II. Учет нематериальных активов.

IV курс, 7 семестр

Фармацевтический факультет

Дисциплина «Управление и экономика фармации»

Лекция № 11 – 12

Тема: «Учет основных фондов. Основные средства: определение, классификация, документальное оформление движения, износ (амортизация), синтетический и аналитический учет. Учет нематериальных активов. Синтетический учет»

План

I. Учет основных фондов.

1. Основные средства (ОС). Общие положения.

2. Классификация ОС.

3. Оценка ОС.

4. Амортизация ОС.

5. Первичный учет ОС.

6. Синтетический учет ОС.

7. Выбытие ОС.

8. Инвентаризация.

II. Учет нематериальных активов.

1. Учет нематериальных активов. Основные положения.

2. Оценка НМА.

3. Амортизация НМА.

4. Списание НМА.

5.Первичный и синтетический учет НМА.

6. Деловая репутация организации.

 

I. Учет основных фондов.

Основные фонды включают:

- основные средства,

- нематериальные активы.

Основные средства. Общие положения.

Основные средства (ОС) – это совокупность материально – вещественных ценностей (или часть имущества) со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, используемые в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией (НК РФ, ст. 25).

Срок полезного использования – период, в течении которого использование объекта ОС приносит доход организации.

Единицей бухучета ОС является инвентарный объект

Классификация ОС.

Классификационный признак	Классификационная группа
Вид	Здания, и сооружения; передаточные устройства; машины и оборудование; транспортные средства; инструменты; производственный инвентарь; хозяйственные средства; рабочий и продуктивный скот; многолетние насаждения; капитальные затраты по улучшению земель и прочие
Назначение	-производственные; -непроизводственные
Степень использования	-находящиеся в запасе; -находящиеся в эксплуатации; -находящиеся на консервации; -находящиеся в аренде
Принадлежность	-собственные, принадлежащие предприятию, -арендованные, не принадлежащие предприятию, но используемые им за определенную плату в соответствии с договором аренды.

Оценка ОС.

- первоначальная,

- восстановительная,

- остаточная.

Первоначальная стоимость – фактическая сумма затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Она складывается в момент введения объекта ОС в эксплуатацию на данном предприятии (изменения ПС допускается в случае достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации объектов).

Восстановительная стоимость ОС образуется в случае их переоценки – это стоимость приобретения ОС, исходя из действительных изменений по системе переоценки. Переоценка проводится 1 раз в год на начало года (индексация или прямой пересчет по рыночным ценам).

Остаточная стоимость – разность между фактическими затратами на приобретение объектов ОС и суммой накопленной амортизации.

Основные средства на синтетических счетах бухгалтерского учета учитываются по первоначальной (восстановительной) стоимости, а по остаточной стоимости включается в итог актива баланса.

 

Амортизация ОС.

Стоимостное выражение потери объектом ОС своих физических качеств и утраты технико-экономических свойств называется износом ОС. В связи с этими потерями аптечное предприятие накапливает средства, необходимые для восстановления или приобретения новых ОС, путем включения в издержки обращения сумм отчислений, называемых амортизационными, и соответствующие по величине износу ОС (только производственных, не производственные – за счет чистой прибыли, в соответствии с нормами, утв. п.2 Положения о составе затрат …). Таким образом, амортизация – это постепенное перенесение стоимости объектов ОС на себестоимость продукции (работ, услуг).

К амортизируемому имуществу не относят земельные участки, объекты природопользования, а также имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 20 000 руб. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию.

В бухучете существует четыре способа начисления амортизационных отчислений:

- линейный (равномерный), исходя из первоначальной стоимости (восстановительной стоимости) и нормы амортизационных отчислений, исчисленной исходя из срока полезного использования.

- уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости ОС на начало отчетного периода и коэффициента ускорения и нормы амортизационных отчислений, исходя из срока полезного использования.

- списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (суммы чисел), исходя из первоначальной стоимости (восстановительной) или стоимости объекта ОС и годового соотношения определяемого как частное от деления числа лет, остающихся до конца срока полезного использования, на сумму чисел лет срока полезного использования объекта.

