основные средства, материальные запасы), нематериальные активы (программы для электронных вычислительных машин, патенты, деловая репутация, ноу-хау и т.п.), финансовые активы (денежные средства, кредиты, ценные бумаги, дебиторская задолженность и т.д.). Специфика деятельности кредитных организаций обусловливает преобладание в их имуществе финансовых активов, бухгалтерский учет которых особенно сложен в силу изменчивости их стоимости и присущих им рисков.

Обязательства кредитной организации включают: кредиторскую задолженность, задолженность по привлеченным кредитам и займам, а также обязательства по вкладам и депозитам, размещенным клиентами на счетах данной кредитной организации. Последняя группа обязательств является преобладающей и отражает особенности деятельности банка как финансового посредника.

К хозяйственным операциям кредитной организации относятся пассивные операции кредитных организаций (операции, обеспечивающих формирование ресурсов коммерческого банка), активные операции (операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы для получения прибыли и поддержания своей ликвидности), комиссионно-посреднические операции (расчетно-кассовые, брокерские операции с ценными бумагами и др.), внутрибанковские хозяйственные операции (расчеты с работниками банка по оплате труда, расчеты с внебюджетными фондами, затраты на ремонт основных средств и т.п.).

К особенностям бухгалтерского учета в коммерческих банках относятся:

Во-первых, бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях.

Во-вторых, учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности.

В-третьих, бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.

В-четвертых, кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Балансовые счета делятся на счета первого порядка (трехзначные) и счета второго порядка (пятизначные). Счета первого порядка отражают экономическую сущность статей баланса, а счета второго порядка раскрывают содержание счетов первого порядка. Принятый в Российской Федерации План счетов коммерческого банка насчитывает более 150 балансовых счетов первого порядка и более 1100 счетов второго порядка, включает 3 внебалансовых раздела, что существенно затрудняет понимание процедуры отражения хозяйственных операций и формирование их результата на счетах бухгалтерского учета.

В-пятых, в бухгалтерском учете текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера (капитальные вложения) учитываются раздельно.

В-шестых, бухгалтерская отчетность банка составляется с разной периодичностью (ежедневная, ежедекадная, ежемесячная, ежеквартальная и годовая)

Кредитная организация обязана раскрывать по формам, в порядке и сроки, которые устанавливаются Банком России, следующую информацию о своей деятельности:

1) ежегодно - годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность и аудиторское заключение по ней, информацию о принимаемых рисках, процедурах их оценки, управления рисками и капиталом;

2) ежеквартально - промежуточную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, информацию о принимаемых рисках, процедурах их оценки, управления рисками и капиталом.

3) ежедневно в банке составляются отчет об оборотах и остатках по аналитическим и синтетическим счетам.

Так, в соответствии с природой отражаемой информации отчетность подразделяется на статистическую и бухгалтерскую (финансовую).

Более того, часто различные подразделения ТУ ЦБ запрашивают одну и ту же информацию. Как видно из приведенных цифр, наибольшие объемы работы связаны с составлением ежемесячной и ежеквартальной отчетности.

В соответствии с названным выше Указанием ЦБ от 17 декабря 2004 г. № 1530-У, коммерческий банк должен подготовить и включить в свой годовой бухгалтерский отчет:

• бухгалтерский баланс в форме оборотной ведомости на 1 января нового года (по форме приложения 8к Положению ЦБ № 205);

• отчет о прибылях и убытках (по форме приложения 4к тому же Положению).

• сводную ведомость оборотов для отражения событий после отчетной даты;

• пояснительную записку.

Необходимым компонентом годового отчета банка считается также аудиторское заключение по его годовому бухгалтерскому отчету.