Аудит затрат на пр-во
Цель: установ-ие обоснованности формир-ия и правил-ти учета издержек пр-ва. Задачи: 1. Оценить обоснованность применяемого метода учета затрат, сводного учета, методов распред-я ОХР и ОПР. 2. Подтвердить достов-сть отражения в учете прямых и накладных расходов. 3.Оценить качество инв-ции НЗП, 4. Произвести ариф. контроль пок-лей с/с по данным сводного учета затрат на пр-во. Источники инф-ии: УП; ведомости распред-я з/пл, услуг вспом-ых пр-в, ОПР и ОХР; расчеты аморт-и; расчет распред. расходов буд.периодов; инвен-ые описи; ведомости сводного учета; производств-ые отчеты; ЖО № 10; ГК; ОСВ; БО. Ознакомительный этап 1. Изучить орг-ые и технологические особ про-го процесса, спец-цию, масштабы деят-ти. 2.ознакомиться с отрасл-и инструкциями по планир, учету и калькулированию зт,. 3. Рассмотреть метод учета зт:нормативный, позаказный, попередельный и простой методы учета затрат и калькулирования факт с/сти пр-ции. Если применяемый метод не соответствует установленному УП- зафиксировать в рабочих документах. Основной этап 1. Проводится тестирование, оцениваются СВК и БУ зт. 2. проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах. Прямые расходы, по дебету счета 20, а косвенные –на счетах 25 26 28, для дальнейшего распределения пропорционально показателю, закрепленному в приказе об учетной политике. 3. просмотреть форм-ие с/с РУ вспомог и обсл пр-в. 4. проверяет распределение затрат на обслуживание производства и управление. 5. При проверке потерь от брака и включения их в с/с произведенной продукции аудитор устанавливает:-стоимость забрак прод-ии по цене возмож исп-ния;-суммы, подлежащие удержанию с виновников брака; -суммы, подлежащие удержанию с поставщиков за поставку. 6. правильность оценки НЗП и форм-ия с/с выпущенной продукции. В массовом и серийном пр-ве НЗП м-т отражаться: -по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; -прямым статьям затрат; Расчет факт произв-ной с/с выпущенной продукции Сф = Нн + Зф – Со – Нк,где Нн, Нк – стоимость НЗП на начало и конец месяца;Зф – фактические затраты на производство продукции за месяц;Со – стоимость возвратных отходов. Заключительный этап Проверка своеврем проведения инв-ции НЗП, выявление ее рез-тов и отраж на счетах БУ (Если аудитор производит лишь проверку рез-тов инв, то это необходимо отметить при составлении ауд отчета и заключения). Типичные ошибки,:-неправильное разграничение расходов по отчетным периодам;-несоответствие метода учета затрат методу в УП; -неправильная оценка остатков НЗП; -необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав с/с. А налитические процедуры, применяемые при аудите затрат на производство: -анализ взаимосвязи остатков и оборотов по калькуляционным счетам;–функционально-стоимостной анализ себестоимости продукции. На завершающем этапе аудита сравнению с данными предыдущих периодов нередко подвергаются обобщающие показатели бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта: прибыль, объем реализации, фонд заработной платы. Аналитические процедуры при аудите учета затрат на производство продукции осуществляются по элементам затрат, что позволяет прослеживать взаимосвязь оборотов по счетам затрат путем их сопоставления.
Аудит ГП (ПРУ)
Цель: контроль за правильностью БУ выпуска и движения ГП, ее оценки и исчисления выручки от продажи продукции
Источники инф-ции: учетная политика, карточка складского учета ГП, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу ГП в места хранения, товарные накладные, выписки банка с приложенными первичными док-ами, кассовые док-ты о поступлении выручки, учетные регистры по счетам 20,43,45,90,50,51,62,90, Главная книга, БФО.
Приступая к А., а-р изучает положения УП, выясняет как организован учет выпуска прод-ции (со счетом 40 или без него), как оценивается прод-ция, как определяются и списываются отклонения факт. с/с от плановой. Для проверки V произ-ва прод-ции и полноты ее оприходования используются данные первич док-тов и произв-ых отчетов. Пок-ли факт выхода и сдачи на склад ГП, учтенные по Дт 43 сравнивают с оборотами по Кт 20,23,29. Если а-р выясняет случаи произ-ва и вывоза неучтенной ГП с проверяемого пред-тия, он должен определить мат-ый ущерб в размере реализованной неучтенной прод-ции. Проверяя правильность учета отгруженной прод-ции, а-р должен убедиться в наличии дог-ов на поставку прод-ции и правильность их оформления док-тов на отгрузку, правильность установления отпускных цен, полноты выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную прод-цию.