 

Количество лет, оставшихся до конца срока службы объекта ОС

:

Сумма чисел лет срока полезного использования объекта ОС

*

Первоначальная стоимость объекта ОС

=

Сумма годовых амортизационных отчислений

 

- списание стоимости пропорционально объему продаж. Начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта ОС.

 

В налоговом учете используют два способа начисления амортизации:

- линейный, при котором начисление амортизации ведется аналогично линейному способу в бухучете. Расчет ведут по формулам:

 

Норма амортизации

=

:

Срок полезного использования ОС (в мес.)

*

100%

 

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

 

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

=

Первоначальная стоимость ОС

*

Норма амортизации

 

- нелинейный.

При использовании этого способа расчета месячная норма амортизации для каждого объекта ОС определяется по следующей формуле:

 

:

Срок полезного использования ОС (в мес.)

*

100%

=

Норма амортизации

 

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется так:

 

Первоначальная стоимость ОС – Общая сумма начисленной амортизации

*

Норма амортизации

=

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений

 

Выбранный способ начисления амортизационных отчислений должен по отдельным группам ОС должен быть закреплен в учетной политике предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета.

Срок полезного использования объекта ОС определяется организацией при принятии объекта к бухучету. Определение срока полезного использования объекта ОС производится согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.02. № 1 «О классификации ОС, включаемых в амортизационные группы», в случае если он не установлен централизованно, исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью и мощностью,

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта,

нормативно – правовых и других ограничений использования объекта.

Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухучету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухучета.

Суммарная величина амортизации, начисленная за месяц аптечным предприятием по всем объектам ОС, определяется по формуле:

 

Износ ОС аптеки за месяц

=

Износ ОС аптеки за предыдущий месяц

+

Износ по ОС аптеки, поступивших в предыдущем месяце

-

Износ ОС аптеки, выбывших в текущем месяце

 

Суммы начисленной амортизации по объектам ОС отражаются в бухучете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

Первичный учет ОС.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия происходит движение ОС, включающее несколько этапов: поступление, эксплуатация, выбытие.

1. Поступление ОС.

При включении объектов в состав ОС в аптеке на каждый объект оформляется Акт о приеме – передаче объекта ОС (кроме зданий, сооружений) формы ОС-1, Актом о приеме – передаче группы объектов ОС (кроме зданий и сооружений) формы ОС-1б, Акт о приеме – передаче здания (сооружения) формы ОС-1а.

В аптеке приказом руководителя должна быть назначена приемочная комиссия. Акты приема – передачи с приложенной технической документацией, утверждаются руководителем организации.

При передаче или приеме отремонтированных, реконструированных объектов составляют Акт о приеме – сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов ОС по форме ОС-3.

2. Эксплуатация ОС.

Внутреннее (между отделами) перемещение объектов ОС оформляется Накладной на внутреннее перемещение объектов ОС формы ОС-2.

Для учета и обеспечения сохранности ОС каждому объекту ОС при принятии к бухучету присваивается инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период нахождения в аптеке. Учет ОС по объектам ведется в Инвентарных карточках учета объекта ОС формы ОС-6 или в Инвентарных карточках группового учета объектов ОС по форме ОС -6а, открываемых на основании переданных в бухгалтерию актов приемки – передачи ОС. Инвентарные карточки заполняются в одном экземпляре. Для малых предприятий предусмотрено вместо использования инвентарных карточек Инвентарной книги учета объектов ОС формы ОС-6б.

По данным карточек учета движения ОС составляют Оборотную ведомость.

3. Выбытие ОС.

Выбытие объекта ОС возможно в следующих случаях:

- при продаже его другому физическому (юридическому) лицу,

- при списании в случае морального и физического износа,

- при передаче объекта в уставной капитал другой организации,

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и др.

- передачи по договорам мены, дарения и т.д.

При продаже или передаче объекта ОС оформляется акт по форме ОС-1, ОС-1а, ОС-1б. и производится соответствующую запись в инвентарной карточке объекта.

ОС, использование которых в дальнейшем аптекой нецелесообразно и неэффективно списываются с бухучета. Для определения целесообразности списания объектов ОС, приказом руководителя создается комиссия, в которую обязательно входит лицо, ответственное за сохранность ОС и бухгалтер.

