Відомість нарахування амортизації за 2010 рік

Назва основних засобів

І квартал

ІІ квартал

ІІІ квартал

ІV квартал

Вартість на 1.01

Прихід (ремонт)

Вибуття

Аморт. відрах.

Вартість на 1.04

Прихід (ремонт)

Вибуття

Аморт. відрах.

Вартість на 1.07

Прихід (ремонт)

Вибуття

Аморт. відрах.

Вартість на 1.10

Прихід (ремонт)

Вибуття

Аморт. відрах.

Основні засоби І групи

Адмінкорпус

(15000)

Основні засоби ІІ групи

Основні засоби ІІІ групи

3840,42

Разом

 

Таблиця 2.2

Розрахунок амортизаційних відрахувань

Групи основних засобів	Розрахунок амортизаційних відрахувань	Балансова вартість
І квартал
І	175002%=350	17500-350=17150
ІІ	480010%=480	4800-480=4320
ІІІ	(138300+4100-4942) 6%=8247,48	138300+4100-4942-8247,48=129210,52
ІІ квартал
І	(17150+15000) 2%=643	17150+15000-643=31507
ІІ	432010%=432
ІІІ	(129210,52+4450) 6%=8019,63	129210,52+4450-8019,63=125640,89
ІІІ квартал
І	315072%=630,14	31507-630,14=30876,86
ІІ	(3888-3888) 10%=0
ІІІ	(125640,89-7400) 6%=7094,45	125640,89-7400-7094,45=111146,44
ІV квартал
І	30876,862%=617,54	30876,86-617,54=30259,32
ІІ
ІІІ	111146,446%=6668,79	111146,44-6668,79=104477,65

 

Таблиця 2.3

Порівняльна таблиця розрахунку амортизації бухгалтера і аудитора

Групи основних засобів	Квартал	Розрахунки бухгалтера, грн.	Розрахунки аудитора, грн.	Відхилення, грн. (+/-)
І				-
			+311
		630,14	+3,14
		617,54	-5,46
рік		2240,68	+308,68
ІІ				-
			-
			-
			-
рік			-
ІІІ			8247,48	+3305,48
		8019,63	+3092,63
	3840,42	7094,45	+3254,03
		6668,79	+3030,79
рік	17347,42	30030,35	+12682,93

 

 

Здійснивши порівняння розрахунків амортизації бухгалтера і аудитора можна зробити висновок про те, що бухгалтер неправильно розрахував амортизацію для І і ІІІ груп основних засобів. А особливо велике відхилення спостерігається, щодо розрахунків для ІІІ групи.

 

Задача 22

Підприємство «Корсар» використовує кумулятивний метод нарахування амортизації. Станом на 01.12.2011 р. на підприємстві є основні засоби виробничого призначення, які використовуються вже 2 роки. Розрахуємо амортизацію:

1-ий рік	2-ий рік	3-ій рік	4-ий рік	5-ий рік
Кк=0,33333	Кк=0,26666	Кк=0,2	Кк=0,13333	Кк=0,06667
Ра= 33333,33	Ра= 26666,67	Ра= 20000,00	Ра= 13333,33	Ра= 6666,67
		Ма= 1666,67

 

Кк= (кількість років, що залишились до кінця терміну корисного використання ОЗ) / (сума чисел років використання ОЗ) – це кумулятивний коефіцієнт;

Ра= (Первісна вартість - Залишкова вартість)* Кк – це річна амортизація;

Ма= Ра/12 – місячна амортизація.

Отже, оскільки підприємство амортизує основний засіб протягом двох років, тому протягом 2011 року амортизація нараховувалась щомісячно на суму 1666,67 грн.

Протягом місяця «Корсар» здійснило низку операцій, у яких було виявлено порушення. Зокрема:

- 2.12.2011 р. підприємство отримало від постачальника токарний станок вартістю 18000 грн. (з ПДВ). Всю суму було відображено на рахунку 10 і почалась нараховуватись амортизація. В даній господарській операції є два порушення: по перше сума непрямих податків, які відшкодовуються підприємству (ПДВ) не входить до первісної вартості як у бухгалтерському, так і в податковому обліку; по друге, на введений в експлуатацію основний засіб амортизація починає нараховуватись починаючи з місяця наступним за звітним (у бухгалтерському і податковому обліках однаково). Таким чином, бухгалтер ПП «Корсар» нарахував амортизацію на токарний станок у грудні, що призвело до збільшення нарахованої амортизації за усіма основними засобами.

- 10.12.2011 р. підприємство отримало у фінансову оренду вантажний автомобіль вартістю 49000 грн. і було відображено на рахунку 01. Ця операція є неправильною. Відповідно до П(С)БО 14 «Оренда» орендар при одержанні об’єкту у фінансову оренду одночасно його відображає у активі і зобов’язаннях. Тому правильним проведенням буде Дт 10 Кт 531. На позабалансовому рахунку 01 відображаються операції з придбання в операційну оренду.

- 19.12.2011 р. було здійснено ремонт з покращанням технічних характеристик виробничої лінії на суму 8400 грн. Ці витрати було списано на рахунок 23 «Виробництво». Ремонт покращанням технічних характеристик є капітальним ремонтом, вартість якого збільшує первісну вартість основного засобу, відносно чого нараховується амортизація (відповідно до П(с)БО 7). Однак Податковий кодекс трактує, що ремонт з поліпшенням включається до суми первісної вартості основного засобу, за умови, якщо вартість ремонту перевищує 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних засобів, що підлягають амортизації, на початок звітного податкового року.

Балансова вартість основних засобів на початок року = (100000-33333,33-26666,67)= 400000 грн.

400000*10%=40000 грн.