Т.к. операции по продаже являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку включают операции из разных отчет. периодов по разным показателям и по разной продукции.
В процессе проверки выясняют наличие дог-ов поставки, в кот предусмотрен отличный от общеустановленного порядок перехода права собственности от продавца к пок-лю, не в момент отгрузки, а в момент оплаты (45 счет). Особое внимание на цены – не занижены ли они. Правильность отражения в учете выр-ки контролирует по Кт. 90,50,61,62.
Правильность включения в себ-ть прод-ции расходов на продажу (44) проверяют по соответствующим регистрам или с помощью арифметич подсчетов. Проверяют своевременность оплаты. В итоге проверяют правильность составления бух проводок и правильность ведения синт и аналит учета.
Типичные ошибки: оценка ГП не соответствует методу оценки, установленному уч пол-кой;не полное отражение в учете внутр прод-ции;включение в состав ГП части НЗП;отсутствие отлаженного аналит учета ГП по местам хранения и видам ГП;несвоевременное отражение в учете отгруженной и проданной прод-ции;отсутствие инвентаризации ГП;некорректная корреспонденция счетов.
14.Аудит ДЕН СР-В.
Целью А. ден. ср- в явл. установление соответст-я прим в орган-ии методики БУ, действующей в проверяемом периоде, нормат-ым док-ам для того, чтобы сформировать мнение о достоверн-ти БФО во всех существенных аспектах Задачи: 1. проверка своеврем-ти и полного отражения в БУ операций с ден ср-вами при соблюдении требований законод-ва РФ. 2. Правил-ое документ-ое оформление операций с ден ср-вами в соотв-ии с устан-ыми Правилами ведения кассовых операций. 3. Контроль за сохранностью ден ср-в, док-ов в кассе и их использованием. 4. Своеврем-ое проведение инвент-ии ден ср-в в кассе, выявление рез-ов и отражение на счетах БУ. Источники информации по учету касовых операций: кассовая книга; отчеты кассира; пко и рко; журнал (книга) регистрации ПКО и РКО; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистраций депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты, ЖО № 1,2,3., Ведомости к ЖО;ОСВ;ф.4Отчет о движ ден.ср-в. АП ден ср-в осущ-ся в след-щей последовательности: 1. опр. цели и осн. задач А., подборка нормат.актов; 2. составление аудит программы, тестов ср-в контроля и программы процедур по существу. 3. установ-ие соотв.данных ББ по статье ден ср-ва и отчета о движ. ден. ср-в счетамучета ден.ср-в, в т.ч. нах-ся в кассах орг-ии. 4. проверка организации МО 5. опред. возможности испол-ия рез-ов работы внутреннего А. 6. докумен-ое оформление движ-я наличности 7. выявление сущ-ных нарушений ведения учета, подготовки О., соблюдения закон-ва и выражение мнения. После нвентаризации необх-мо проверить. Созданы ли условия при доставке в банк и из банка: полноту и своевременность оприходования денег полученных по чеку из банка (выписка), сделать запрос; полноту оприходования других поступлений; правильность оформления ПКО и РКО; имеются ли подписи в получении денег (выборочно);правильность ведения кассовой книги; правильность оформления док-тов при депонировании з/пл; правильность подсчета итогов в платеж ведомости; правильность выдачи денег по доверенности; соблюдение лимита кассы; создана ли комиссия по проведению инвентар; правильность составления проводок и списания ден ср-в; соответствие записей кассовой книги записям ЖО №1, 2 и 3, и ведомостям, на счетах 50,51,52 и ГК за соответ-щий период.
Цель АП операций по расчет, валют и др.счетам в банке явл-ся формир-ие мнения о достов-ти БФО по разделу ден. ср-ва и соотв-ии прим-ой методики учета ден ср-в на счетах в банке дейст-им в РФ норматив док-ам. Информ-ная база: Положение об УП, договор банк.счета, выписки банка, журнал регистрации платежных документова; ден.чеки, чековые книжки, платеж поручения, ЖО №2; ГК; баланс; Ф №4 отчетности;. Необх.проверить: соотв-ют ли суммы по выпискам банка суммам, указ. в приложеннымых к ним первич.док-тах; имеется ли на первич.док штамп банка; прав-ть и полноту зачисления ден.ср-в, сданных в банк наличными, прав-ть составл-я проводок, соотв-ие записей в выписках банка записям в ЖО №2 Ошибки: отсутствие выписок банка, подчистки, помарки в этих док-тах; оправдат док-ты и выписки банка представлены не полностью; на док-тах отсутствует штамп банка о принятии док-тов для обработки; нарушение порядка покупки и продажи валюты; нарушение порядка аккредитивной формы расчета.
