Цель и эффективность налогового менеджмента, движение налоговых потоков обеспечиваются через организацию и функционирование налогового процесса на макро- и микроуровнях. На уровне макроэкономики налоговый менеджмент структурно включает налоговые отношения, налоговый процесс и налоговый механизм (рис. 1).
На микроуровне в налоговый менеджмент входят только отдельные элементы налогового процесса, являющиеся прерогативой органов управления предприятиями, а именно:
· Налоговое администрирование
· Налоговое планирование
· Налоговый учет и контроль
Налоговое администрирование предполагает:
• постановку налогоплательщика на налоговый учет и выполне-
ние им других обязательных организационных действий, не
обходимых для ведения хозяйственной деятельности;
• установление законодательных и нормативных актов по ис-
полнению налогоплательщиком обязанностей по уплате на
логов;
• регулирование порядка изменения срока уплаты налогов;
• контроль и обеспечение исполнения налогоплательщиком
обязанностей по уплате налогов.
Налоговое планирование — это неотъемлемая часть планирования на уровне государства и хозяйствующего субъекта управления.
Государственное налоговое планирование — совокупность действий исполнительных органов управления по выработке общей структуры доходных статей бюджета, оценка налоговых поступлений бюджета в расчете на перспективу и на текущий год.
Корпоративное налоговое планирование — целенаправленная деятельность организации, ориентированная на максимальное использование налогового законодательства с целью уменьшения залоговых платежей в бюджет.
Налоговый учет — выбранная в соответствии с Налоговым кодексом РФ совокупность способов определения доходов или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Налоговый менеджмент предполагает принятие эффективных решений в области управления входящими и исходящими налоговыми потоками. Принятие таких решений осуществляется в рамках налогового процесса, организуемого государством на уровне экономики в целом по всем названным выше составляющим его элементам, а также налогоплательщиками на уровне предприятия по отдельным элементам налогового процесса (политика организации для целей налогообложения, налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый самоконтроль).
Вопрос 5. Основы организации налогового менеджмента
Специфика субъекта и объекта, целей и задач управления на макро- и микроуровнях обусловила выделение в общей системе налогового менеджмента двух звеньев: государственного и корпоративного.
В рамках государственного налогового менеджмента решаются задачи управления налоговыми потоками в масштабе страны и ее регионов. Цель такого управления заключается в максимально возможном обеспечении органов власти доходными источниками. Менеджерский подход предполагает достижение этой цели не любыми средствами, а на основе эффективной налоговой политики, обеспечивающей рост налоговых доходов на базе роста производства, продаж и доходов налогоплательщиков.
Корпоративный налоговый менеджмент охватывает уровень управления налоговыми потоками на предприятиях. Его основной задачей является оптимизация налогов, уплачиваемых конкретным предприятием на основе принятия управленческих решений. Конечная цель корпоративного налогового менеджмента — за счет оптимизации налогов увеличить доходы (денежные потоки) предприятия. Корпоративный налоговый менеджмент призван решать проблемы управления налоговыми взаимоотношениями предприятий с государством, возникающие в связи с исполнением обязанностей по уплате налоговых платежей.
Несмотря на кажущиеся противостояние, различие субъектов, целей и задач государственного и корпоративного налогового менеджмента, обоим звеньям (уровням) управления присущи общие черты, принципы и другие основы организации:
1. общая экономическую цель — рост производства, продаж и доходов;
2. применение единых организационных подходов к управлению налоговыми потоками;
3. единообразие подходов к процессу принятия управленческих решений в области входящих и исходящих налоговых потоков субъекта управления.
4. единые управленческие понятия, такие как налоговый бюджет (он же налоговый баланс), налоговые доходы и расходы;
5. в зависимости от длительности периода и характера решаемых задач налоговый менеджмент подразделяется на стратегический и тактический.
Стратегический налоговый менеджмент определяет долговременный курс (направления деятельности) субъекта налогового менеджмента и в большей мере основывается на перспективном налоговом планировании, прогнозировании и регулировании как стратегических элементах системы управления в целом.
Тактический налоговый менеджмент предусматривает решение задач конкретного периода развития путем текущего налогового планирования и бюджетирования, контроля и мониторинга, внесения оперативных изменений в налоговый процесс.
Промежуточным положительным результатом налогового менеджмента является получение дополнительных налоговых доходов и налоговой прибыли. Однако для достижения конечной цели управления важен не единовременный факт получения налоговой прибыли, а ее долговременный, устойчивый рост на основе эффективного использования (вложения) налоговых доходов (прибыли), обеспечивающего в перспективе дополнительный рост налоговых доходов.
Как любая организационная структура, налоговый менеджмент строится на определенных организационных принципах, среди которых можно выделить следующие:
1. взаимосвязь с общей системой управления экономикой
и финансами;
2. комплексный и стратегический характер принимаемых
управленческих налоговых решений;
3. динамизм налогового управления;
4. многовариантность подходов и управленческих решений;
5. учет фактора риска при принятии решений.
Названные принципы являются минимальными общими требованиями к построению рациональной системы налогового менеджмента на макро- и микроуровнях.