Отже вартість ремонту на суму 8400 грн., включається до первісної вартості виробничої лінії, на яку буде нараховуватись амортизація, проте в наступному за звітним періоді. Помилкою бухгалтера було віднесення суми ремонту на витратний рахунок 23 «Виробництво», чим було збільшено витрати у звітному періоді.

- 19.12.2011 р. було здійснено поточний ремонт шліфувального станка сторонньою організацією на суму 600 грн. в т.ч. ПДВ. Ця сума в повній сумі була віднесена на збільшення балансової вартості об’єкта. Помилкою є віднесення поточного ремонту до балансової вартості, коли необхідно списати на витрати періоду на суму 500 грн (без ПДВ). Згідно Податкового кодексу витрати пов’язані з ремонтом основних засобів входять до складу загальновиробничих витрат.

Отже за результатами перевірки було виявлено, що нарахована амортизація основних засобів ПП «Корсар» у грудні 2011 року в розмірі 4600 грн, є завищеною на 2933,33 грн (4600-1666,67). Необхідно виправити, амортизація у грудні складає 1666,67 грн.

Узагальнююча таблиця наведена у табл.. 3.

Таблиця 3

Порушення, що виникають під час операцій з основними засобами

Виявлене порушення	Законодавчо-нормативні акти, які порушено	Відповідальність за виявлене порушення (санкції тощо)
Віднесено суму ПДВ до первісної вартості	П. 8 П(с)БО 7 «Основні засоби»; Податковий кодекс ст. 146.5	Фінансова, штраф
Неправильне відображення в обліку зарахування вантажного автомобіля	П(с)БО 14 «Оренда»	Фінансова, штраф
Неправомірне нарахування амортизації у грудні	П. 29 П(с)БО 7 «Основні засоби»; Податковий кодекс ст.. 146.2	Фінансова, штраф
Списання витрат ремонту з поліпшенням на витрати, рахунок 23	Податковий кодекс ст.. 146.11	Фінансова, штраф
Включення витрат поточного ремонту у балансову вартість	Податковий кодекс ст. 138.8.5 г);	Фінансова, штраф

 

У разі вчинених порушень підприємство завищило нарахування амортизації, що у свою чергу зменшить нарахований і сплачений податок на прибуток. Мірою покарання для підприємства передбачена ст.. 127 Податкового кодексу, що передбачає накладення штрафу в розмірі 25 відсотків суми податку, що підлягає нарахуванню та/або сплаті до бюджету.

Задача 24

На підставі даних по господарських операціях підприємства аудитору необхідно перевірити чи правильно бухгалтером визначений єдиний соціальний внесок, собівартість виробленої та реалізованої продукції, прибуток підприємства, податок на прибуток підприємства, суму ПДВ, що має бути сплачена в поточному місяці до бюджету.

Господарські операції ВАТ «Полтава» за травень згідно записів в журналі реєстрації господарських операцій зроблених бухгалтером підприємства:

Таблиця 1

Господарські операції ВАТ «Полтава» за травень 2011 р.

№ п/п	Господарські операції	Сума, грн.
	Передано сировину і матеріали для потреб основного виробництва
	Нараховано заробітну плату виробничому персоналу
	Нараховано на фонд оплати праці єдиний соціальний внесок (ставка 36,76 %)
	Нараховано знос основних засобів адміністративного призначення
	Оплачено постачальником за матеріали
	Відображено витрати на опалення приміщення бухгалтерії
	45% виготовленої продукції передано на склад
	Реалізовано покупцям готову продукцію (в. т. ч. ПДВ)
	Відображено податкове зобовязання з ПДВ
	Списано собівартість реалізованої продукції (80% продукції, що знаходиться на складі)
	Визначено кінцевий фінансовий результат
	Нараховано податок на прибуток

Результати узагальнюємо у вигляді таблиці 2.1

Таблиця 2.1

Порівняльна таблиця розрахунку фінансового результату від діяльності підприємства бухгалтера і аудитора

Показники	Розрахунок бухгалтера, грн.	Розрахунок аудитора, грн.	Відхилення, грн. (+/-)
Доходи		11666,67	-1733,33
Дохід від реалізації продукції	(14000-600)	11666,67 (14000-14000/6)	-1733,33
Витрати		5169,34	-6030,66
Собівартість реалізованої продукції		3769,34	-6030,66
Адміністративні витрати	1400 (800+600)	1400 (800+600)
Прибуток до оподаткування		6497,33 (11666,67-3769,34-1400)	+6277,33
Податок на прибуток		1494,39 (6497,33*23%)	+1449,39
Нерозподілений прибуток		5002,94	+4827,94
ПДВ до сплати		2333,33 (14000/6)	+1733,33
Єдиний соціальний внесок		1470,4 (4000*36,76%)	+0,4

 

- Витрати на виробництво продукції: 5000+4000+(4000*36,76 %)= 10470,4 грн.

- 45 % виготовленої продукції передано на склад: 10470,4*45%=4711,68 грн. – це буде собівартість виготовленої продукції.

- Реалізовано покупцям готову продукцію - 14000 грн.

- Дохід від реалізації – 14000-14000/6=11666,67 грн.

- Податкове зобовязання з ПДВ – 2333,33 грн.

- Собівартість реалізованої продукції – 4711,68 *80 %=3769,34 грн.