Аудит трудового законодательсьва и расчетов по оплате труда
Цель: проверка соблюдения действ-щего закон-ва о труде, правил-ти начислении з/пл и удержаний из нее, докумен-ого оформления и отражения в учете всех видоврасчетов мжду орг-ей и работниками. Задачи:1. Оценка сущ-щей в орг-ии с-мы расчетов с персоналом и ее эф-ть, 2. Оценка состояния синт. и аналит. учета операций по о.т. и расчетов с персоналом в проверяемом периоде, 3. Оценка полноты отражения совершенных операций в БУ. 4. Проверка соблюдения орг-ей налог-ого закон-ва по операциям с расчетами по о.т. 5. Проверка соблюдения орг-ей закон-ва по расчетам с ВБФ, соц. страх. и обеспечению.
Источники: штатное расписание; положения, приказы, распоряжения, контракты, договоры гражд-правового характера; дог-ры на выдачу ссуд; табели учета раб времени; наряды, путевые листы, расчетно-платежные ведомости, лицевые счета, учетные регистры (ведомости, ж-о по счетам 70,68,69,71,73,76,ОСВ, ГК, ББ, ОПУ, ОДДС, Пояснения); Этапы: 1. Организац-й, 2.Опр.перечня подлежащих проверке док-ов.3. Сверка док-ов 4. Проверка кадр.документ-ции. 5. Оформ. отчета по кадр.аудиту. Прежде всего необх проанал. как осущ-ся труд.закон-во. Как ведется оформление при приме, увольнении раб-ов, учет рабочего времени, построение о.т. и т. д.; проверить как формы о.т. применяются на П., имеется ли внутреннее положение об о. т. и коллективный дог, размер списочного и среднесписоч состава работников. Достоверность проведения рабочих начислений з/пл и др выплат. В выборку включают данные по различным категориям работающих или уволенных сотрудников по основным видам начислений и по разным временным периодам.
При повременной о.т. выясняется обосн-сть прим. ставок и соблюдения условий контрактников. При сдельной – выполнение кол-в и качеств пок-лей, прав-сть прим.норм и расценок. При проверке первичн док-тов устанав-ся порядок заполнения всех реквизитов, наличие подписей ответ-ных за учет выполн.работ, отсутствие в док-тах подчисток, неоговоренных исправлений. Анализируются наряды (по дате), сопоставляются фамилии работников в нарядах и табелях с данными учета личного состава. Методом арифметич контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первич док-тах или расчет ведомостях.
Особое внимание обратить на прав-сть оформления и начисления разл.выплат раб-кам. А-р изучает своевременность и полноту удержаний из начисленной з/пл, НДФЛ, зад по подотчет суммам, по возмещению мат ущерба, платежей по ссудам, по исполнит листам. При проверке удержаний НДФЛ осуществляют арифметич контроль сумм удержаний налога, правомерность использования льгот. По исполнит листам должны подтверждаться исполнит листами или заявлением. Далее устанавливается правильность указания в регистрах корреспонденция счетов, суммы з/пл и удержаний – арифметич контроль. Проверка сводных расчетов по счету 70 в ж-о №10, сводках начисления з/пл, отчетности.
Ошибки: неправильное определение V работ; нереал работы, указанные в док-тах; повторно включенные работы; неправильное определение норм выработки, тариф ставок; расценок, неправ.токсировка в док-ах; неправ применение доплат и надбавок; включение лиц не принимающих участие в выполнении работ; нарушения закон-ва о совместительстве.
Учет расчетов с 62, 60
Поставщики и подрядчики Цель: установить прав-ть ведения учета расчетов с пост. и подр. за МЦ, принятые Р., оказ. У. Источники инф-ции: договора на поставку МЦ, оказ. У., выпол. Р.; накладные; журнал регистрации доверенностей на получ-е МЦ, журнал регистрации сч-фактур поставщиков; акты сверки расчетов, векселя, копии платежных докум-ов, книга покупок, ГК, БО и др.
Предварительное исследование системы первич учета на участке расчетов 60 позволит более подготовлено подойти к проведению основных ауд процедур, обоснованно определить объемы выборки, оценить качество первич учет документации.
