Особливості бухгалтерського обліку операцій з давальницькою сировиною, яку переробляє підприємство-нерезидент (за межами митної території України).

Право власності на цінності (давальницьку сировину), передані в переробку на сторону, належить замовнику, а тому така сировина у замовника обліковується на балансовому синтетичному рахунку 20 "Виробничі запаси".

Факт передачі давальницької сировини виконавцю оформлюється записом по дебету рахунку 206 "Матеріали, передані в переробку" та кредиту рахунку 201 "Сировина й матеріали".

Витрати з оплата послуг сторонніх організацій по переробці давальницької сировини у замовника відображаються по дебету рахунку 28 "Товари" та кредиту рахунку 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками"; При отриманні продукції, виготовленої з давальницької сировини, замовник списує вартість давальницької сировини з кредиту рахунку 206 "Матеріали, передані в переробку" в дебет рахунку 28 "Товари".

У виконавця давальницька сировина відображається поза балансом на рахунку 022 "Матеріали, прийняті для переробки" за цінами, зазначеними в -договорі. Готова продукція, виготовлена з давальницької сировини, також відображається на позабалансовому рахунку 023 "Матеріальні цінності на відповідальному зберіганні" підприємства - переробника, не є його власністю і не може розцінюватись як продукція власного виробництва. Сума витрат при переробці сировини у виконавця відображається на балансовому синтетичному рахунку 23 "Виробництво".

Облік давальницької сировини на складах, в цехах та на виробництві здійснюється в тому ж порядку, що й облік власних матеріалів. Аналітичний облік ведеться окремо за кожним власником матеріалів, за найменуваннями та цінами матеріалів, вказаними в договорі (в супровідних документах), а при відсутності цін - за цінами підприємства на аналогічні товари.

Витрати давальницьких матеріалів на виробництво визначаються з врахуванням усадки, витяжки, розширення, втрат, відходів тощо передбачених угодами на переробку матеріалів, технічними умовами та і іншими документами, що нормують випуск готових виробів.

Вартість сировини та матеріалів замовника, що оплачуються підприємством-виконавцем, включається до суми витрат на сировину та матеріали такого підприємства. Вартість давальницької сировини та матеріалів, що не оплачуються підприємством-виконавцем, до його виробничих витрат не включаються.

Порядок відображення операцій із давальницькою сировиною у бухгалтерському обліку залежить від того, ким є підприємство – замовником чи виконавцем операцій з переробки ДС.

У разі вивезення ДС за межі митної території України на переробку право власності на неї залишається у замовника. Вартість ДС продовжує брати участь у податковому обліку показників під час формування оподаткованого прибутку, згідно з механізмом, передбаченим у п.5.9. Закону про прибуток. У фінансовому обліку ДС після вибуття її у шляху з вивезенням на переробку за межі України продовжує обліковуватися на балансі підприємства-замовника, але вже на субрахунку 206 «Матеріали, передані в переробку». В подальшому вони включатимуться до складу собівартості отриманих з них виробів. Витрати на переробку сировини, що оплачують стороннім організаціям, відображаються безпосередньо за дебетом рахунків, на яких ведеться облік виробів, отриманих після переробки, тобто включаються до вартості готової продукції. Витрати з переробки у фінансовому обліку формуються відповідно до ПБО 9.

Оплата послуг з переробки ДС може бути передбачена як у грошовій формі, так і сировиною або готовою продукцією. Якщо розрахунки з переробки передбачено в іноземній валюті, то вартість таких послуг включається (згідно з п.п. 11.2.3 Закону про прибуток) до складу валових витрат тільки за датою підписання акта наданих послуг з переробки ДС незалежно від наявності їх оплати.

У разі коли події з підписання акта наданих послуг і надходження грошової оплати відбуваються в різних звітних періодах, то на кінець такого періоду виникає заборгованість, що виражається в іноземній валюті. У податковому обліку ця заборгованість не підпадає під термін «заборгованість» і тому на неї не поширюється дія п.п. 7.3.3 Закону про прибуток. З метою фінансового обліку заборгованість в іноземній валюті перераховується тільки за монетарними статтями відповідно до п.7 П(С)БО 21.