Висновки:

Аудитор здійснивши перевірку правильності розрахунку бухгалтером суми єдиного соціального внеску, собівартості виробленої і реалізованої продукції, прибутку підприємства, податку на прибуток та суми ПДВ, що має бути сплачена в бюджет виявив такі відхилення:

- бухгалтером при реалізації продукції податкове зобов’язання було розраховане в сумі лише 600 грн, тоді як при розрахунку аудитором воно становило 2333,33 грн.;

- собівартість реалізованої продукції була завищена на 6030,66 грн.;

- прибуток до оподаткування за даними бухгалтерії становив 220 грн., а за даними аудитора 6497,33 грн (заниження податку на прибуток на суму 6277,33 грн.);

- відповідно нерозподілений прибуток за даними бухгалтера склав 175 грн., за даними аудитора – 5002,94 грн.;

- ПДВ до сплати за даними бухгалтера склало 600 грн., за даними аудитора – 2333,33 грн., тобто спостерігається заниження ПДВ до сплати в сумі 1733,33 грн.;

- відповідно єдиний соціальний внесок також за даними аудитора відображено в сумі 1470 грн., а за даними аудитора 1470,4 грн. (заниження на 0,4 грн).

- Задача 27

- На 1 січня 2011 р. у підприємства в залишку залишилось 500 кг цементу за вартістю 0,6 грн. за 1 кг (без ПДВ).

- Підприємство протягом місяця придбало ще декілька партій цементу за такими цінами і в такому порядку

- 3.01. – 600 кг по 1,8 грн. (1,5 грн. (без ПДВ))

- 10.01. – 800 кг по 1,2 грн. (1 грн. (без ПДВ))

- 18.01. – 70 кг по 0,9 грн. (0,75 грн. (без ПДВ))

- У цьому ж періоді було відпущено у виробництво 1800 кг цементу, з них:

- 12.01. – 1000 кг.

- 20.01. – 800 кг.

- Згідно наказу про облікову політику підприємство використовує метод середньозваженої собівартості списання запасів у виробництво у системі постійного обліку. Тому при цій системі обліку 1800 кг цементу відпущеного у виробництво, розподіляємо так:

- Середньозважена собівартість = (500*0,6+600*1,5+800*1) / (500+600+800) = 2000/1900 = 1,05 грн.

- 12.01 списується 1000 кг цементу по 1,05 грн/кг на суму 1050 грн.

- Після цього списання залишку на 12.01 становить:

- 500+600+800-1000=900кг по 1,5 грн/кг, що становить 945 грн.

- 18.01 надійшло 700 кг цементу по 0,75 грн на суму 525 грн.

- Середньозважена собівартість одиниці запасів на 18.01 = (900*1,05+700*0,75)/1600=0,92 грн.

- 20.01 списується 800 кг цементу по 0,92 грн/кг на суму 736 грн.

- Отже, разом списано у виробництво протягом звітного місяця 1800 кг цементу вартістю 1786 грн.

- Після цього списання залишок становить:

- 500+600+800-1800=800 кг по ціні 0,92 грн. На суму 736 грн.

- Розрахунок вартості списання виробничих запасів підприємства бухгалтером і аудитором наведено в табл. 1.1.

- Таблиця 1.1.

- Порівняльна таблиця розрахунку вартості виробничих запасів підприємства бухгалтером і аудитором

Показники	Розрахунок бухгалтера	Розрахунок аудитора	Відхилення (+/-)
кг	грн.	кг	грн.	кг	грн.
Залишок на початок місяця
Надійшло 3.01						-180
Надійшло 10.01						-160
Списано 12.01						-150
Залишок на кінець 12.01						-95
Надійшло 18.01						-105
Списано 20.01						-224
Залишок на кінець 20.01						-74
Списано за місяць						-374
Залишок на кінець місяця						-74

-

- Отже, відповідно до проведених розрахунків випливає, що підприємство не дотримується обраного в обліковій політиці методу списання запасів, а саме методу середньозваженої собівартості списання запасів у виробництво у системі постійного обліку. Залишок матеріалів визначено неправильно дані розрахунку аудитора перевищують бухгалтерські дані на 74 грн. Оскільки бухгалтер не дотримується обраного в обліковій політиці методу списання запасів, то відповідно неправильно формується собівартість продукції.

- Запис рахунків по відпущенню запасів у виробництво - Дт рах. 92 – Кт рах. 20 відображено неправильно. Правильне відображення в бухгалтерському обліку наведено у табл. 1.2.

- Таблиця 1.2

- Кореспонденція рахунків по оприбуткуванню та списанню запасів у виробництво

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Кількість	Сума, грн..
Дебет	Кредит
	Залишок цементу на початок місяця		-		300,00
	Надійшов цемент				2225,00
	Відображено суму ПК з ПДВ				445,00
	Відображено списання цементу у виробництво				1786,00
	Залишок цементу на кінець місяця		-		736,00

-

- Задача №28

- Підприємство «ЗЛЕТ» має виробниче обладнання первісною вартістю 22000 грн. Ліквідаційна вартість обладнання 2000 грн. Очікуваний термін корисного використання обладнання 4 роки. Очікуваний обсяг продукції, яку буде вироблено з використанням придбаного обладнання - 15000 одиниць, зокрема за: 1 рік - 3200 од.; 2 рік - 3100 од.; З рік - 6500 од.; 4 рік - 2200од.

- На даний час наступив перший місяць четвертого року використання цього виробничого обладнання. Бухгалтер нарахував за цей місяць амортизацію в сумі 640 грн. відобразивши цю суму проведенням Д-т 23 К-т 10. По документах бухгалтерії на даний момент залишкова вартість виробничого обладнання становить 3800 грн., а накопичена амортизація 18200 грн. Згідно наказу про облікову політику підприємство використовує прямолінійний метод нарахування амортизації.

- Ваше завдання як аудитора виявити чи правильно визначено бухгалтером амортизацію за перший місяць четвертого року експлуатації обладнання і його залишкову вартість на цей час. Необхідно подати правильний розрахунок, визначити відхилення у сумах і бухгалтерських проведеннях (якщо вони дійсно є). Результати розрахунків подати у вигляді таблиці 2.2 (заповнюються тільки невиділені чорним кольором комірки).