Результаты принятого комиссией решения оформляются Актом о списании объекта ОС (кроме автотранспортных средств) формы ОС-4, Акт о списании групп объектов ОС (кроме автотранспортных средств) по форме ОС-4б, форма ОС-4а Акт о списании автотранспортных средств. Акт на списание утверждается руководителем и передается в бухгалтерию для отражения списания объекта в инвентарной карточке или книге и в Описи инвентарных карточек

Синтетический учет ОС.

Синтетический учет ОС ведется на счете 01 «ОС». Счет активный, инвентарный. Сальдо дебетовое отражает сумму первоначальной (восстановленной) стоимости. Дебетовый оборот отражает операции по введению в эксплуатацию ОС, кредитовый оборот – операции по выбытию объектов ОС. Основанием для бух. записей являются акты форм ОС-1, ОС-3.

К счету 01 открываются субсчета:

01-1 «Собственные ОС»,

01-2 «Арендованное имущество»

Для учета выбытия объекта ОС (продажа, списание, безвозмездная передача) к счету 01 открывается субсчет «Выбытие ОС», в дебет которого переносят стоимость выбывающего объекта, а в кредит – суммы начисленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «ОС» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Амортизация ОС отражается на счете 02 «Амортизация ОС». Счет пассивный, предназначен для обобщения информации об амортизации ОС, накопленной за время их эксплуатации. Используется для определения остаточной стоимости ОС.

Сальдо кредитовое не только отражает сумму износа всех объектов ОС предприятия.

Оборот по кредиту отражает хозяйственные операции, связанные с увеличением сумм износа за отчетный период.

Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу), по К02 Д91 «Прочие доходы и расходы».

 

Выбытие ОС.

При выбытии стоимость объекта ОС списывается с баланса организации. При этом сначала списывается сумма начисленной амортизации Д 02 К 01 – списана сумма начисленной амортизации объекта ОС.

Если выбытие объекта ОС является результатом его продажи, то выручка от продажи принимается к бухучету в сумме, согласованной сторонами в договоре (Д62 «Расчеты с покупателями» или Д76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К91-1 «Прочие доходы и расходы»).

Для учета выбытия объектов к счету 01 открывают субсчет «Выбытие ОС». По дебету этого субсчета отражается сумма первоначальной стоимости выбывающего объекта (Д01 субсчет «Выбытие ОС» К01). По кредиту отражается сумма начисленной амортизации (Д02 К01 субсчет «Выбытие ОС»).После отражения указанных сумм сальдо Субсчета 01 «Выбытие ОС» соответствует остаточной стоимости выбывающего ОС. Эта стоимость списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы» (Д91-2 «Прочие расходы» К01 «Выбытие ОС»).

По дебету субсчета 91-2 отражаются также расходы, связанные с продажей, списанием, прочим выбытием ОС. По кредиту 91-2 отражаются поступления, связанные с продажей и прочим списанием ОС. Финансовый результат от выбытия объектов ОС, определяемый как разность доходов (К субсчета 91-1 «Прочие доходы») и расходов (Д субсчета 91-2 «Прочие расходы») отражается по субсчету 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». При этом превышение доходов над расходами отражается Д91/9 – К99, превышение расходов над доходами – Д99 – К91-9.

Убыток от продажи ОС уменьшает налогооблагаемую прибыль в течении определенного периода, рассчитанного как разница между фактическим сроком эксплуатации и сроком его полезного использования.

Расходы на ликвидацию ОС уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

 

Инвентаризация.

Порядок ее проведения установлен Методическими указаниями, утв. Министерством финансов РФ (приказ от 13.06.95. № 49).

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учетных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи формы ИНВ-1 не менее, чем в двух экземплярах. В инвентаризационные описи заносится полное наименование ОС, назначение, инвентарные номера и основные технические и эксплуатационные показатели. Опись подписывается всеми членами инвентаризационной комиссии материально ответственными лицами.

По тем ОС и НМА, по которым в процессе инвентаризации были выявлены расхождения с данными бухучета, составляется Сличительная ведомость инвентаризации ОС и НМА по форме ИНВ-18.

 

II. Учет нематериальных активов.