Аудиторські докази: сутність та джерела отримання

У ході аудиту контролюючий орган здійснює збір доказів для обґрунтування висновків, зроблених за результатами аудиту відповідно до поставленої мети перевірки та критеріїв оцінки ефективності використання бюджетних коштів.

Докази - це зібрана та задокументована інформація, яку використовує суб'єкт перевірки з метою обґрунтування результатів перевірки.

Докази повинні бути достатніми та достовірними.

3.6. Залежно від змісту, докази можуть бути матеріальними та документальними.

Матеріальні докази подаються у формі фотографій, схем, карт, графіків тощо.

Документальні докази можуть бути на паперових носіях або в електронному вигляді. Вони можуть бути як внутрішніми, отриманими на об'єкті перевірки, так і зовнішніми, отриманими за його межами.

Внутрішні документальні докази отримуються на основі наявної в об'єкта перевірки фінансової документації, копій вихідних та вхідних документів, розпорядчих документів, планів, звітів про результати роботи, положень та посадових інструкцій, інших документів, які стосуються предмета перевірки.

Зовнішні документальні докази отримуються на основі документів, підготовлених вищестоячими та іншими органами, які мають безпосереднє відношення до діяльності об'єкта перевірки. Це можуть бути листи, службові записки, договори (контракти), звіти про результати аудиту, документи, отримані від третіх осіб, тощо.

3.7. Усі копії та витяги з документів, інших матеріалів, які стосуються предмета перевірки, отримані членами контрольної групи суб'єкта перевірки, повинні бути засвідчені в установленому порядку. У разі необхідності копії, витяги з документів та інших матеріалів засвідчує уповноважена посадова особа об'єкта перевірки своїм підписом та печаткою.

Суб'єкт аудиту має право отримувати на будь-якій стадії аудиту від уповноважених та інших осіб об'єкта аудиту заяви, зауваження, пояснення щодо предмета аудиту.

У разі виявлення фактів порушень, підробок, зловживань та інших порушень перевіряючі зобов'язані відбирати в уповноважених та інших осіб об'єкта аудиту пояснення про обставини, мотиви, причини та умови скоєння таких порушень.

Отримані від уповноважених та інших осіб об'єкта аудиту пояснення з питань, які стосуються предмета аудиту, долучаються до аудиторського звіту.

Перевіряючі в разі потреби проводять огляд документів, предметів, іншого майна. Огляд - це форма виявлення та закріплення фактів, які мають значення для предмета аудиту.

У разі проведення огляду документів, предметів, іншого майна перевіряючий складає акт, у якому зазначається:

дата та місце складання акта;

прізвище та посада перевіряючого;

прізвище та посада особи, в присутності якої проведено огляд;

предмет огляду;

факти та дані, які були з'ясовані в результаті огляду;

підпис особи, що брала участь у огляді;

підпис перевіряючого.

Акт про проведення огляду долучається до аудиторського звіту.

Письмові пояснення до цього акта оформляються власноруч опитуваною особою і засвідчуються підписом опитуваного та посадової особи, яка брала пояснення.

Робота суб'єкта аудиту повинна бути зафіксована в робочих документах. Суб'єкт аудиту веде робочі документи лише на основі отриманої в ході перевірки інформації. Робочі документи ведуться у довільній формі та зберігаються разом із матеріалами аудиту.

3.8. Керівник контрольної групи суб'єкта аудиту контролює всю роботу її членів. Такий контроль здійснюється протягом усього аудиту та дає можливість упевнитися в тому, що:

усі оцінки та висновки підтверджуються достатніми та достовірними доказами;

усі виявлені порушення та недоліки належним чином підтверджені документально, або виправлені, або доведені до відома посадових осіб об'єкта аудиту.