- Розв’язання

- Спочатку необхідно встановити основні поняття щодо амортизації виробничого обладнання прямолінійним способом та розрахувати її.

- Амортизація – це систематичний розподіл вартості необоротних активів, що амортизуються протягом терміну їх використання.

- Річна сума амортизації при прямолінійному методі нарахуванні визначається за формулою:

- АВ=(ПВ-ЛВ)/Т, (2.1)

- Норма амортизації:

- На=100%/Т, (2.2)

- де АВ – річна сума амортизаційних відрахувань;

- ПВ – первісна вартість;

- ЛВ – ліквідаційна вартість;

- Т – термін корисного використання об’єкта;

- На – норма амортизаційних відрахувань [c. 190-191, 11].

- Згідно з умовою прикладу отримуємо такі дані:

- АВ=(22000–2000)/4=5000 грн.

- На=100%/4=25%

- У таблиці 2.1 подано розподіл амортизаційних відрахувань згідно з прямолінійним методом.

- Таблиця 2.1

- Розподіл амортизаційних відрахувань

Рік	Норма амортизації, %	Залишкова вартість на початок періоду, грн.	Сума нарахованої амортизації, грн.
1-й
2-й
3-й
4-й
å	х

-

- В ході аудиторської перевірки нарахування амортизації виробничого обладнання підприємства «ЗЛЕТ» було встановлено порушення з боку бухгалтера, які ми співставили з нашими розрахунками (табл. 2.2).

- Таблиця 2.2

- Порушення, що виникли при нарахуванні амортизації основних засобів прямолінійним методом

Розрахунки	Показники	Рік
			1 місяць 4-го року
Розрахунок бухгалтера	Амортизаційні відрахування за рік, грн.
Накопичена амортизація (знос) на кінець року, грн.
Залишкова вартість на кінець року, грн.
Розрахунок аудитора	Амортизаційні відрахування за рік, грн.				416,67
Накопичена амортизація (знос) на кінець року, грн.
Залишкова вартість на кінець року, грн.
Відхилення	Відхилення амортизаційних відра-хувань за 1 місяць 4-го року				223,33
Відхилення накопиченої амор-тизації за три перших роки і перший місяць четвертого року				-1800
Відхилення залишкової вартості на кінець першого місяця 4-го року				+1800

- Отже, аудитором було встановлено наступні порушення бухгалтера підприємства «ЗЛЕТ»:

- – завищення суми амортизаційних відрахувань за перший місяць четвертого року в сумі 233,33 грн.;

- – заниження суми накопиченої амортизації у розмірі 1800 грн.;

- – завищення суми залишкової вартості на суму 1800 грн.

 

Задача №29

Підприємство "ЗЛЕТ" має виробниче обладнання первісною вартістю 22000 грн. Ліквідаційна вартість обладнання 2000 грн. Очікуваний термін корисного використання обладнання 4 роки. Очікуваний обсяг продукції, яку буде вироблено з використанням придбаного обладнання - 15000 одиниць, зокрема за: 1 рік - 3200 од.; 2 рік - 3100 од.; З рік - 6500 од.; 4 рік - 2200 од.

На даний час наступив перший місяць четвертого року використання цього виробничого обладнання. Бухгалтер нарахував за цей місяць амортизацію в сумі 640 грн. відобразивши цю суму проведенням Д-т 23 К-т 10. По документах бухгалтерії на даний момент залишкова вартість виробничого обладнання становить 3200 грн., а накопичена амортизація 18800 грн. Згідно наказу про облікову політику підприємство використовує виробничий метод нарахування амортизації.

Ваше завдання як аудитора виявити чи правильно визначено бухгалтером амортизацію за перший місяць четвертого року експлуатації обладнання і його залишкову вартість на цей час. Необхідно подати правильний розрахунок, визначити відхилення у сумах і бухгалтерських проведеннях (якщо вони дійсно є). Результати розрахунків подати у вигляді таблиці 1 (заповнюються тільки невиділені чорним кольором комірки).

Розв‘язок:

Виробнича ставка амортизації = (ПВ-ЛВ)/Обсяг

Вса = (22000-2000)/15000 = 1,33

АВ за 1 рік = 3200*1,33=4256 грн.

За 2-й рік = 3100*1,33=4123 грн.

За 3-й рік = 8645*1,33=8645 грн.

За 1міс. 4-го року = (2200/12)*1,33=243,83 грн.

 

Таблиця 1

Порушення, що виникли при нарахуванні амортизації виробничим методом

 

Рік	Фак-	Розрахунок бухгалтера	Розрахунок аудитора	Відхилення
	тичний	Аморти	Накопи-	Залишко-	Амор-	Нако-	Залиш-	амор-	нако-	Залиш-
	обсяг	-загайні	чена	ва	тиза-	пичена	кова	тиза-	пиченої	кової
	про-	вщраху	аморти-	вартість	ційні	аморти-	вартість	ційних	аморти-	вартості
	-вання	зація	на кінець	відра-	зація	на кінець	відра-	зації за	на кінець
	дукції,	зарік	(знос) на	року	хуван-	(знос) на	року	хувань за	Зроки	1 міс. 4
	од.		кінець		ня за	кінець		1 міс. 4	роки і 1	року
			року		рік	року		року	міс. 4
									року
1	2	3	4				8	9	10	11
		-	-	-				-	-	-
		-	-	-				-	-	-
		-	-	-				-	-	-
міс.	2200/12=183,33				243,83	17267,33	4732,67
4-
го
рок
У

 

Висновок

Згідно П(С)БО 7 «Основні засоби» амортизація виробничим методом розраховується за наведеною вище формулою. За проведеними розрахунками амортизація на даний момент, а саме – 1 місяць 4-го року експлуатації становить 243,83 грн., що відрізняється від даних бухгалтера підприємства (640грн), залишкова вартість повинна становити 4732,67 грн. а не 3200 грн., а також накопичена амортизація становить 17267,3 грн. що не співпадає із розрахунком бухгалтера (18000 грн.).