Схема: 1. определяется степень воздействия на орг-цию первич учета внутр и внешних факторов ) 2. оцениваются величины внутр хоз и контрол риска СПУ на данном участке с помощью тестов 3. конкретизируются V первич учет документации. 4. на основании проведенного исследования составляются план и программа, определяются V выборки на отдел участки учета. При проверки а-р д. обратить внимание на следующее 1. Имеются ли договора на поставку ПРУ и правил-ть их форм-я. При наличии Дт и Кт задол-ти необх.установить дату и причину ее образования. 2. Имеется ли задолж-ть с истекшим сроком иск.давности 3. При наличии неотфакт-ых поставок необх проверить не числятся ли эти ценности как оплач-ые, но нах-ся в пути и нечисл.ли их ст-ть как Дт задол-ть. 4. Проверяется лиинвентар-я рпасчетов. 5. Прав-ть опред.цен на МЦ, соотв-ют ли они ценам, указ в договоре поставки. 6. Предъявлялись ли штраф. санкции пост-ам при нарушении договор-х обяз-в. 7. Правил-ть списания задол-ти с истекшим сроком иск.давности 8. Правил-ть отраж-я операций при оплате векселями. 9 предъяв-лись ли притензии пост-ам и подряд-м. 10. При проверке расчетов с подряд-ми след.установить: обеспечены ли объекты источ-ми финансир-ия, нет ли приписок выполнен.Р. 11. Проверить ведение анал и синт учеа по сч.60 и соотв данных ЖО№6 данным ГК и ББ.
Ошибки: отсутствие договоров или неправил-е оформление; уничтожение подлинных документов; ненадлежащее ведение учета; неправил-е оформление и предъяв претензий по договорам; отражна сч неправил Дт и Ктзадол-ти; неправ отражение на сч учета суммы НДС, выделенной в счете поставщика; некоррект-я кореспонд.счетов; неоприход-ие МПЗ; поддлка док-ов и составленипе фиктивных обяз-в; счетные ошибки; отсутс-е необх-ых реквизитов; перекрытие задолж-ти одного контрагента авансами др.контрагентами.
Покупатели и заказчики: Цель: установить правил-ть ведения учета расчетов с покуп. и заказ. за реализ-ю, отгруженную П,Р,У. Задачи: 1. наличие необ.первич. документов, договоров, расчетных документов, актов сверки расчетов, док-ов проведения взаимозачетов. 2. Сопоставл-е данных первич.док-ов данным аналит учета, соотв.данных анал-ого учета синт-ому и БО 3. Наличие инвентар.расчетов согл. УП орган-ии и закон-ву. 4. Наличие мер по взысканию ДТ задол-ти 5. своеврем-ть списания просроченной Дт задол-ти на фин. рез-ты. Источники инф-ии дог-ра поставки продукции, накладные, сч-ф., акты сверки, книга продаж, регистры по сч.62, ГК, БО. Необх обратить внимание: заключены ли дог-ра поставок, реальность зад покупателей, правильность ведения аналит учета, правильность составления проводок со счетом 62, соответствие записей аналит учета данным ж-о №11, ГК, бух баланса. Ошибки: отсут дог-ов, первич. и расчет-ых док-ов, неправ-ое опред налог.базы по НДС, некоррект.корресп.сч., формальное проведение инвент.расчетов.
Аудит кредитных операций. Цель: установл-ие правил-ти ведения расчетов по получ-ым кредитам и займам (далее К.иЗ.), а также отраж их в отчетах П. Задачи 1. установ-ть правил-ть отраж в учете получения и возврата К.иЗ, 2. устан прав-ть фор-ия и учета затрат, связанных с получением и использ-ем К.иЗ. 3.Устан своеврем-сть проведения инвентар-ии заем-х обяз-в, прав-ть отражения и полнота раскрытия инф. о заемных обяз-вах.. Источники: уч политика; кредит дог-ы, доп соглашения к кред дог-ам об изменении % ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других условий кред дог-ов, выписки банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов; бух отчетность и регистры синт и аналит учета по отражению указанных операций в учете: ж-о № 4, если ж-о форма; ГК,БО.
Необходимо установить прав-ть: формир-я кредитных операций, отраж.на сч.БУ, опред.сумм %, полноту и своевр-ть погаш К. ведение анал и синт учета на сч66,67; соотв-иезаписей по учету заем-х ср-в в ГК и БУ..
Необходимо установить, как оцениваются остатки по полученным кредитам. используются ли кредиты и займы по целевому назначению или нет, как погашались задолженности по кредитам (в виде ден средств, путем передачи векселя, взаимозачетом)..
имеются ли просроченные зад по кредитам, устанавливает причины несвоевременного возврата и какие меры предпринимаются для их погашения.