Таким чином амортизація за 1 місяць 4-го року експлуатації відхиляється за даними бухгалтера у сторону збільшення на 396,17 грн. (640-243,83), залишкова вартість відхиляється у бік зменшення на 1532,67 грн. (3200-4732,67), у свою чергу накопичена амортизація є завищена на 732,7 грн. (18000-17267,3). Проведення по нарахуванні амортизації виробничого обладнання повинно записуватись: Д-т 23 К-т 131, оскільки амортизаційні відрахування можуть бути віднесені до конкретного виду продукції.

Необхідно виправити помилки зроблені бухгалтером.

Задача 31

Підприємство «Злет» має виробниче обладнання первісною вартістю 22000 грн. Ліквідаційна вартість обладнання 2000 грн. Очікуваний термін корисного використання обладнання 4 роки. Очікуваний обсяг продукції, яку буде вироблено з використанням придбаного обладнання – 15 000 одиниць, зокрема за 1 рік – 3200 од.; 2 рік – 3100 од.; 3 рік – 6500 од.; 4 рік – 2200 од.

На даний час наступив перший місяць четвертого року використання цього виробничого обладнання. Бухгалтер нарахував за цей місяць амортизацію в сумі 640 грн. відобразивши цю суму проведенням Дт-23 Кт- 10. по документах бухгалтерії на даний момент залишкова вартість виробничого обладнання становить 7200 грн., а накопичена амортизація 14800 грн. Згідно наказу про облікову політику підприємство використовує метод прискореного зменшення залишкової вартості нарахування амортизації.

Ваше завдання як аудитора виявити, чи правильно визначено бухгалтером амортизацію за перший місяць четвертого року експлуатації обладнання і його залишкову вартість на цей час. Необхідно подати правильний розрахунок, визначити відхилення у сумах і бухгалтерських проведеннях (якщо вони дійсно є). Результати розрахунків представити у вигляді таблиці 1.

Таблиця 1

Порушення, що виникли при нарахуванні амортизації методом прискореного зменшення залишкової вартості

Рік	Розрахунок бухгалтера	Розрахунок аудитора	Відхилення, грн.(+/-)
Амортизаційні нарахування за рік, грн.	Накопичена амор-тизація знос на кінець року, грн.	Залишкова вартість на кінець року, грн.	Амортизаційні нарахування за рік, грн.	Накопичена амор-тизація знос на кінець року, грн.	Залишкова вартість на кінець року, грн.	Амортизаційних відрахуваннь за 1 міс. 4 року	Накопиченої амортизації за 3 роки і 1 міс 4 року	Залишкової вартості на кінець і міс. 4 року
	\\\	\\\	\\\	(20000*0,5)10000			\\\	\\\	\\\
	\\\	\\\	\\\	(10000*0,5)5000			\\\	\\\	\\\
	\\\	\\\	\\\	(5000*0,5) 2500			\\\	\\\	\\\
1 міс 4 року				2500 за рік (2500:12) 208,33		-431,67	-5200	+5200	-5200

ЗВ=22000-2000=20000

Для розв’язання задачі було проведено такі розрахунки:

АВ=ЗВ*На

На=100%:Т*2

де АВ – річна сума амортизації;

ЗВ – залишкова вартість;

На – норма амортизації

Т – термін корисного використання об’єкта основних засобів

На=100%:4*2=50%

У результаті проведення дослідження по встановленні правильності обчислення амортизаційних відрахувань за методом прискореного зменшення залишкової вартості було встановлено: що бухгалтером було нараховано амортизацію на 431,67 грн більше ніж аудитором, при розрахунку накопичення амортизаційних відрахувань, бухгалтер занизив цю суму на 5200 грн., що стосується залишкової вартості виробничих запасів підприємства на 1 місяць 4 року, то бухгалтер допустив помилку і завищив її на 5200 грн.

А також було неправильно відображено проводки: оскільки нарахування амортизації виробничого обладнання відображається на Дт 23 Кт 131.

Задача 32.

На 1 січня 2011 р. у підприємстві в залишку значилось 50 кг цементу за вартістю 0,6 грн за 1 кг (без ПДВ). Підприємство протягом місяця придбало ще декілька партій цементу за такими цінами і в такому порядку:

3.01 – 600 кг по 1,8 грн.;

10.01 -800 кг по 1,2 грн.;

18.01 – 700 кг по 0,9 грн.

Ціни придбання вказані з ПДВ. За цими цінами в бухгалтерії було здійснено проведення Д-т 20 К-т 631 на загальну суму 3090 грн.

У цьому ж періоді було відпущено у виробництво 1800 кг з них:

12.01 – 1000 кг.

20.01 – 800 кг.

В бухгалтерії за операціями списання цементу на виробництво продукції було зроблено 12.01 запис по дебету рахунку 91 і кредиту 20 на суму 1200 грн.

По документах бухгалтерії сальдо на кінець 12.01 по рахунку 20 становить 1140 грн. В бухгалтерії 20.01 зроблено запис по рахунку 20 становить 1140 грн. В бухгалтерії 20.01 зроблено запис по дебету рахунку 92 і кредиту 20 на суму 960 грн. По документах бухгалтерії сальдо на кінець місяця по рахунку 20 становить 810 грн. Згідно наказу про облікову політику підприємство використовує метод ФІФО списання запасів виробництва у системі постійного обліку. Виявити чи дотриманий обраний в обліковій політиці метод списання запасів, тобто чи правильно здійснювалось формування одного з елементів формування собівартості продукції і чи правильно визначено залишок матеріалів на кінець місяця, а також перевірити правильність кореспонденції рахунків і визначення сум по них. Вказати правильний розрахунок і кореспонденцію розрахунків та знайдені відхилення у сумах.

Розв’язок

1. Розраховуємо вартість залишку на 1.01.11:

50*0,6 = 30 грн

2. Визначаємо вартість оприбуткованих матеріалів:

Від 3.01.11: 600*(1,8-1,8/6)= 900 грн

Від 10.01.11: 800*(1,2-1,2/6) = 800 грн

Від 18.01.11: 700* (0,9 -0,9/6)= 525 грн

Загальна вартість придбання становить: 900+800+525 = 2225 грн

3. Визначаємо вартість відпущених у виробництво матеріалів:

Від 12.01.11: 50*0,6=30 грн

600*1,5=900 грн

350*1=350 грн.

Загальна кількість списаних матеріалів: 1000 кг

Загальна вартість списаних матеріалів: 1280 грн.

Від 20.01.11: 450*1=450 грн

350*0,75=262,50 грн

Загальна кількість списаних матеріалів: 800 кг

Загальна вартість списаних матеріалів: 712,50 грн.

4. Сальдо на кінець місяця по рахунку 20:

30+900+800+525-1280-712,50 =262,50

5. Кориспонденція рахунків:

№	Зміст операції	Дебет	Кредет	Сума, грн
	Оприбутковано матеріали від 03.01
	Відображено податковий кредит
	Оприбутковано матеріали від 10.01
	Відображено податковий кредит
	Оприбутковано матеріали від 18.01
	Відображено податковий кредит
	Списано матеріали від 12.01
	Списано матеріали від 20.01			712,50

 

Порівняльна таблиця розрахунків вартості списання виробничих запасів підприємства бухгалтера і аудитора

Показник	Розрахунок бухгалтера	Розрахунок аудитора	Відхилення
кг	грн	кг	грн	кг	грн
Списано 12.01					-	-80
Залишок на 12.01					-
Списано на 20.01				712,50	-	247,50
Списано за місяць				1992,50	-	107,50
Залишок на кінець місяця				262,50	-	547,5

 

Висновки: Провівши аудит списання виробничих запасів можна зробити висновок, що метод обраний в обілковій політиці підприємства не дотримується. Списання вартості запасів, котру проводить бухгалтер підприємства не відповідає суті методу ФІФО.

Перш за все помилки виявлені при оприбуткувані матеріалів. Матеріали оприбутковуються за ціною, котра включає ПДВ, а має оприбутковуватись і зараховуватись на баланс підприємства без ПДВ.

Не правильно відображено в кореспонденції рахунку списання матеріалів на виробництво. Бухгалтер списує матеріали на Адміністративні витрати, а має списувати в кредит рахунку 23 «Виробництво».

Списання матеріалів за 12.01 за розрахунком бухгалтера в порівнянні аудитора має відхилення 80 грн. Списання матеріалів за 20.01 відхилення 690 грн. Невірно визначено залишок на 12.01, різниця між розрахунками бухгалтера і аудитор становить 690 грн.

Отже, необхідно зробити перерахунок бухгалтеру списання виробничих запасів підприємства, виправити існуючі помилки.

Задача 33

На 1 січня 2011 р. у підприємства в залишку залишилося 500 кг цементу за вартістю 0,6 грн. за 1 кг. (без ПДВ). Підприємство протягом місяця придбало ще декілька партій цементу за такими цінами і в такому порядку:

3.01. – 600кг по 1,8 грн.;

10.01. – 800 кг по 1,2 грн.;

18.01. – 700 кг по 0,9 грн.;

Ціни придбання вказані з ПДВ. За цими цінами в бухгалтерії було здійснено проведення Д-т 20 К-т 631 на загальну суму 2670 грн.

У цьому ж періоді було відпущено у виробництво 1800 кг з них:

12.01. – 1000 кг.

20.01. – 800 кг.

В бухгалтерії за операціями списання цементу на виробництво продукції було зроблено записи по дебету рахунку 92 і кредиту 20 на загальну суму за місяць 2220 грн. По документах бухгалтерії сальдо на кінець місяця по рахунку 20 становить 750 грн. Згідно наказу про облікову політику підприємство використовує метод ФІФО списання запасів у виробництво у системі періодичного обліку. Ваша задача як аудитора виявити чи дотриманий обраний в обліковій політиці метод списання запасів, тобто чи правильно здійснювалось формування одного з елементів собівартості продукції і чи правильно визначено залишок матеріалів на кінець місяця, а також перевірити правильність кореспонденції рахунків і визначення сум по них. Вказати правильний розрахунок і кореспонденцію рахунків та знайденні відхилення у сумах (за умови якщо вони дійсно є). Розрахунок подати у вигляді таблиці.

Розв’язання:

Використання методу ФІФО ґрунтується на припущенні, що одиниці запасів, які були придбані першими, першими і вибувають. Отже, вартість запасів на кінець періоду відображається фактично за вартістю останніх за часом придбання.

За системи періодичного обліку:

1800 кг. Цементу, списаного протягом звітного періоду у виробництво розподіляються так:

Залишок на початок періоду - 500*0,6 = 300 грн.

Перше придбання – 600*1,8 = 1080 грн. (ПДВ – 180 грн.)

Друге придбання – 700*1,2 = 840 грн. (ПДВ – 140 грн.)

Разом списано у виробництво протягом звітного періоду 1800 кг на суму 2220 грн.

Визначаємо облікову вартість залишку на кінець звітного періоду що визначається за вартістю останніх надходжень. Отже:

Останнє придбання – 700*0,9 = 630 грн. (ПДВ – 105 грн.)

Залишок від останього придбання – 100*1,2 = 120 грн. (ПДВ - 20)

Разом на кінець звітного періоду 800 кг за ціною 750 грн.