Анализируя дебетовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами 51, 52 и другими, аудитор проверяет своевременность и полноту погашения полученных кредитов.
следует обратить внимание на вопросы обеспеченности кредита. Основными видами кредитного обеспечения являются поручительство, гарантия, залог ценных бумаг, товаров, другого имущества.
проверяет правильность применения плана счетов по видам кредитов, как организован синт и аналит учет по этим счетам, соответствуют ли данные аналит учета данным синт учета, ГК, соответствуют ли остатки в этих регистрах остаткам на соответствующ счетах в балансе организации.
Ошибки: отсутствует кредит дог-р или дог-р З.; отсутствуют выписки банка со ссудного счета; неправильное отнесение затрат по полученным З.и.К. к отчетным периодам; неправильное отражение % по полученным К.иЗ. в БУ; включение в инвентар стоимость осн средств, нма и пр объектов, % по КиЗ, полученным на эти цели, после принятия этих объектов на учет; включение в нал расходы начисленных по КиЗ % за пользование заемными средствами, но фактически не уплаченных на конец отчетного периода банка.
Приемы: арифмет-ие, осмотр и сравнение док-ов, опрос, запрос, подтверждение, инвентар задол-ти по КиЗ.
17. Аудит УЧРЕДИТ ДОК. Экспертиза учетной политики
Цель: установление соответ-вия учред-ых документов нормам действ-го закон-ва, правил-ть формир-я и измен-я капитала. Задачи 1. Изучение статуса ца организации, сферы деят-ти и права его функ-ия. 2. Наличие лицензий. 3. проверка порядка формир-ия (изменения) капитала и изучение его структуры. Док-ты: учредит дог-ы; свидетельства о гос регистрации; док-ты связанные с приватизацией и акционированием орг-ции; протоколы собрания учредителей; акты приема-передачи акций; акты оценки имущ-ва, внесенного в счет оплаты акций; бух баланс; отчет об измеении кап; ГК или оборотка; регистры БУпо счетам 80,81,83,82,84,75. Необходимо установить: данные об остатках на счетах учета капитала на начало и конец отчет периода, указанные в ОСВ и ГК соответствуют данным ББ; эти же данные соответствуют данным ф№3. Необх. установить:1. имеется ли Устав и Учред договор, свид-во о гос.регистрации 2. Предмет деятельности, 3.Учредители П., и размер их доли, 4. Размер УК., наличие РК. 5.Своевременно ли внесены изм в учред док-ты если они были. 6. Соответствие записей в первич док-ах регистрам по сч,80 Виды нарушений: несоответствие данных о размере уст кап, указанных в учредит док-тах данным указанным в регистрах б у; неполное внесение учредителями долей в уст кап; не внесение или несвоевременное внесение изменений в учредит док-ты; деят-ть без лицензии; нарушения связанные с недействительностью решения органов управления об-ва; нарушения порядка выплаты дивидендов;нарушение прав акционеров на приобретение размещенных обществом доп акций.
Аудит учетной политики Цель: формирование мнения о соответ-ии УП нормам действующего закон-ва по БУ и налогообл-ию, а также оценка правил-ти и рацион-ти выбранных форм и методов, регламентир-их методич-ие и организ-ые основы ведения БУ и налогообл-ия Инфор-ая база: приказ (распоряжение и т. п.) об УП проверяемой орг-ции; рабоч план счетов БУ; перечень утверж-ных форм первичных док-тов и форм док-тов для внутренней бух отчетности; правила документооборота и технологии обработки учет инф-ции; утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об УП проверяемой орг-ции; пояснительная записка. А-р д. оценить обеспечивает ли УП соблюдение след.требований: полнота, своевременность, осмотрительность, приоритет содержания перед формой, непротиворечивость, рциональность. Анализирует: наличие и состав распорядит док-тов по УП; соответствие форм и сроков применения док-тов по УП требованиям нормативки; полностью ли раскрыты избранные способы ведения БУ; соблюдение УП; утверждены ли приложения к УП. Ошибки: приказ об УП содержит осн элементы, но отсутствует подробная их характеристика; утверждение УП после 01.01 фин года, внесение в нее изменений; нет плана счетов, графика документооборота; не определен круг лиц, имеющих право подписи первич учет док-тов; отсутствие справочников по классификац активов; не распределены функции и полномочия между бух персоналом; использование нелицензион программ; несоблюдение требований по оформлению первич доктов, учет регистров, графика документооборота; несоблюдение требований по проведению инвент; отсутствие аналит учета; нарушение сроков хранения док-та; отражение ХО по несоответствующим счетам.