Відображення цих операцій у бухгалтерському обліку наведене у таблиці 1.1

Таблиця 1.1

Господарські операції з обліку вибуття запасів

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Кількість	Сума, грн.
Дебет	Кредит
1.	Залишок цементу на початок звітного періоду		-
2.	Відображено надходження цементу протягом звітного періоду
3.	Відображено суму ПК з ПДВ
4.	Відображено списання цементу у виробництво за методом ФІФО
5.	Залишок на кінець періоду		-

 

За результатами проведення аудиту було встановлено, що бухгалтер дотримався обраного в обліковій політиці методу списання запасів, тобто формування одного із елементів собівартості продукції. Також правильно визначив залишок цементу на кінець місяця. Помилкою бухгалтерії є неправильне відображення в бухгалтерському обліку списання запасів у виробництво. Бухгалтер використав рахунок 92 «Адміністративні витрати», який не може бути використаний при списанні у виробництво, в цьому випадку потрібно використовувати рахунок 23 «Виробництво».

Розв’язання

Таблиця 3.1

Визначення переліміту каси

Дата	Залишок на початок дня	Надходження за день	Вибуття за день	Залишок на кінець дня	В т.ч. на виплату ЗП	Ліміт	Переліміт
3.10.11
4.10.11
5.10.11
6.10.11
7.10.11
10.10.11
11.10.11
12.10.11
13.10.11
14.10.11
17.10.11
18.10.11
19.10.11
20.10.11
21.10.11
24.10.11
25.10.11							4700+35000-800*
26.10.11
27.10.11
28.10.11
Разом

 

Переліміт = Залишок на кін. – Ліміт – В т.ч. на ЗП

Залишок на кін. = Залишок на поч. + Надходж. за день – Вибуття за день

Таблиця 3.2

Порушення, що виникають під час грошових розрахунків

Виявлене порушення	Законодавчо-нормативні акти, які порушено (назва, номер, стаття, пункт)	Відповідальність за виявлені порушення (санкції передбачені за нього, тощо)
Перевищення встано-влених лімітів залиш-ку готівки в касі	стаття 1 Указу Президента України від 12.06.1995 р. № 436/95 “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки»	фінансові санкції у вигляді штрафу, що дорівнює двократному розміру сум виявленої понадлімітної готівки за кожен день.
Порушення правил ведення касових опе-рацій	стаття 164, п.2 Кодекс України про Адміністративні Правопорушення	штраф від восьми до п’ятнадцяти нерподатковуваних мінімумів дохо-дів громадян (від 136 до 255 грн.).

Продовження табл. 3.2.

Перевищення термі-нів видачі ЗП з каси, яке призводить до переліміту	Лист НБУ №25058/316 від 22.06.95 VІ розділ, п.86	за перевищення встановлених лімітів зали-шку готівки в касах – у двократному розмірі сум виявленої понадлімітної готівки; за перевищення норм витрачання готівки (на поточні потреби) – у розмірі сум їх переви-щення; за не оприбуткування (неповне оприбуткування) в касах готівки – у п’яти-кратному розмірі не оприбуткованої суми.
Перевищення гранич-ної суми готівкових розрахунків	абзац 4 п. 2.3 Положення про ведення касових опе-рацій у нац. валюті в Укра-їні № 637 від 15.12.2004 р.; поста-нова Правління НБУ від 09.02.2005 р. №32 "Про встановлення граничної суми готівкового розра-хунку".	*у разі здійснення підприємствами готівкових розрахунків з іншими підпри-ємствами понад установлену граничну суму кошти в розмірі перевищення вста-новленої суми розрахунково додаються до фактичних залишків готівки в касі на кінець дня платника готівки одноразово в день здійснення цієї операції, з подальшим порівнянням одержаної розрахункової суми із затвердженим лімітом.
Відсутність сейфу (не надійне зберігання готівки)	абзац 4 п. 4.1 Положення про ведення касових опе-рацій у національній валюті в Україні № 637 від 15.12.2004 р	Якщо з вини керівників не були створені належні умови для забезпечення коштів під час їх зберігання і транспортування, то вони несуть за це відповідальність у встановленому законодавством України порядку.

Задача 36

На підприємстві «Міраж» на 1.11.2011р. в касі знаходиться 100 грн. 3.11.2011р. в касу надійшла виручка від реалізації готової продукції через касовий апарат в сумі 93000 грн. 7.11.2011р. цю суму було повністю здано в банк. 9.11.2011р. видано Лозовому І. І. 250 грн. на здійснення відрядження у Київ. Воно почалось 10.11.2011р. і тримало до 14.11. 2011 року. Авансовий звіт по цьому відрядженню було подано 21.11.2011р.

22.11.2011р. з поточного рахунку надійшли грошові кошти на виплату заробітної плати у сумі 75000 грн.

22.11.2011р. було видано 32000 грн. 23.11.2011р. – 24000 грн., решту суми було видано 28.11.2011р.

28.11.2011р. було видано Лозовому І. І. 340 грн. на відрядження в Тернопіль. Воно почалось 29.11.2011р. і тривало до 30.11.2011р. Авансовий звіт по цьому відрядженню було подано 2.12.2011р.

Заробітна плата видається бухгалтеру по заробітній платі, який за сумісництвом являється касиром. Гроші зберігаються на протязі видачі зарплати у його робочому столі, замкненому на ключ.

Виявити переліміт каси та інші порушення касової дисципліни на підприємстві. Вказати чим загрожують підприємству дані порушення і як їх можна виправити. Ліміт каси 1000 грн. Розрахунки і виявлені порушення узагальнити у вигляді таблиці.

Розв’язання:

Оскільки, ліміт залишку готівки в касі – це граничний розмір суми готівки, що може залишатися в касі в позаробочий час. Готівка, що перевищує встановлений ліміт каси, обов’язково здається до банків для її зарахування на банківські рахунки.

В даній задачі не вказано, де розташоване підприємство «Міраж», оскільки відповідно до виду підприємства, згідно з п. 5.1. Положенням про ведення касових операцій України, визначаються вимоги щодо термінів здачі готівки. Тому вважатимемо, що підприємство розташоване у населених пунктах, де є банки. Відповідно до цього, здавати готівку в банк необхідно щодня.

Відповідно до цього, якщо готівкова виручка не здана до банку у день її надходження до каси підприємства, тобто 3.11.2011, вона враховується при визначенні переліміту, починаючи з наступного робочого дня.

Для того, щоб визначити переліміт каси, необхідно, перш за все, обчислити залишок коштів на кінець дня. Він обчислюється як різниця між сумою залишку на початок дня і надходженням за день та витратами за цей день.

Перед тим, ніж визначити переліміт залишку готівки в касі, необхідно перевірити чи є кошти на виплату заробітної плати. Якщо в касі є кошти на виплату заробітної плати, то, відповідно до п. 2.10 Положення про ведення касових операцій України, їх можна зберігати протягом трьох робочих днів, включаючи день одержання готівки з банку.

Переліміт каси (в даному випадку) визначається за формулою:

Переліміт каси = Залишок на кінець дня – Кошти на виплату заробітної плати – Ліміт.

При виявленні переліміту каси узагальнимо результати у таблицю 2.

 

Таблиця 2

Визначення переліміту каси

Дата	Залишок на початок періоду	Надхо-дження	Витра- чання	Залишок на кінець	Ліміт	Переліміт
1.11.2011		-	-
2.11.2011		-	-
3.11.2011			-
4.11.2011		-	-
7.11.2011		-
8.11.2011		-	-
9.11.2011		-				-
10.11.2011		-	-			-
11.11.2011		-	-			-
14.11.2011		-	-			-
15.11.2011		-	-			-
16.11.2011		-	-			-
17.11.2011		-	-			-
18.11.2011		-	-			-
19.11.2011		-	-			-
20.11.2011		-	-			-
21.11.2011		-	-			-
22.11.2011						-
23.11.2011		-				-
24.11.2011		-	-			-
25.11.2011		-	-
28.11.2011		-				-
29.11.2011		-	-			-
30.11.2011		-	-			-
1.12.2011		-	-			-
2.12.2011		-	-			-
Усього	-	-	-	-	-

 

Здійснивши порядок розрахунку ліміту каси і визначивши строки здавання готівкової виручки (готівки), можна сказати, що переліміт каси був:

- 1-8.11.2011р.,

- 25.11.2011р.

Тобто загальна сума переліміту з 1.11.2011р. по 2.12.2011р. становить 112450 грн. (100100+100+93100+100+100+18850).

Порушення касової дисципліни на підприємстві наведено в табл. 3

Таблиця 3

Порушення, що виникають під час грошових розрахунків

№п/п	Виявлене порушення	Законодавчо-нормативні документи, які порушено	Відповідальність за виявлене порушення
	Гроші зберігали на протязі видачі заробітної плати у робочому столі замкненому на ключ, проте повинні були зберігатись у спеціальному для цього сейфі. Це свідчить про відсутність каси, ненадійне зберігання готівкових коштів.	Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні №637, ст. 4, п. 4.1., ст. 4	Відповідно до Положення №637, ст. 4, п. 4.1., якщо з вини керівників не були створені належні умови для забезпечення схоронності коштів під час їх зберігання і транспортування, то вони несуть за це відповідаль-ність у встановленому законодавств-вом України порядку
	22.11.2011р. надійшли у касу кошти з банку для виплати заробітної плати, проте зберігаються там понад встановлений ліміт довше, ніж три робочі дні, включаючи день одержання готівки в касу.	Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні №637 ст. 2, п. 2.10.	Відповідно до Положення №637, ст. 7, п. 7.3. відповідальність за дотримання порядку ведення операцій з готівкою покладається на підприємців, керівни-ків підприємств. Особи, які винні в порушенні порядку ведення операцій з готівкою, притягуються до відповідаль-ності в установленому законодавств-вом України порядку

 

Для того, щоб усунути виявлені порушення касової дисципліни, підприємство повинно, перш за все, вчасно виплачувати заробітну плату, тобто не пізніше трьох робочих днів, також необхідно підприємству облаштовувати каси, спеціальні сейфи для зберігання коштів, тому що таке зберігання є дуже небезпечним. Проте, з результатів розрахунку, можна зробити висновок, що найбільша сума переліміту (93100) – це сума через те, що не вчасно здають готівкову виручку (не у день її надходження).

Провівши всі розрахунки і виявивши порушення касової дисципліни, можна сказати, що загальна сума штрафних санкцій за порушення касової дисципліни (за перевищення ліміту каси) становить 224900 грн.

 

 

Задача № 37

Перед аудитором поставлено завдання визначити правильність розподілу загальновиробничих витрат згідно П(С)БО 16 “Витрати” і наказу про облікову політику ТзОВ “Грег” між видами виготовленої продукції.

Насамперед варто здійснити допоміжні розрахунки.

Сума фактичних загальновиробничих витрат понесених ТзОВ “Грег” у грудні склала 10500 грн. (2400 + 2200 + 5900). В бухгалтерії підприємства допустили помилку, адже оплату банку за банківське обслуговування слід було віднести до адміністративних витрат, а витрати на гарантійний ремонт – до витрат на збут.

Змінні загальновиробничі витрати на одну гривню заробітної плати виробничих робітників розрахуємо відповідно до формули наведеної у додатку 1 П(С)БО 16 “Витрати”:

Змі